基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)研究

【摘要】本文了內(nèi)部審計(jì)在熟悉和實(shí)際運(yùn)作中的誤區(qū)，并就內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系以及公司治理中的內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制進(jìn)行了論述，在此基礎(chǔ)上提出了完善與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略對(duì)策。
【關(guān)鍵詞】 公司治理 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)委員會(huì)

公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)約束機(jī)制由外部審計(jì)約束和內(nèi)部審計(jì)約束兩方面的組成。外部審計(jì)約束是指由民間審計(jì)機(jī)構(gòu)—師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)約束，而內(nèi)部審計(jì)約束是指由公司內(nèi)部設(shè)立的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)所實(shí)施的審計(jì)約束，內(nèi)部審計(jì)約束在公司制度安排中擔(dān)任內(nèi)部治理監(jiān)控的角色，它提供了對(duì)一個(gè)實(shí)體的董事會(huì)和治理當(dāng)局的公道保證，良好的內(nèi)部審計(jì)約束是實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證，在此，本文著重公司內(nèi)部審計(jì)約束。
一、有關(guān)上市公司內(nèi)部審計(jì)的理解誤區(qū)
針對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的定位、機(jī)制體制等，還存在很多熟悉和實(shí)際運(yùn)作的誤區(qū)，主要體現(xiàn)在：
（一）割裂內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系
我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)面臨的題目是：內(nèi)部審計(jì)尚未與公司治理相結(jié)合，成為公司治理的有機(jī)部分。長(zhǎng)期以來(lái)，人們過(guò)多地關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的職能、范圍、的發(fā)展與變化，而忽視了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位與作用，導(dǎo)致公司治理與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的割裂。實(shí)際運(yùn)作中存在的誤區(qū)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1.置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部分平行的地位，其獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應(yīng)有的保證。原因就在于將內(nèi)部審計(jì)視作一種治理活動(dòng)，并未納進(jìn)公司治理；2.內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)還是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)公司治理做出分析、評(píng)價(jià)和提出治理建議。治理審計(jì)尚未得到廣泛的開展。
（二）重外部監(jiān)管，輕內(nèi)部控制
對(duì)于上市公司籌資規(guī)模與盈利能力的失衡，信息表露的缺陷等等題目，人們往往過(guò)多地關(guān)注外部監(jiān)管，即將監(jiān)視的重心放在董事會(huì)和審計(jì)部分，卻忽視了內(nèi)部控制體系的建設(shè)。但由于受諸多條件的限制，外部監(jiān)管“越位”與“缺位”大量存在，加之滯后性特點(diǎn)，上市公司外部監(jiān)管質(zhì)量不高；同時(shí)，上市公司缺失有效的內(nèi)部控制、尤其是忽視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視的作用，直接了上市公司的監(jiān)管效果，眾多案件的發(fā)生都證實(shí)了這個(gè)事實(shí)。
（三）混淆審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的功能
2002年1月證監(jiān)會(huì)頒布的我國(guó)第一部公司治理準(zhǔn)則—《上市公司治理準(zhǔn)則》中規(guī)定，上市公司董事會(huì)可以按照股東大會(huì)的有關(guān)決議，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)等專門委員會(huì)，但該準(zhǔn)則卻并沒(méi)有涉及內(nèi)部控制(內(nèi)部審計(jì))方面的內(nèi)容，使得該準(zhǔn)則自誕生之日起便帶有明顯的缺陷。同時(shí)，在《審計(jì)法》和2003年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中指出，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)之一是負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通。但是對(duì)于審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系并未進(jìn)行明確界定。實(shí)際結(jié)果是，不少公司和職員不正確地將審計(jì)委員會(huì)定位于內(nèi)部審計(jì)，而忽視兩者不同的隸屬關(guān)系和職責(zé)內(nèi)容。一般而言，審計(jì)委員會(huì)以及治理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是完善公司治理的四大基石，也是監(jiān)控財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
關(guān)于公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，王光遠(yuǎn)、宋常等多數(shù)國(guó)內(nèi)學(xué)者展開了研究且普遍以為，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的一部分，并且內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系(程新生、楊有紅、繆艷娟等)。正如內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分又反過(guò)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分，同時(shí)又參與到治理有效性的審計(jì)之中。由此，基于公司治理而產(chǎn)生了諸如治理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)治理審計(jì)等新型的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)(李維安、時(shí)現(xiàn)、劉實(shí)、張偉等)。IIA因此夸大：“在很多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)—監(jiān)視風(fēng)險(xiǎn)和確保控制有效的一線行動(dòng)者(frontline-player)，是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的‘線人 ’…內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)視、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與各項(xiàng)控制；復(fù)核并證實(shí)信息可靠并符合相關(guān)政策、程序與。協(xié)助治理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、以及執(zhí)行治理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證。以及，對(duì)于有助于組織改善的任何方面提供建議以完善過(guò)程、政策與程序�！�
從西方發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)看，內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保障。后安然，各公司董事會(huì)更加重視內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng)關(guān)系。
三、公司治理結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制
公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在內(nèi)部形成一個(gè)相互制衡的組織框架。在英、美等股權(quán)非常分散的國(guó)家普遍實(shí)行以審計(jì)委員會(huì)為核心的模式，在這種模式下，公司只設(shè)有股東大會(huì)和董事會(huì)，不設(shè)監(jiān)視會(huì)，審計(jì)約束功能主要是通過(guò)在董事會(huì)下設(shè)立的完全由外部獨(dú)立董事組成的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)來(lái)行使。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的重要組成部分，其成員既是董事會(huì)成員，有權(quán)參加董事會(huì)會(huì)議并享有議案表決權(quán)，同時(shí)又具有相對(duì)的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)視和約束；在德日等股權(quán)非常集中的國(guó)家，公司設(shè)有股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，而不再在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)約束職能主要通過(guò)在股東大會(huì)下設(shè)立的監(jiān)事會(huì)來(lái)行使。在監(jiān)事會(huì)制度下，監(jiān)事會(huì)固然具有較高的地位和較大的監(jiān)控權(quán)力，能夠更好地代表股東利益，但董事會(huì)所代表的法人所有權(quán)對(duì)經(jīng)理層的制衡機(jī)制卻未通過(guò)設(shè)置審計(jì)委員會(huì)來(lái)更好地加以維護(hù)，與外部監(jiān)視形式之間也缺乏必要的聯(lián)系。
在我國(guó)上市公司中，國(guó)有股權(quán)比較集中，公司組織結(jié)構(gòu)形成股東大會(huì)，董事會(huì)和監(jiān)視會(huì)三足鼎立，2002年1月證監(jiān)會(huì)頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中，正式提出要在上市公司的董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是上市公司的一個(gè)內(nèi)部監(jiān)視機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)上市公司有關(guān)財(cái)務(wù)信息表露和內(nèi)外部審計(jì)以及內(nèi)部控制過(guò)程等的規(guī)范和監(jiān)視，降低上市公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)委員會(huì)對(duì)加強(qiáng)上市公司的財(cái)務(wù)監(jiān)視、進(jìn)步信息表露質(zhì)量和完善公司治理發(fā)揮著重要的作用。因此，我國(guó)公司治理審計(jì)約束機(jī)制就在原先監(jiān)事會(huì)模式的基礎(chǔ)上又引進(jìn)了審計(jì)委員會(huì)模式，形成“監(jiān)事會(huì) 審計(jì)委員會(huì)”的模式。
世界各國(guó)在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)的治理模式按隸屬關(guān)系的不同大體可分為四類：一是隸屬于董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)；二是隸屬于監(jiān)視會(huì)；三是隸屬于總經(jīng)理或總裁；四是隸屬于主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或主計(jì)長(zhǎng)（controller）。從審計(jì)的獨(dú)立性和有效性的角度來(lái)講：1.保持內(nèi)部審計(jì)約束部分的獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制得以有效運(yùn)行的根本保證2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，其監(jiān)視約束作用和信息反饋?zhàn)饔镁驮侥艿靡猿浞职l(fā)揮。從上講，第一種組織模式最佳，它能最大限度地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)其客觀性，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。
四、完善與發(fā)展我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的主要方略：基于公司治理的思考
隨著外部環(huán)境的不斷變化，強(qiáng)化內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理、完善公司治理的要求越發(fā)強(qiáng)烈，內(nèi)部審計(jì)的局限性也越發(fā)凸顯。因此，正確熟悉并重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的特殊地位和重要作用, 注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，改進(jìn)和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與公司治理的良性互動(dòng),已成為現(xiàn)代企業(yè)治理中十分重要的題目。
（一）明確內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)與定位
內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)所設(shè)定的目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)的各個(gè)組成部分努力的方向，而內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制組成要素則是為實(shí)現(xiàn)或達(dá)成該目標(biāo)所必須的條件。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時(shí)適應(yīng)外部環(huán)境的變化，就必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)視與客觀評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)視與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他部分的主要?dú)饬�，因而其在�?qiáng)化內(nèi)部控制方面應(yīng)當(dāng)發(fā)揮不可替換的積極的作用。不僅如此，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理中。隨著外部環(huán)境變化、各種風(fēng)險(xiǎn)增多、公司治理加強(qiáng)及內(nèi)部組織重整，內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用，由此也賦予了內(nèi)部審計(jì)職員更重、更多的職責(zé)和使命。這正如美國(guó)著名的內(nèi)部控制專家邁克爾.海默教授(Michael Hammer)所指出的：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助治理當(dāng)局更有效地達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展�！�
事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)的作用不僅在于監(jiān)視和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，還在于幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)，建議并督促治理當(dāng)局建立健康積極的組織文化，使其成員能自覺(jué)地把行為準(zhǔn)則和職業(yè)道德放在首位，共同致力于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其制定并修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《職責(zé)說(shuō)明》(2001年)中認(rèn)定：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)治理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這是較為權(quán)威的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的界定，也是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展的方向。
（二）變革內(nèi)部審計(jì)的治理模式
內(nèi)部審計(jì)工作的組織系統(tǒng)是內(nèi)部控制體系的有力屏障。內(nèi)部審計(jì)的組織模式及職權(quán)必須符合上市公司的結(jié)構(gòu)要求，以為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
鑒于我國(guó)上市公司的實(shí)際狀況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，有兩種比較公道的選擇：一是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。二是隸屬于董事會(huì)。從上講，監(jiān)事會(huì)有更大的權(quán)利行使所有者賦予的監(jiān)視權(quán)，董事會(huì)則有更大的權(quán)利行使決策權(quán)。作為保護(hù)所有者權(quán)益的內(nèi)部審計(jì)，行使監(jiān)視權(quán)應(yīng)回于監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，以在公司內(nèi)部形成一個(gè)完整的監(jiān)視系統(tǒng)。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置的條件是公司監(jiān)事會(huì)有充分的權(quán)力與能力行使所有者的監(jiān)視權(quán)�？紤]到我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)存在監(jiān)視權(quán)的行使缺乏力度，一股獨(dú)大使監(jiān)視會(huì)“形同虛設(shè)” 等，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上，可以采取另一種模式，由董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)視和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的工作，內(nèi)部審計(jì)成果直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)；負(fù)責(zé)針對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的及時(shí)地與治理者進(jìn)行溝通，避免治理者與內(nèi)部審計(jì)師的正面沖突，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性，并保證其有足夠的權(quán)威對(duì)治理過(guò)程本身做出評(píng)價(jià)。此外，在公司治理框架下，由審計(jì)委員會(huì)來(lái)選擇師事務(wù)所，負(fù)責(zé)與獨(dú)立審計(jì)師溝通，包括約定公道的審計(jì)用度，這樣就大大削弱了審計(jì)方和治理當(dāng)局之間的合謀可能，有助于促成規(guī)范的業(yè)務(wù)委托關(guān)系，使外部審計(jì)以外部治理的身份對(duì)治理者層面的監(jiān)視起到比較好的約束作用，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)聯(lián)合治理的最佳效果。而審計(jì)委員會(huì)主席可以通過(guò)定期約見(jiàn)外部與內(nèi)部審計(jì)職員，并在委員會(huì)開會(huì)時(shí)請(qǐng)他們參加，加強(qiáng)相互之間的溝通，營(yíng)造濃厚的合作氛圍。
（三）強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)視職能
審計(jì)委員會(huì)的職能主要是通過(guò)一系列運(yùn)行機(jī)制來(lái)保證公司進(jìn)行有效的內(nèi)外部審計(jì)活動(dòng)，進(jìn)步內(nèi)外部審計(jì)活動(dòng)和公司內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)參與董事會(huì)的相關(guān)活動(dòng)，保證公司董事會(huì)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完整性。審計(jì)委員會(huì)必須引進(jìn)獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事?lián)�任審�?jì)委員的主要目的在于，審計(jì)委員會(huì)是從一種公正客觀的角度行使其職責(zé)，能夠站在一種獨(dú)立的態(tài)度做出正確的判定，而不受公司內(nèi)部董事長(zhǎng)期形成的內(nèi)部習(xí)慣性思維的局限。獨(dú)立董事的身份為審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，在審計(jì)委員會(huì)中引進(jìn)獨(dú)立董事制度對(duì)強(qiáng)化其監(jiān)視職能具有重要的意義。另外，我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒發(fā)的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)(征求意見(jiàn)稿)》指出，上市公司董事會(huì)成員中應(yīng)當(dāng)有1/3以上為獨(dú)立董事，其中應(yīng)當(dāng)至少包括一名會(huì)計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會(huì)的董事大多是由具有財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的人士擔(dān)任，他們的專業(yè)知識(shí)彌補(bǔ)了原董事會(huì)成員知識(shí)結(jié)構(gòu)的不足，進(jìn)步了工作效率，而且有助于識(shí)別公司所面臨的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)公司做出正確的決策。
（四）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的職能及作用
隨著企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部治理水平的進(jìn)步，會(huì)計(jì)信息化的普及，賬面資料的錯(cuò)誤弊端將會(huì)日趨減少，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的治理、決策及效益服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的職能作用也應(yīng)從審查和監(jiān)視向評(píng)價(jià)與咨詢方面拓展。內(nèi)部審計(jì)也不會(huì)只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的各個(gè)方面。因此，內(nèi)部審計(jì)職員的定位應(yīng)從以監(jiān)視為主的角色向以評(píng)價(jià)、咨詢與監(jiān)視并重的角色轉(zhuǎn)變，突出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性服務(wù)”的特點(diǎn)，開拓內(nèi)部審計(jì)更加廣闊的生存與發(fā)展空間。
（五）改變內(nèi)部審計(jì)的和方式
內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該突破單純的、事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式。內(nèi)部審計(jì)工作將不局限于事后監(jiān)視，還應(yīng)在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用，從而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)視和評(píng)價(jià)。
隨著機(jī)技術(shù)的發(fā)展及其在企業(yè)中水平的進(jìn)步，通過(guò)在企業(yè)內(nèi)部建立一個(gè)完善、高效的審計(jì)信息化系統(tǒng)和審計(jì)操縱平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的三個(gè)轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合。在審計(jì)的技術(shù)方法上也將向以利用計(jì)算機(jī)和信息為主的方向轉(zhuǎn)變。通過(guò)全過(guò)程的審查、監(jiān)視與評(píng)價(jià)（包括利用統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、計(jì)量模型等量化評(píng)價(jià)方法），找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的題目，進(jìn)步審計(jì)工作的效率與效果，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)治理，更好地適應(yīng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的需要。
內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施也應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)職員的氣力向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)，是指為減少重復(fù)審計(jì)，進(jìn)步審計(jì)效率，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中的溝通與合作。上市公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從單純依靠?jī)?nèi)部審計(jì)職員的氣力轉(zhuǎn)變?yōu)閷で髢?nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)工作的合作協(xié)調(diào)關(guān)系，如利用外部審計(jì)工作成果、相互交流審計(jì)報(bào)告和治理建議書、在具體審計(jì)程序和方法上相互溝通等等。這既有利于緩解內(nèi)部審計(jì)職員少而任務(wù)重的矛盾，又可以充分利用內(nèi)部審計(jì)的反饋機(jī)制，以進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量。只有內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互結(jié)合起來(lái)，并互動(dòng)地發(fā)揮作用，才能保障整體企業(yè)契約機(jī)制的有效運(yùn)行。
（六）進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)職員的素質(zhì)
企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜和競(jìng)爭(zhēng)的更加激烈，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職員的素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)職員不僅需要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還需要適當(dāng)了解其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，把握相關(guān)知識(shí)與技能，以便更好地實(shí)施審計(jì)并為企業(yè)治理服務(wù)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)治理領(lǐng)域的滲透與擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)職員的構(gòu)成也應(yīng)該趨向多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的專業(yè)人才，還應(yīng)配備精通各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，聘請(qǐng)有豐富經(jīng)驗(yàn)和較高業(yè)務(wù)水平的職員充實(shí)內(nèi)部審計(jì)部分，以適應(yīng)審計(jì)領(lǐng)域日益拓展的需要，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下發(fā)揮更大的作用。
（七）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)治理
由于各單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)職員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)視等均未同一，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮，因此，應(yīng)加快各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的組織建設(shè)與制度建設(shè)，盡快設(shè)立和完善地方性或區(qū)域性內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，建立健全內(nèi)部審計(jì)新的行業(yè)治理體制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)職員進(jìn)行行業(yè)自律治理，指導(dǎo)和監(jiān)視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，使我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作由行政型的法規(guī)強(qiáng)制治理、分散治理，向社團(tuán)型的行業(yè)自律治理、集中治理轉(zhuǎn)變。
（八）完善內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)制
國(guó)家審計(jì)署已于2003年3月發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，該規(guī)定于5月1日起施行；中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也于2003年4月印發(fā)了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)職員職業(yè)道德規(guī)范》及十個(gè)具體準(zhǔn)則，并于6月1日起施行。它們的頒布與施行是完善與發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)制的重要舉措。當(dāng)然，從內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及未來(lái)發(fā)展角度分析，這些規(guī)制還遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際需要，尚需在實(shí)踐中緊密結(jié)合未來(lái)發(fā)展變化情況，并積極鑒戒國(guó)外先進(jìn)或成功的經(jīng)驗(yàn)與做法，緊密結(jié)合上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)職員的配備、內(nèi)部審計(jì)程序與方法的建立、內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)視等題目，不斷加以改進(jìn)充實(shí)進(jìn)步， 尋求各法規(guī)的協(xié)調(diào)與同一，以制定出較為健全有效的我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，通過(guò)具體規(guī)制強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和責(zé)任，確保上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的正常開展及其作用的充分發(fā)揮。終極實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化、職業(yè)化及國(guó)際化！
主要：
[1] 雷光勇 審計(jì)制度安排與企業(yè)契約機(jī)制運(yùn)行《審計(jì)》2003.6
[2] 時(shí)現(xiàn) 現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的治理功能透視 《審計(jì)研究》2003.4
[3] 宋常 劉正均 完善與發(fā)展我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的思考《審計(jì)研究》2003.6
[4] 程新生 公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究《會(huì)計(jì)研究》2004.4
[5] 楊有紅 胡燕 試***司治理與內(nèi)部控制的對(duì)接 《會(huì)計(jì)研究》2004.10
[6] 繆艷娟 美國(guó)公司治理改革法案對(duì)我國(guó)的啟示—兼論內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用 南京經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào) 2002.6
[7] 劉實(shí)論企業(yè)治理變革對(duì)內(nèi)部審計(jì)的 《審計(jì)研究》2004.2
[8] 張偉基于治理層層次的內(nèi)部審計(jì)：一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng) 《審計(jì)研究》2004.4
[9] 王光遠(yuǎn) 消極防弊．積極興利．價(jià)值增值《財(cái)會(huì)月刊》2003

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