4項審計準(zhǔn)則要點剖析

日前，中注協(xié)發(fā)布4項準(zhǔn)則征求意見稿，包括《對被審計單位遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的報告》、《對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮》、《財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》以及《代編財務(wù)信息》。這是中注協(xié)繼新近發(fā)布13個準(zhǔn)則征求意見稿后，審計準(zhǔn)則建設(shè)取得的又一成果。據(jù)悉，中注協(xié)還將在今年10月份陸續(xù)發(fā)布另外5項準(zhǔn)則的征求意見稿。屆時，審計準(zhǔn)則涉及國際趨同的所有項目。均已完成征求意見稿的起草工作�！　〗衲暌詠�，在財政部王軍部長助理和中注協(xié)劉仲藜會長的親切關(guān)懷和直接指導(dǎo)下，中注協(xié)制定了加快審計準(zhǔn)則建設(shè)和推進國際趨同的計劃。即，根據(jù)國際化趨同的要求，修訂部分審計準(zhǔn)則，制定一批新的審計準(zhǔn)則，并發(fā)布若干征求意見稿，爭取到2005年底或明年初，基本構(gòu)建一個與體制要求相適應(yīng)，順應(yīng)國際審計準(zhǔn)則趨同化要求的審計準(zhǔn)則體系。，審計準(zhǔn)則制定工作正在有條不紊地進行�！　〈舜伟l(fā)布的4個征求意見稿，重點突出了注冊師業(yè)務(wù)的國際化、多元化和高品質(zhì)化，其出臺背景、主要和征求意見要點包括：　　一、對被審計單位遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的報告　　從我國目前有關(guān)規(guī)定看，要求某些類型的上市公司應(yīng)按照不同財務(wù)報告框架編制會計報表，以滿足不同使用者的需求。例如，《國務(wù)院關(guān)于股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定》及其《實施細(xì)則》等文件的規(guī)定，含有B段或同時在境內(nèi)外公然發(fā)行股票（如H股、N股）的上市公司，除按照國內(nèi)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表外，還可以（或應(yīng)當(dāng)）按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或其他國家、地區(qū)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表�！　�據(jù)不完全統(tǒng)計，我國滬、深兩地的上市公司中。2004年年報中有142家表露境內(nèi)外兩份財務(wù)報表和有關(guān)差異調(diào)節(jié)表。上述上市公司分成四類：　　（1）銀行、證券等類上市公司；　�。�2）同時發(fā)行A股、B股的上市公司；　�。�3）同時擁有A股、H股或N股等境外上市外資股的上市公司；　�。�4）只有B股的上市公司。目前，在對采用兩種不同的財務(wù)報告框架編制財務(wù)報表進行審計，我國注冊會計師已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗……但由于此前沒有相應(yīng)的規(guī)范，在審計實務(wù)中存在一定的。因此。亟需出臺相關(guān)準(zhǔn)則予以規(guī)范�！　〈舜握髑笠庖�，主要針對以下題目：　　（一）關(guān)于準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中可能存在的題目　　在實務(wù)中，某些可能按照不同財務(wù)報告框架編帶IJ多套財務(wù)報表，以滿足不同使用者的需求，如同時發(fā)行A股和N股或A股和B股的上市公司應(yīng)當(dāng)分別按照中國會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則，或中國會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。同時，某些企業(yè)按照國內(nèi)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表時，可能還需要在財務(wù)報表附注或補充資料中表露對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或其他國家（地區(qū)）會計準(zhǔn)則的遵循情況。假如遵循本征求意見稿的規(guī)定，各類特定企業(yè)的相關(guān)審計實務(wù)在執(zhí)行中可能存在哪些難以操縱的題目？　�。ǘ�）關(guān)于“財務(wù)報告框架”的界定　　在起草本準(zhǔn)則時，為了理解和行文的方便。我們?yōu)樨攧?wù)報告框架給出定義，即“本準(zhǔn)則所稱財務(wù)報告框架，是指國際財務(wù)報告準(zhǔn)則�；蛭覈�頒布的會計準(zhǔn)則、會計制度以及相關(guān)規(guī)定（簡稱國內(nèi)財務(wù)報告框架）�！痹谖覈�，我們使用“財務(wù)報告框架”是否合適？　　二、對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮　　近年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷發(fā)生變化，尤其是企業(yè)組織機構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式目益復(fù)雜，對注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)很大。目前，一些企業(yè)使用服務(wù)機構(gòu)從事委托理財或期貨交易等業(yè)務(wù)，由于使用服務(wù)機構(gòu)方式不同，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險也不一樣，對注冊會計師執(zhí)行審計程序提出了不同要求�！　�從目前來看，服務(wù)機構(gòu)向客戶提供交易服務(wù)的方式有兩種，一是接受客戶委托，記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)；一是為客戶執(zhí)行交易并履行經(jīng)管責(zé)任。無論哪一種方式，服務(wù)機構(gòu)都可能針對委托的業(yè)務(wù)，制定有關(guān)內(nèi)部控制的政策和程序。假如被審計單位使用了服務(wù)機構(gòu)，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，應(yīng)當(dāng)確定服務(wù)機構(gòu)活動對被審計單位的重要性以及與審計的相關(guān)性，以識別和評估重大錯報風(fēng)險�！　≌髑笠庖姼鍖ψ�冊會計師規(guī)范的內(nèi)容主要體現(xiàn)在兩方面：一是如何確定服務(wù)機構(gòu)活動對被審計單位的重要性和審計的相關(guān)性……以及在影響對重大錯報風(fēng)險的評估時執(zhí)行的后續(xù)程序。二是如何使用服務(wù)機構(gòu)注冊會計師對內(nèi)部控制出具的鑒證報告，包括報告的性質(zhì)和內(nèi)容。　　此次征求意見，主要針對以下題目：　�。ㄒ唬╆P(guān)于服務(wù)機構(gòu)給客戶帶來的風(fēng)險　　在我國，服務(wù)機構(gòu)如證券公司、期貨公司，通常接受客戶委托，記錄交易和處理相關(guān)數(shù)據(jù)，或為客戶執(zhí)行交易并履行經(jīng)管責(zé)任。由于某些服務(wù)機構(gòu)誠信存在題目，以各種手段挪用客戶的資金，給客戶帶來很大的風(fēng)險。在這種情況下，注冊會計師履行本準(zhǔn)則規(guī)定的程序，是否足以識別和評估被審計單位利用服務(wù)機構(gòu)導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險？　�。ǘ�）關(guān)于服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告　　服務(wù)機構(gòu)可能制定和執(zhí)行影響被審計單位內(nèi)部控制的政策與程序，但這些政策與程序在實體和運行上與被審計單位相分離。因此，征求意見稿規(guī)定，注冊會計師在確定服務(wù)機構(gòu)活動對被審計單位的重要性與審計的相關(guān)性時，應(yīng)當(dāng)了解與服務(wù)活動相關(guān)的被審計單位的內(nèi)部控制。在這種情況下j注冊會計師需要利用服務(wù)機構(gòu)注冊會計師針對內(nèi)部控制出具的鑒證報告。假如服務(wù)機構(gòu)不能提供注冊會計師出具的內(nèi)部控制鑒證報告，注冊會計師如何實施審計程序以降低風(fēng)險？　　三、財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)　　注冊師承辦業(yè)務(wù)類型較多，既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行約定程序、治理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。　　按照我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。注冊會計師從事的業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息的審計和審閱業(yè)務(wù)，歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)，以及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。針對上述業(yè)務(wù)韋lu定的準(zhǔn)則分別稱為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。征求意見稿回納了歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)的特點，有利于一直冊會瀏幣開展新的鑒證業(yè)務(wù)。征求意見稿是對注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)提出的一般要求，包括承接與保持業(yè)務(wù)、計劃與執(zhí)行業(yè)務(wù)、利用專家的工作、獲取證據(jù)、期后事項、工作記錄、編制鑒證報告和其他報告責(zé)任。假如執(zhí)行具體的其他鑒證業(yè)務(wù)，如盈利猜測審核和內(nèi)部控制鑒證等，注冊會計師還需要與其他相關(guān)準(zhǔn)則結(jié)合使用�！　〈舜握髑笠庖�，主要針對以下：　�。ㄒ唬╆P(guān)于準(zhǔn)則的名稱　　國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會發(fā)布的國際鑒證業(yè)務(wù)框架統(tǒng)馭歷史財務(wù)信息的審計和審閱，以及歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)。針對歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會制定了《國際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》。我們以為，鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息的審計和審閱。歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)。因此，涉及的準(zhǔn)則包話審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。針對歷史財務(wù)信息的審計和審閱以外的鑒證業(yè)務(wù)制定的準(zhǔn)則，我們稱為“注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則”。與國際準(zhǔn)則相比，我們在鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則加上“其他”兩字，是否合適？　�。ǘ�）關(guān)于本準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的關(guān)系　　按照我國鑒證準(zhǔn)則體系，第一個層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，第二個層次為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，本準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則內(nèi)容緊密相連。由于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則部分相同。為了保證本準(zhǔn)則的完整性，我們鑒戒了鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則部分的規(guī)定，以便于理解和把握，但可能存在重復(fù)之嫌。這樣做是否合適或有必要？　　四、代編財務(wù)信息　　隨著我國的快速，大型在壯大規(guī)模的同時，中小企業(yè)數(shù)目也在激增。一些中小企業(yè)出于本錢效益的考慮，或一時準(zhǔn)以找到合適的會計人才，往往委托注冊會計師代編財務(wù)報表。與之相適應(yīng)，注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域也目漸寬廣�！　�從開展代編業(yè)務(wù)的機構(gòu)看，除會計師事務(wù)所外，還有其他一些中介機構(gòu)。由于各類機構(gòu)素質(zhì)參差不齊，在一定程度上了代編業(yè)務(wù)的聲譽，誤導(dǎo)了財務(wù)信息使用者。因此，從行業(yè)治理的角度，有必要出臺《代編財務(wù)信息》準(zhǔn)則，以規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，進步注冊會計師從事代編業(yè)務(wù)的質(zhì)量�！　≌髑笠庖姼鍖ψ�冊會計師代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)提出了一般要求，內(nèi)容包括簽訂業(yè)務(wù)約定書、制定計劃、實施程序、形成工作記錄、編制代編業(yè)務(wù)報告等�！　〈舜握髑笠庖姡�主要針對以下題目：　�。ㄒ唬╆P(guān)于代編財務(wù)信息　　采用的會計基礎(chǔ)征求意見稿立足于注冊會計師按照國家規(guī)定的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度代編財務(wù)信息，假如客戶要求注冊會計師按照其他會計基礎(chǔ)代編財務(wù)信息，注冊會計師是否可以接受該業(yè)務(wù)？　�。ǘ�）關(guān)于注冊會計師簽字蓋章　　征求意見稿規(guī)定注冊會計師執(zhí)行代編財務(wù)信息業(yè)務(wù)，要求出具代編業(yè)務(wù)報告，說明在治理層提供信息的基礎(chǔ)上，按照本準(zhǔn)則的要求代編財務(wù)信息，治理層應(yīng)對這些財務(wù)信息負(fù)責(zé)，但并未規(guī)定注冊會計師是否在代編的財務(wù)信息上簽字。這樣規(guī)定是否合適？

【4項審計準(zhǔn)則要點剖析】相關(guān)文章：

審計假設(shè)、審計準(zhǔn)則與審計責(zé)任的界定03-24

試論獨立審計準(zhǔn)則與審計風(fēng)險03-21

風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則03-08

中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則比較研究03-23

企業(yè)治理審計要點03-21

風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則淺議03-01

淺析中國審計準(zhǔn)則的修訂02-28

審計責(zé)任賠償案剖析03-23

審計有風(fēng)險準(zhǔn)則來導(dǎo)航-中國注協(xié)對審計風(fēng)險準(zhǔn)則的解讀01-09