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加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用
目前，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范治理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部治理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新公道定位
目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部分，基本上與其他職能部分平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部分，這樣就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。企業(yè)應(yīng)在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置需高于其他職能部分，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。
(一)內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向治理服務(wù)轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職員往往將大部分精力投進(jìn)到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正當(dāng)性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)視上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)治理做出分析、評(píng)價(jià)和做出治理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深進(jìn)到治理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部治理的逐步進(jìn)步，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)視向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。
(二)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)視作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制。它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)視和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的題目，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。
(三)企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、治理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在職員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才。而且還應(yīng)配備精通法律、治理等相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的職員加進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部分，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用，更好地進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。
二、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，能有效防止內(nèi)控失效
針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。
(一)根據(jù)各部分的特點(diǎn)，建立治理全程遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所以業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部分常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上。內(nèi)審部分對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)題目，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。將起到重要的作用。
(二)加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部分結(jié)合財(cái)務(wù)部分、企業(yè)治理部分等職能部分來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作。檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循。對(duì)執(zhí)行情況做出客觀評(píng)價(jià)。并對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于違規(guī)違章的，果斷給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能終極達(dá)到內(nèi)部控制的目的。 (三)建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的題目，要分析出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的。要報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層，果斷予以查處，責(zé)令有關(guān)部分及時(shí)糾正：如屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的，要會(huì)同有關(guān)部分，及時(shí)對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)中如發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，嚴(yán)厲追究相關(guān)職員的責(zé)任，并在企業(yè)內(nèi)部給予通報(bào)。以起到警戒的作用。
三、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作
(一)在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)必須是一個(gè)獨(dú)立部分，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要。遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)及其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制中，內(nèi)審部分應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)治理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)視機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
(二)堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整。也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)治理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭。是內(nèi)部審計(jì)職員在日常工作中的重點(diǎn)。
(三)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一。內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)視，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)題目及時(shí)向企業(yè)治理當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。
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