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淺談從增值稅納稅審查開(kāi)始的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
論文關(guān)鍵詞:增值稅 納稅審查 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
論文摘要:2009年7月1日我國(guó)在開(kāi)始實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范。文章從增值稅納稅審查開(kāi)始,對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行測(cè)試,探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)行之有效的具體方法。
隨著的全球化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展,世界各國(guó)的呈現(xiàn)諸多趨同性,其全球化趨勢(shì)之一就是鼓勵(lì)納稅人采用技術(shù)填寫納稅申報(bào)表和信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報(bào)系統(tǒng)在我國(guó)全國(guó)范圍的上線運(yùn)行,表明我國(guó)增值稅納稅電子系統(tǒng)報(bào)稅的嚴(yán)密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業(yè)重要的財(cái)務(wù)工作,審計(jì)從審查企業(yè)增值稅納稅開(kāi)始,借助電子報(bào)稅系統(tǒng)的數(shù)據(jù)完整性,數(shù)據(jù)間嚴(yán)密的鉤稽關(guān)系,通過(guò)查閱年度納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、開(kāi)具銷售發(fā)票存根和申報(bào)抵扣聯(lián)等相關(guān)資料,進(jìn)行系統(tǒng)分析,設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序,是可以有效控制的具體方法。對(duì)相應(yīng)環(huán)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作,財(cái)務(wù)操作是否有嚴(yán)密的內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行全面符合性測(cè)試,把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),從而進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
一、通過(guò)增值稅納稅核算,把握企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源,從而判斷企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
從企業(yè)的增值稅納稅得出企業(yè)主營(yíng)產(chǎn)品在企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值,主營(yíng)產(chǎn)品的增值直接產(chǎn)生企業(yè)的毛利潤(rùn)。產(chǎn)品原100元購(gòu)進(jìn),產(chǎn)品180元銷售,實(shí)現(xiàn)80元的增值計(jì)算繳納增值稅,根據(jù)增值納稅原理使用審計(jì)逆查方法,通過(guò)企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅,倒算出主營(yíng)產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)的直接利潤(rùn),分析企業(yè)損益表,從產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)的直接利潤(rùn)到企業(yè)的息稅前利潤(rùn)的數(shù)據(jù)分析,可以判斷企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)產(chǎn)品的直接利潤(rùn)是息稅前利潤(rùn)的主要來(lái)源,我們可以判斷該企業(yè)是產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)。這樣的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高,屬于傳統(tǒng)模式的經(jīng)營(yíng)。審計(jì)采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)方法是可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的。而面對(duì)近年來(lái)迅速發(fā)展的資本,對(duì)于大多數(shù)上市公司,我們閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),企業(yè)的息稅前利潤(rùn)形成是多元化的,主營(yíng)業(yè)務(wù)在創(chuàng)造利潤(rùn),在創(chuàng)造利潤(rùn),有些企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造了巨額的利潤(rùn),但必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),例如我國(guó)太子奶集團(tuán),2007年,憑借連續(xù)3年累計(jì)超過(guò)1000%的銷售增長(zhǎng)率一舉奪魁“中國(guó)成長(zhǎng)百?gòu)?qiáng)企業(yè)”。然而我們分析太子奶集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)現(xiàn),產(chǎn)品銷售的直接利潤(rùn)并不是息稅前利潤(rùn)的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2008年全球危機(jī),國(guó)家貨幣從緊,巨大的資本運(yùn)作給企業(yè)帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),集團(tuán)資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權(quán)。對(duì)于這樣的企業(yè),使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無(wú)法抵御企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)帶來(lái)的巨大風(fēng)險(xiǎn)的。從企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表開(kāi)始,倒擠企業(yè)產(chǎn)品銷售主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn),分析財(cái)務(wù)報(bào)告主營(yíng)業(yè)務(wù)與企業(yè)息稅前利潤(rùn)的比例,確定企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才是適時(shí)的新發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素尤其是固有風(fēng)險(xiǎn)綜合考慮,對(duì)企業(yè)、、公司治理結(jié)構(gòu)等方面評(píng)估,發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。
二、 從增值稅納稅進(jìn)項(xiàng)審查開(kāi)始審查企業(yè)采購(gòu)付款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,存貨、應(yīng)付賬款等賬項(xiàng)是否正確反映
法規(guī)規(guī)定了不得抵扣的具體內(nèi)容,非法抵扣是企業(yè)常見(jiàn)的錯(cuò)誤,甚至發(fā)生舞弊的地方。審計(jì)通過(guò)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的符合性測(cè)試,證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果,確定內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),從而擴(kuò)展審計(jì)程序,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。要從進(jìn)項(xiàng)稅開(kāi)始在購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)當(dāng)中,從以下關(guān)鍵控制點(diǎn),把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的方向。
1.從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣申報(bào)察看企業(yè)采購(gòu)驗(yàn)收環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)。復(fù)核采購(gòu)部門的采購(gòu)單與實(shí)際抵扣的發(fā)票,審核是否符合企業(yè)的購(gòu)貨內(nèi)部控制,是否有相關(guān)主管人員的簽字。證實(shí)采購(gòu)的客觀性。采購(gòu)部門根據(jù)合規(guī)的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單,訂購(gòu)單與實(shí)際購(gòu)貨的驗(yàn)收單復(fù)核,證實(shí)采購(gòu)的完整性和合規(guī)性。采購(gòu)貨物的驗(yàn)收單與實(shí)際抵扣發(fā)票核對(duì),排除非法抵扣,驗(yàn)收單一式多聯(lián),及時(shí)傳遞反饋信息給采購(gòu)部門、驗(yàn)收部門、倉(cāng)管部門、財(cái)務(wù)部門,建立健全有效的內(nèi)部牽制。
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2.核對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)編制應(yīng)付憑單。編制的應(yīng)付憑證與相應(yīng)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單、開(kāi)具發(fā)票是否一致,應(yīng)付款及即時(shí)付款是否有相關(guān)人員的核準(zhǔn)。應(yīng)付賬款明細(xì)賬是否記錄清晰,每一筆記錄對(duì)應(yīng)的記錄憑證都附有相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的原始憑證,付款憑單連續(xù)編號(hào),保證處理的完整性,并建立未付憑單明細(xì)賬,及時(shí)與供應(yīng)商對(duì)賬結(jié)算關(guān)系。
3.從增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出察看不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)有無(wú)相應(yīng)列示。例如,沒(méi)有正常使用的原進(jìn)項(xiàng)稅賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是內(nèi)部控制的最弱環(huán)節(jié),是需要實(shí)施具體審計(jì)方法復(fù)核的關(guān)鍵控制點(diǎn)。
三、從增值稅納稅銷項(xiàng)申報(bào)審查開(kāi)始審查企業(yè)銷售收款內(nèi)部控制規(guī)范是否健全完善,收入、應(yīng)收賬款等賬項(xiàng)是否真實(shí),完整反映
企業(yè)銷售開(kāi)具發(fā)票,確認(rèn)收入,對(duì)應(yīng)收款及應(yīng)收賬款的增加,審計(jì)人員要進(jìn)一步控制。對(duì)銷項(xiàng)稅額造假手段,審計(jì)需要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試,以控制企業(yè)舞弊產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
1.銷售不入賬或少入賬,減計(jì)銷項(xiàng)稅額。特征是大筆非銷售來(lái)源的現(xiàn)金存人、經(jīng)常大量坐支現(xiàn)金、存貨賬面余額持續(xù)大于實(shí)存數(shù)。復(fù)核銷售的內(nèi)容是真實(shí)的,銷售發(fā)票后確實(shí)同時(shí)附有一致內(nèi)容的裝運(yùn)憑證,注意年底開(kāi)具空頭發(fā)票,對(duì)應(yīng)做應(yīng)收賬款處理,下年初用紅字發(fā)票做銷售退回,這是不少為了強(qiáng)擠利潤(rùn)常用的舞弊。
2.錯(cuò)誤處理視同銷售業(yè)務(wù),不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō),將購(gòu)進(jìn)的商品用于、捐贈(zèng)和企業(yè)利潤(rùn)分配的,應(yīng)視同銷售,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于企業(yè)不常發(fā)生以上行為,所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理時(shí)可能不確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發(fā)現(xiàn)。
3.錯(cuò)誤進(jìn)行價(jià)外費(fèi)用、混合銷售的稅務(wù)處理。商業(yè)企業(yè)銷售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用以及混合銷售中的勞務(wù)、收入按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入增值稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。企業(yè)可能將價(jià)外費(fèi)用確認(rèn)為其他應(yīng)收款或其他業(yè)務(wù)收入,稅務(wù)處理時(shí)不計(jì)入銷項(xiàng)稅額;混合銷售時(shí)可能將勞務(wù)收入確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù),將本應(yīng)為17%的增值稅稅率調(diào)減為5%的營(yíng)業(yè)稅稅率,達(dá)到減少稅負(fù)的目的。
4.對(duì)應(yīng)收賬款的是否健全有效。有專人對(duì)總賬和明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì),定期向客戶寄送對(duì)賬單,對(duì)壞賬的發(fā)生和處理能有效控制;沒(méi)有嚴(yán)格的審批程序、復(fù)核程序,可能造成壞賬處理的錯(cuò)誤和舞弊發(fā)生。
大量事實(shí)證明,舞弊的發(fā)生與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不嚴(yán),容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在此多加必要的審計(jì)程序。具體審計(jì)方法:觀察、詢問(wèn)、檢查等方法是有效的。比如,詢問(wèn)企業(yè)一般的員工最直接了解到是否發(fā)生企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利等事件,從觀察詢問(wèn)再回到傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)是行之有效的審計(jì)方法。從增值稅納稅銷項(xiàng)明細(xì)開(kāi)始復(fù)核企業(yè)關(guān)鍵的控制點(diǎn),從而把握每一循環(huán)業(yè)務(wù)當(dāng)中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。通過(guò)以上對(duì)企業(yè)增值稅納稅核算,及進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的有關(guān)符合性測(cè)試,如果企業(yè)的業(yè)務(wù)流程不重要或風(fēng)險(xiǎn)控制很有效,則將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。因此,主要進(jìn)行以增值稅納稅的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,容易重點(diǎn)掌握企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于節(jié)省審計(jì)。
參考文獻(xiàn):
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