債轉(zhuǎn)股審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)題目

債轉(zhuǎn)股是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，對(duì)于企業(yè)擺脫困境、減輕負(fù)擔(dān)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、進(jìn)步效益具有深遠(yuǎn)的意義。注冊(cè)師審計(jì)強(qiáng)化了這項(xiàng)工作的公正性、正當(dāng)性和有效性，同時(shí)也使之成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。這項(xiàng)審計(jì)的具體審計(jì)程序與常規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào)審計(jì)基本相似，但在具體審計(jì)中，考慮到債轉(zhuǎn)股工作的特定需要，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)。

　　一、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)潛虧或非資源性資產(chǎn)，抑或不良資產(chǎn)，保障債轉(zhuǎn)股完成后各股東的正常利益

　　享受債轉(zhuǎn)股政策的企業(yè)大多是債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重的國(guó)有大中型企業(yè)或控股公司，因原因，往往遺留著很多潛虧，即用度性資產(chǎn)或非資源性資產(chǎn)，以及不良資產(chǎn)。這些資產(chǎn)不但不能在未來(lái)可預(yù)見(jiàn)的期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還可能成為一個(gè)沉重的包袱，企業(yè)的正常。趁債轉(zhuǎn)股契機(jī)，及時(shí)對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)，并作出正確的處理，是對(duì)債轉(zhuǎn)股后企業(yè)各股東正常權(quán)益的最好維護(hù)和保障。具體需要關(guān)注以下項(xiàng)目：

　　1.往來(lái)賬款。重點(diǎn)關(guān)注的是應(yīng)收賬款，搞清是否存在壞賬，包括債務(wù)人已經(jīng)死亡或者破產(chǎn)；抑或法院已經(jīng)判決終止執(zhí)行，無(wú)力償還，不可能再償還的款項(xiàng)；長(zhǎng)期沒(méi)有音訊，追討欠費(fèi)的本錢不足以抵償全額可以償還的債權(quán)。對(duì)于除上述情況以外，債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)（大多三年以上），估計(jì)無(wú)法收回或收回可能性很小的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)備查簿，并予核銷，或制訂追討措施，繼續(xù)催收。其他應(yīng)收款和預(yù)支賬款，關(guān)鍵是要搞清是否有用度性掛賬，若有，則給予核銷。對(duì)于應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，則重點(diǎn)關(guān)注是否有紅字明細(xì)余額，這些借方余額是否是秘密虧損，是否有用度性掛賬，假如有的話，也應(yīng)核銷，并進(jìn)行重新分類調(diào)整。

　　2.存貨。重點(diǎn)關(guān)注各存貨項(xiàng)目的潛虧及殘、次、冷、背、腐蝕及毀損存貨的明細(xì)，并通過(guò)對(duì)本錢核算的和檢查，判定存貨本錢是否有人為“腫脹”的跡象。如對(duì)存貨實(shí)施實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，假如量大，且存貨的內(nèi)控制度健全，也可實(shí)施抽查，但金額至少應(yīng)在50%以上。還可獲取各存貨的單位本錢和最近及近幾年的售價(jià)并進(jìn)行比較，判定可變現(xiàn)凈值（或市價(jià)）是否小于本錢。若出現(xiàn)上述現(xiàn)象，應(yīng)予揭示，并分析對(duì)凈資產(chǎn)造成的影響，提請(qǐng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)給予評(píng)估。

　　3.固定資產(chǎn)和在建工程。重點(diǎn)關(guān)注折舊的計(jì)提是否正確，是否有少提或漏提折舊的現(xiàn)象。在建工程項(xiàng)目是否有用度性支出掛賬；已經(jīng)交付使用，早該結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目是否依然沒(méi)有結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于用度性掛賬應(yīng)予核銷。該結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)并補(bǔ)提折舊。

　　4.不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目。不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目包括待攤用度、待處理財(cái)產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等。大多數(shù)債轉(zhuǎn)股企業(yè)都有歷史原因形成的待攤用度、待處理財(cái)產(chǎn)損失（包括待處理活動(dòng)資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失）及遞延資產(chǎn)。對(duì)這些資產(chǎn)的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)區(qū)別是歷史原因形成還是正常的用度性支出形成。對(duì)于目前正常形成的用度性支出，應(yīng)判定其分?jǐn)偸欠窆�道，是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和所屬行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，假如不符，應(yīng)確定正確的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，并予調(diào)整；對(duì)于歷史原因形成的情況，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以表露，并提請(qǐng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)給予科學(xué)評(píng)估。

　　此外，注冊(cè)師在審計(jì)過(guò)程中，還應(yīng)關(guān)注是否在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)型過(guò)程中，將專項(xiàng)應(yīng)收款等資產(chǎn)轉(zhuǎn)進(jìn)其他科目，并判定這些資產(chǎn)是否能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的利益。對(duì)于計(jì)進(jìn)固定資產(chǎn)的劃拔土地，應(yīng)單獨(dú)揭示，或者提請(qǐng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)剝離。對(duì)于上述潛虧性資產(chǎn)、用度性資產(chǎn)和不良資產(chǎn)，因大多發(fā)生在以前年度，核銷時(shí)應(yīng)沖減年初未分配利潤(rùn)。

　　二、充分關(guān)注潛伏損益和秘密利潤(rùn)，維護(hù)債轉(zhuǎn)股前資產(chǎn)所有者的正當(dāng)權(quán)益

　　1.要重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)困難，而帶有欠稅性質(zhì)的收進(jìn)記進(jìn)相關(guān)負(fù)債科目，包括經(jīng)營(yíng)性出租收進(jìn)，廢物收進(jìn)及購(gòu)貨人沒(méi)有索要發(fā)票的銷售收進(jìn)。應(yīng)考慮計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)后，轉(zhuǎn)進(jìn)凈資產(chǎn)。

　　2.對(duì)于以前曾經(jīng)采用工效掛鉤計(jì)提工資總額，近幾年按實(shí)發(fā)工資總額分?jǐn)側(cè)斯び枚�，�?yīng)付工資賬戶有大額余額，并且?guī)啄陙?lái)幾乎沒(méi)有變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)行公道處理，適當(dāng)增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。同時(shí)，對(duì)于以前曾經(jīng)發(fā)生，近幾年已經(jīng)取消的其他應(yīng)交款，專項(xiàng)應(yīng)付款等科目，有些債轉(zhuǎn)股企業(yè)尚未注銷的諸如能源重點(diǎn)建設(shè)基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、產(chǎn)品稅、應(yīng)付特種基金、折舊基金等，亦應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)行必要處理，適當(dāng)增加企業(yè)的凈資產(chǎn)。

　　3.有的企業(yè)過(guò)于謹(jǐn)慎，多提了各項(xiàng)預(yù)備及其固定資產(chǎn)折舊，各項(xiàng)資產(chǎn)和用度分?jǐn)傔^(guò)多，應(yīng)資本化的利息沒(méi)有資本化或資本化不足，直接計(jì)進(jìn)了損益。應(yīng)公道考慮沖轉(zhuǎn)，保障債轉(zhuǎn)股企業(yè)所有者的正常權(quán)益。

　　三、其他

　　債轉(zhuǎn)股審計(jì)不同于一般企業(yè)的年報(bào)（或年檢）審計(jì)，還涉及資本結(jié)構(gòu)的變化、股東的變更，所以亦應(yīng)充分關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、或有事項(xiàng)、企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)治理等情況。主要可從中了解企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、比重及對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的，關(guān)聯(lián)往來(lái)的數(shù)目和可收回程度�；蛴惺马�(xiàng)應(yīng)關(guān)注的是重點(diǎn)或有負(fù)債，包括已貼現(xiàn)或背書(shū)轉(zhuǎn)讓的貿(mào)易承兌匯票、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保、稅務(wù)糾紛等。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力關(guān)系到債轉(zhuǎn)股后企業(yè)的穩(wěn)定和，尤應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重視。因債轉(zhuǎn)股審計(jì)，委托單位往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具治理建議書(shū)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)債轉(zhuǎn)股企業(yè)的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)治理情況也要格外關(guān)注，出具、公道、有效的治理建議書(shū)。

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