試論財務(wù)治理審計

　一、財務(wù)治理審計-——一個新的審計話題　　財務(wù)治理審計屬于治理審計的一大主要分支。財務(wù)治理審計主要審查被審計單位為了實現(xiàn)其財務(wù)目標，是否最有效地利用其財務(wù)資源，是否建立在高效率基礎(chǔ)上的一種審計�！　　柏攧�(wù)治理審計既是一種制度審計，即審查被審計的財務(wù)治理制度是否健全，是否完善，是否嚴格執(zhí)行財務(wù)治理制度；又是一種效益審計，即對被審計單位的財務(wù)治理效益進行核實、評價，促使被審計單位全面進步財務(wù)效益。　　二、財務(wù)治理審計的本質(zhì)　　財務(wù)治理審計的本質(zhì)可以從以下幾個方面來加以理解：　�。�1）財務(wù)治理審計的目的。財務(wù)治理審計的主要目的在于，作為獨立的審計職員對被審計單位的財務(wù)治理情況發(fā)表綜合性的評價意見，以維護投資者、債權(quán)人和其他利益關(guān)系人的利益。每個單位都有特定的一些財務(wù)利益關(guān)系人，特別是在制度下，企業(yè)的財務(wù)利益關(guān)系人眾多，這些利益關(guān)系人都有了解企業(yè)財務(wù)狀況的要求，不僅需要了解企業(yè)財務(wù)報表信息，同時還想估師工作不負責任的行為，將不利于注冊資產(chǎn)評估師行業(yè)的健康。從這一目的出發(fā)，追償?shù)膶ο髴?yīng)僅限于有故意或重大過失行為的注冊資產(chǎn)評估師，對只有一般過失行為的注冊資產(chǎn)評估師不實行追償權(quán)。因此，資產(chǎn)評估事務(wù)所行使追償權(quán)，需要滿足以下兩個條件：第一，資產(chǎn)評估事務(wù)所向受害人實際支付了賠償費；第二，注冊資產(chǎn)評估師犯有故意或重大過失行為。　　資產(chǎn)評估事務(wù)所行使追償權(quán)時，還應(yīng)受到如下限制：1·遵守事務(wù)所的決定而為的致害行為給委托人或第三人造成損害的，事務(wù)所不應(yīng)對該深進了解企業(yè)的財務(wù)治理狀況，作為自己決策的依據(jù)。財務(wù)治理審計除了要進行必要的財務(wù)審計外，還要進行更深層次的與財務(wù)治理活動相關(guān)的審計。財務(wù)治理審計的目的還表現(xiàn)在通過確定被審計單位財務(wù)治理中值得改進的方面，向其治理部分提出改進建議，來幫助他們改進財務(wù)治理。重點放在財務(wù)治理的效任性、效果性和經(jīng)濟性上面�！　。�2）財務(wù)治理審計的對象。財務(wù)治理審計的對象是被審計單位的財務(wù)活動及其財務(wù)業(yè)績。為了深進了解被審計單位的財務(wù)治理情況，需要對其財務(wù)活動的全過程進行具體的審查，不能僅僅審查一下他們的財務(wù)報表，固然財務(wù)報表集中反映了他們的財務(wù)業(yè)績和財務(wù)活動的結(jié)果，但要想對被審計單位的財務(wù)治理情況進行客觀、的評價，就應(yīng)對其財務(wù)活動的全過程進行深進審查，只有這樣，才能對其財務(wù)治理水平的高低、財務(wù)效益的好壞作出實事求是的結(jié)論�！　。�3）財務(wù)治理審計的判定基礎(chǔ)。財務(wù)治理審計應(yīng)當由與被審計單位財務(wù)治理活動無關(guān)的獨立的第三者，即審計職員通過被審計單位的財務(wù)狀況來進行。審計職員在進行財務(wù)治理審計時，應(yīng)建立起評判財務(wù)治理質(zhì)量的各種評價標準。這些評價標準應(yīng)該盡量容觀、盡量量化，固然沒有法定的強制力，但審計職員都應(yīng)該嚴格遵守。系統(tǒng)的財務(wù)治理審計時間還不長，尚不存在公認的評價標準指標體系。但是假如沒有可行的判定依據(jù)，要想開展財務(wù)治理審計是不可能的�！　。�4）財務(wù)治理審計職員的任務(wù)。財務(wù)治理審計職員就被審計單位的財務(wù)狀況發(fā)表綜合性的評論，要努力發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)治理上所取得的成績及存在的，審計職員的主要任務(wù)是發(fā)表財務(wù)治理是否適當?shù)囊庖姡�并對審計意見負責。要指出其財�?wù)治理中存在的不足之處，要對重大的財務(wù)治理中的錯誤決策及行為提出處理意見，并提出改善財務(wù)治理工作的意見和建議�！　。�5）財務(wù)治理審計的主體。財務(wù)治理審計應(yīng)當由與被審計單位沒有特別重要的利害關(guān)系的獨立的第三者，最好由正當?shù)膸熓聞?wù)所的注冊會計師來擔任。審計職員不應(yīng)是被審計單位的員工、股東、債權(quán)人、債務(wù)人；審計職員的主要支屬也不應(yīng)與被審計單位有直接聯(lián)系。審計職員保持精神獨立至關(guān)緊要，只有這樣，他們才能比較輕易作出公正的判定。　　三、財務(wù)治理審計的職能　　財務(wù)治理審計的職能主要有評價的職能、指導(dǎo)的職能�！　∷�謂評價職能是指財務(wù)治理審計職員根據(jù)被審計單位的財務(wù)治理情況，結(jié)合公認的財務(wù)治理評價標準，對被審計單位的財務(wù)治理狀況、水平及財務(wù)治理本身是否妥當作出評價。這是財務(wù)治理審計的基本職能。在評價時，應(yīng)結(jié)合被審計單位財務(wù)治理職員、主要治理職員的素質(zhì)，財務(wù)治理組織與治理系統(tǒng)的效任性、決策的正確性、財務(wù)制度的規(guī)范性等加以審查。在審查過程中，還應(yīng)對被審計單位財務(wù)舞弊行為給予揭發(fā)。所謂評價職能，就是對被審計單位的財務(wù)治理是否正常、健康進行診斷并作出結(jié)論�！　∷�謂指導(dǎo)職能是指財務(wù)治理審計職員在審計工作中，根據(jù)被審計單位財務(wù)治理審計結(jié)論，對研發(fā)現(xiàn)的各種，向被審計單位提出建議和忠告，并指導(dǎo)被審計單位加以改進。財務(wù)治理審計職員可以憑借自己豐富的財務(wù)治理經(jīng)驗，指導(dǎo)被審計單位采用各種有效的，進步財務(wù)治理水平，使組織布滿活力和生機。當然財務(wù)治理審計職員的主要任務(wù)是對被審計單位的財務(wù)治理情況作出評價，而不是往具體解決被審計單位財務(wù)治理申存在的各種題目。對被審計單位財務(wù)治理申存在的題目，只提供改進的建議，是否接受則由被審計單位自己決定。但提出公道的建議應(yīng)當是審計職員的義務(wù)和責任，有效地發(fā)揮其指導(dǎo)職能，才能進步財務(wù)治理審計的意義。　　四、財務(wù)治理審計的作用　　1，維護財務(wù)利益關(guān)系人的利益。被審計單位財務(wù)治理的好壞，關(guān)系到與其相關(guān)的每一個財務(wù)關(guān)系人的親身利益。每個單位只有有效地利用好自己的財務(wù)資源，加強財務(wù)治理，財務(wù)關(guān)系人的利益才能有所保障。由擁有獨立的公正態(tài)度的財務(wù)治理審計職員進行嚴格的財務(wù)治理審計，并就被審計單位的財務(wù)治理進行客觀公正的評價，那些財務(wù)利益關(guān)系人就可以通過審計結(jié)論避免自己不該遭受的損失�！　�2·健全被審計單位財務(wù)治理的基礎(chǔ)。財務(wù)治理審計職員通過對被審計單位的財務(wù)治理進行，并就其財務(wù)治理是否公道進行綜合評價，同時，對其財務(wù)治理中存在的題目提出建設(shè)性的改進意見。所進行的評價和建議假如能被被審計單位接受并加以改善，其結(jié)果必然是進步被審計單位的財務(wù)治理水平，健全其財務(wù)治理基礎(chǔ)�！　�3，進步被審計單位的財務(wù)信用。被審計單位接受了財務(wù)治理審計，并將審計結(jié)果向社會公布，除了便于那些財務(wù)利益關(guān)系人正確熟悉該單位的財務(wù)治理狀況，同時還可以進步被審計單位的財務(wù)信用。假如被審計單位是，為其發(fā)行新的股票和債券，并與機構(gòu)、相關(guān)客戶的往來提供了方便�！　�4·改善被審計單位的財務(wù)治理組織。通過財務(wù)治理審計，可以看到被審計單位財務(wù)治理組織的效益性及有無舞弊和差錯；可以發(fā)現(xiàn)其財務(wù)治理組織是否精簡、高效，是否能及時作出成功的財務(wù)決策與計劃，責權(quán)利是否明確，制度是否健全�？傊�，財務(wù)治理審計對于改善被審計單位的財務(wù)治理組織是有幫助的。

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