淺論審計風(fēng)險的成因及防范

【摘要】隨著審計對維護社會經(jīng)濟秩序方面發(fā)揮著越來越重的作用,人們對審計的期望也越來越高。而經(jīng)濟領(lǐng)域的復(fù)雜化增加了審計工作的風(fēng)險,我們必須采取相應(yīng)的對策防范審計風(fēng)險,規(guī)避審計風(fēng)險。
　　【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險 原因 對策
　　
　　風(fēng)險是指存在于客觀事物中的一種不確定性狀態(tài)可能導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。將風(fēng)險引入審計這一研究領(lǐng)域,便被賦予了一種全新的涵義。審計風(fēng)險是指“被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料沒有公允地反映其財務(wù)收支狀況、審計人員卻認為已經(jīng)公允地反映;或者被審計企業(yè)的財務(wù)報表和其他會計資料已經(jīng)公允地反映其財務(wù)收支狀況、審計人員卻認為沒有公允地反映、并據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)審計意見和結(jié)論,給利用審計結(jié)果者帶來損失,而追究審計人員責(zé)任的可能性�！睂徲嬶L(fēng)險是審計人員在實施審計過程中,由于采取了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬓袨?發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?造成委托單位和與之相關(guān)的第三者的損失,并由此引起審計主體承擔(dān)這種損失責(zé)任的可能性。
　　
　　一、審計風(fēng)險的成因
　　
　　1、法律環(huán)境的影響
　　審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分,法律在賦予審計職業(yè)專門簽證權(quán)利的同時,讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。市場經(jīng)濟越發(fā)達,各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越豐富,利用審計服務(wù)的人也就越多,包括現(xiàn)有的和潛在的投資人、債權(quán)人,因此,審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾利益的責(zé)任。國家方針政策的不斷調(diào)整和變化,新的法律法規(guī)不斷出臺,致使有些法規(guī)、規(guī)章相互磨擦,新舊法規(guī)以及法規(guī)之間存在差異甚至矛盾之處。盡管我國頒布了一些財經(jīng)法律法規(guī),但是仍不完善,改革發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多新情況和新問題,增加了會計的不確定性,審計風(fēng)險也隨之增大,造成審計處理處罰無法可依,有法難依。
　　2、審計難度加大
　　近年來,會計信息失真使得審計人員就被審計單位提供的會計資料而作出正確判斷、辨別真?zhèn)蔚碾y度加大。隨著法制的不斷健全,國家審計風(fēng)險意識不斷增強,審計準則及各項規(guī)范相繼出臺,對規(guī)避和防范審計風(fēng)險起到了積極作用。目前,建立的制度還不能完全有效控制風(fēng)險的存在,它僅僅初步規(guī)范了一些審計操作,對審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各項風(fēng)險責(zé)任不明確,從制度上不能增強審計人員風(fēng)險意識和劃分審計責(zé)任,從而加大了審計風(fēng)險。審計范圍遠遠超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計,審計人員不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運作效率進行研究和評價,而且還要就企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營能力作出報告,審計對象的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加審計難度,審計人員作出正確審計結(jié)論的難度增加。
　　3、審計人員自身素質(zhì)的制約
　　由于我國審計準則制定工作起步較晚,工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準方面還不健全,許多審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo),其職業(yè)道德水平不高、職業(yè)態(tài)度不夠謹慎。而審計人員素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素。我國審計人員整體水平和綜合素質(zhì)不高,缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度,不能以科學(xué)的態(tài)度認識審計工作,把審計工作作為一種發(fā)財致富的手段,對于某些重要問題過于忽視,單憑自己的推斷和少量的審計證據(jù)發(fā)表審計意見,缺少一絲不茍的敬業(yè)精神,這些都將導(dǎo)致審計風(fēng)險的提高。
　　4、審計方法存在局限性
　　現(xiàn)代社會會計信息化技術(shù)水平日新月異,而審計的計算機硬件配置和審計軟件開發(fā)明顯滯后,建立在會計信息化操作系統(tǒng)平臺上的審計技術(shù)和方法亟待提升�，F(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡,努力追求最高的審計效率,所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。審計職業(yè)發(fā)展到今天,面臨著激烈的競爭,競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降,為了維持應(yīng)有的邊際收益,審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的力量重點放在各個重要組成項目上,放棄一些自己認為不必要的審計程序,抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查,而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論與客觀事實之間的偏離在所難免,因而審查的結(jié)果必然存有一定的誤差。 　　二、審計風(fēng)險的防范措施
　　
　　1、建立健全審計法律法規(guī)
　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,新問題、新情況不斷涌現(xiàn),審計也面臨著許多新任務(wù)、新課題,必須健全有效的審計準則和法律制度,制定和完善審計法律規(guī)范,使審計工作做到有法可依、有章可循。我國不僅頒布了《審計法》、《注冊會計師法》、《獨立審計基本準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德準則》等審計法規(guī),還數(shù)次修改審計法規(guī),完善審計法律法規(guī),強化審計質(zhì)量控制,約束審計行為,規(guī)范審計操作。同時,審計風(fēng)險準則的出臺,將降低審計失敗的概率,增強社會公眾對行業(yè)的信心,有利于嚴格審計程序,識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險,有利于明確審計責(zé)任,實施有效的質(zhì)量控制,提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。我們應(yīng)根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點以及國際審計準則的新進展,對我國的審計環(huán)境進行深入分析,在借鑒國際審計風(fēng)險準則的基礎(chǔ)上,以審計風(fēng)險準則為重點,完善審計準則。
　　2、增強審計風(fēng)險防范意識
　　隨著人們對審計期望值提高,審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大,審計對象的經(jīng)濟行為能客觀認定和評判,不發(fā)生主觀判斷錯誤,不故意歪曲事實真相,涉及到審計人員的業(yè)務(wù)水平,反映了時代對審計人員的總的素質(zhì)要求。在接受審計業(yè)務(wù)前必須對客戶的基本情況進行深入全面的了解,保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎,應(yīng)定期加以評估及制定書面計劃以規(guī)避審計風(fēng)險。增強社會公眾對審計的了解,加強與社會公眾的溝通,增進公眾對會計審計知識與工作的理解,提高公眾的認識水平。建立重大審計項目審議制度,規(guī)范審計業(yè)務(wù)的流程,完善審計報告、驗資報告復(fù)核制度。
　　3、加強職業(yè)道德建設(shè)
　　樹立和強化風(fēng)險意識,保持較高的職業(yè)道德水準。審計人員的職業(yè)道德行為規(guī)范包括職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等。應(yīng)切實強化對審計人員的政治思想和職業(yè)道德教育,引導(dǎo)和培養(yǎng)其樹立正確的人生觀、價值觀,規(guī)范其審計行為,使其認真負責(zé)地對待每一項審計業(yè)務(wù),嚴格依照獨立審計準則進行審計,提高審計質(zhì)量服務(wù),認真編制計劃,收集證據(jù),以謹慎職業(yè)的精神和科學(xué)的態(tài)度發(fā)表審計意見,增強在復(fù)雜環(huán)境中處理問題的能力,降低審計風(fēng)險。
　　4、采取有效的審計方法
　　采取積極有效的審計方法是降低審計風(fēng)險的技術(shù)保障,要在充分了解被審計單位的基礎(chǔ)上,評價被審計單位的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制風(fēng)險,并進行符合性測試,借以確定審計風(fēng)險,找準審計突破點,確定審計重點和審計范圍以及所需審計證據(jù)的多少。在確定的風(fēng)險水平的基礎(chǔ)上,根據(jù)會計報表不同部分的風(fēng)險大小,以風(fēng)險較大的項目為重點,決定實質(zhì)性測試的程度和范圍,強調(diào)針對不同客戶實施個性化的審計程序,針對特殊的、不同的風(fēng)險點,實施不同的程序,有效地降低風(fēng)險。努力推進審計技術(shù)創(chuàng)新,運用各種新技術(shù)提高審計效率,改善審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險。采用多種審計方法,擴大審計證據(jù)范圍,充分利用分析性復(fù)核,科學(xué)把握審計重點,合理確定細節(jié)測試,改善證據(jù)的客觀性,提高審計質(zhì)量。
　　隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍在不斷擴大,審計風(fēng)險也越來越大,特別是會計師事務(wù)所脫鉤改制后,這個問題顯得尤為突出。如果會計師事務(wù)所要想爭取生存權(quán),取得發(fā)展權(quán),就必須謹慎地對待審計風(fēng)險,合理地界定審計人員的責(zé)任,認真及時地加以防范,以求得審計風(fēng)險的最小化。
　　
　　【參考文獻】
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