經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險探究
論文摘要：針對經(jīng)濟責(zé)任審計特有的風(fēng)險屬性，以及當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展情況，文章認為應(yīng)當(dāng)從以下方面著手規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險：建立、健全經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度;有效利用審計、內(nèi)部審計的工作成果;注重企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價;嚴格履行相關(guān)審計程序;建立相關(guān)性強的審計評價指標(biāo)體系;提高人員素質(zhì)、強化風(fēng)險意識。
論文關(guān)鍵詞：責(zé)任;風(fēng)險;控制措施
任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險就是審計機關(guān)或?qū)徲嬋藛T在對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審計過程中，由于種種原因?qū)﹄x任者應(yīng)當(dāng)負有的主管責(zé)任和直接責(zé)任判斷失誤，發(fā)表了與事實真相或經(jīng)濟責(zé)任不相符的審計評價或結(jié)論，造成被審計者和與之有關(guān)方面的損失，產(chǎn)生了審計機關(guān)和審計者承擔(dān)這種損失責(zé)任的可能性。任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險較大，這是因為：審計的對象是經(jīng)濟責(zé)任人，而責(zé)任人是較高層次的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其評價或結(jié)論又直接影響其任用和升遷問題，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯或失誤，一般都會引起復(fù)議或訴訟，同時，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)控制有一定權(quán)力，對少數(shù)人而言，可能存在以權(quán)力謀私，違紀違規(guī)或嚴重經(jīng)x犯罪行為，如果審計結(jié)論沒有反映出來，將給國家和人民造成損失，審計機關(guān)和審計人員將承擔(dān)很大風(fēng)險和責(zé)任。因此，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審計時，防范審計風(fēng)險意義重大。
審計風(fēng)險是客觀存在的，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險可以通過審計機關(guān)對審計程序的調(diào)整加以控制，審計人員可以對風(fēng)險、與效率的關(guān)系進行適當(dāng)權(quán)衡，也就是說，經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險具有可控性特征。針對經(jīng)濟責(zé)任審計特有的風(fēng)險屬性，以及當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計工作的開展情況，應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手規(guī)避經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險。
一、建立、健全經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度
經(jīng)濟責(zé)任審計是一項新的審計監(jiān)督形式，相關(guān)的法規(guī)尚不健全、完善，評價標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，必須建立健全經(jīng)濟責(zé)任審計相關(guān)法規(guī)、制度，制定操作性強的審計具體實施辦法，使其在審計內(nèi)容、操作程序、方法體系、評價結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面有法可依、有章可循，提高經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性。另外，還要強化約束監(jiān)督機制，建立并完善經(jīng)濟責(zé)任審計執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項權(quán)責(zé)對等、機制制衡的經(jīng)濟監(jiān)督形式。
二、有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果
在對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計的過程中，國有企業(yè)及國有控股企業(yè)的報表一般已經(jīng)過社會審計。因此，經(jīng)濟責(zé)任審計中對財務(wù)收支真實性、合法性的評審應(yīng)當(dāng)充分利用社會審計的工作及結(jié)果，以提高效率、降低風(fēng)險。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，國家審計對社會審計工作及結(jié)果的利用可以采取以下兩種形式：一是對于財務(wù)報告信息等具有兩種審計共性特征的內(nèi)容，國家審計機關(guān)可以將責(zé)任審計的部分工作委托給社會審計執(zhí)行，以彌補國家審計資源不足的缺陷;二是利用社會審計的結(jié)果資料，國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進一步實施針對性的審計程序，以取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要機制，實質(zhì)上是對企業(yè)所屬分支機構(gòu)、企業(yè)內(nèi)部各部門以及相關(guān)責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任履行情況的審計，審計機關(guān)對內(nèi)部審計的結(jié)果可以有選擇的利用。此外，國家審計機關(guān)在實施經(jīng)濟責(zé)任審計時，可以要求內(nèi)部審計部門承擔(dān)一定的審計任務(wù)，同時應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)，協(xié)助企業(yè)建立健全相關(guān)的內(nèi)部審計機構(gòu)和制度，提高內(nèi)部審計部門的相對獨立性。
三、注重企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價
內(nèi)部控制，是指經(jīng)濟組織各層次管理者，為了提高經(jīng)營效率、保護企業(yè)財產(chǎn)安全和提高會計信息的準(zhǔn)確性，實現(xiàn)管理目標(biāo)，通過各項制度化的程序和方法，協(xié)調(diào)組織內(nèi)業(yè)務(wù)執(zhí)行活動和經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的整體作用機制。內(nèi)部控制系統(tǒng)評價是現(xiàn)代審計的重要組成部分，也是防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的關(guān)鍵點之一。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括會計控制和管理控制兩個組成部分，會計控制主要包括交易授權(quán)、職責(zé)劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核等控制程序，對會計控制實施符合性測試，可以明確實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，提高審計效率，降低檢查風(fēng)險;管理控制，是指根據(jù)一定的經(jīng)營方針，為合理而有效的進行經(jīng)營活動而建立的各種控制，是會計控制建立的基礎(chǔ)，企業(yè)管理控制主要包括戰(zhàn)略計劃、預(yù)算準(zhǔn)備、財務(wù)績效報告分析、績效計量、管理者補償?shù)瓤刂瞥绦�，對管理控制的評審可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的潛在風(fēng)險領(lǐng)域，為量化經(jīng)營風(fēng)險和控制審計風(fēng)險奠定基礎(chǔ)。
四、嚴格履行相關(guān)程序
審計程序是為保證而制定的.必須經(jīng)過的法定工作順序，程序的違背和遺漏將嚴重影響審計的效果，增加。責(zé)任審計既要嚴格執(zhí)行《審計法》規(guī)定的審計程序，又要執(zhí)行“兩個暫行規(guī)定”的有關(guān)內(nèi)容，做到依法審計、依法處理處罰。作為一項特殊的審計事項，經(jīng)濟責(zé)任審計必須嚴格履行以下法定程序：
第一，審計準(zhǔn)備階段。這一階段包括審計立項、編制審計方案、下達審計通知書等審計程序，審計立項必須有受托依據(jù)，由干部主管部門或紀檢監(jiān)察機關(guān)向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計委托建議;審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守《國家審計基本準(zhǔn)則》和“兩個暫行規(guī)定”的日期要求。
第二，審計實施階段。應(yīng)切實貫徹“雙向承諾制度”，即審計雙方要對相應(yīng)的事項作出書面承諾，被審計單位對所提供各種資料的完整性和準(zhǔn)確性做出承諾，審計機關(guān)則作出實事求是、客觀公正的承諾，在審計取證過程中，應(yīng)注意審計方法的科學(xué)性以及審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
第三，審計終結(jié)階段。在形成審計意見和出具審計報告前，需要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。
五、建立相關(guān)性強的審計評價指標(biāo)體系
建立經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系，目的在于正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績、明確經(jīng)濟責(zé)任，把較為抽象的責(zé)任目標(biāo)和考核標(biāo)準(zhǔn)進一步具體化，通過數(shù)量特征和質(zhì)量關(guān)系對領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任的履行情況進行評價。審計評價指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)相關(guān)性原則：
首先，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任為主的原則，因為審計機關(guān)對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員監(jiān)督而實行的經(jīng)濟責(zé)任審計，所檢查和評價的是經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責(zé)任，重點是直接經(jīng)濟責(zé)任，還包括與經(jīng)濟責(zé)任有關(guān)的主管責(zé)任，這是由審計機關(guān)的職責(zé)和權(quán)限決定的，盲目擴大審計評價范圍、濫用審計職權(quán)，勢必人為加大經(jīng)濟責(zé)任的審計風(fēng)險。
其次，指標(biāo)體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)化、規(guī)范化，指標(biāo)選取應(yīng)盡量與部頒布的相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)相吻合，并且能夠全面反映領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任。
六、提高人員素質(zhì)、強化風(fēng)險意識
經(jīng)濟責(zé)任審計的高風(fēng)險屬性，要求審計人員具備良好的素質(zhì)、職業(yè)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。經(jīng)濟責(zé)任審計是從源頭上治理領(lǐng)導(dǎo)干部腐朽現(xiàn)象，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要措施，如果審計人員自身不具備清正廉潔、實事求是的政治素質(zhì)，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題避重就輕、輕描淡寫，甚至故意隱瞞、扭曲真相，不但使審計風(fēng)險大大增加，甚至?xí)䦟⒄麄�經(jīng)濟責(zé)任審計工作陷入只治標(biāo)不治本的尷尬境地;審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)高低同審計風(fēng)險的高低成反比，提高審計人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)、增強其責(zé)任心，審計風(fēng)險發(fā)生的可能性就會大幅度降低：為了提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)工作，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型審計人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟責(zé)任審計的需要。
因此，各級審計機關(guān)要把干部的素質(zhì)教育擺到重要議事日程，加大對干部的培訓(xùn)力度，廣泛開展政治理論、思想道德、業(yè)務(wù)能力、現(xiàn)代科技等方面的培訓(xùn)，努力建設(shè)一支剛直、廉潔、效率、嚴謹?shù)膶徲嬯犖�。另外，各級審計機關(guān)必須強化經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險意識，每一個審計人員要在思想上高度重視審計過程中的風(fēng)險因素，不能把風(fēng)險控制僅僅講在口頭上，而是要切切實實的體現(xiàn)在審計的過程中。
參考文獻：
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