審計風險產(chǎn)生的原因與防范
審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性，下面是小編搜集整理的一篇研究審計風險防范的畢業(yè)論文范文，供大家閱讀查看。
摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會審計的環(huán)境不斷變化，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復雜性和不確定性增加了審計的難度，相應產(chǎn)生了一定的審計風險。為此，人們應正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應有的作用。本文試從主客觀兩方面分析審計風險產(chǎn)生的原因，并提出如何有效控制和防范審計風險，使審計更好的為國家經(jīng)濟發(fā)展服務。
關鍵詞：審計風險 防范 控制
一、 審計風險的概念及特點
1、審計風險的概念
審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。即指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發(fā)表審計意見與事實不符的風險。因此，我們可以認為，審計風險由兩方面風險構成：一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險;另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說，審計風險是客觀存在和主觀因素的結合 小。
2、審計風險的特點
(1)、客觀性。審計風險是客觀存在的， 在審計過程中, 審計人員可以采取各種措施和手段， 完善審計程序, 改進審計技術， 提高審計質量, 以降低審計風險, 但始終不能完全消除審計風險，即審計風險不可能降至為零。因為現(xiàn)代審計的特點是抽樣審計，以樣本推斷總體， 無論采用的抽樣方法及樣本量如何，總存在一定的誤差，即樣本反映的特征不可能與總體完全相符，從而存在風險。退一步說，即使樣本足以完全代表總體或實施詳細審計。由于相關因素的影響， 如經(jīng)濟業(yè)務的復雜程度、被審計單位管理人員道德品質、審計人員自身素質及業(yè)務能力等，仍存在判斷錯誤的可能性以及錯誤判斷被接受和正確判斷被拒絕的可能， 也就存在風險。
(2)、可控性。盡管審計風險是客觀存在和不可避免的，而且產(chǎn)生于審計的全過程中，受諸多因素綜合影響， 但只要審計人員規(guī)范審計活動的外部環(huán)境、保持應有的職業(yè)謹慎、不斷提高道德水準和業(yè)務素質、完善審計程序和技術方法、強化審計項目質量管理等， 最大限度地降低審計風險，從而實現(xiàn)對審計風險的有效控制， 將審計風險控制在較低的、能被接受的水平。
(3)、復雜性。審計風險的復雜性是指審計風險的形成原因及過程、表現(xiàn)形態(tài)及風險程度等方面是復雜的。它主要表現(xiàn)為：首先，審計風險的復雜性源于審計風險成因的復雜性。其次，審計風險形成的過程是復雜的。在審計過程的各個環(huán)節(jié)、各個部位都可能產(chǎn)生審計風險。第三，審計風險的表現(xiàn)形態(tài)是復雜的。第四，審計風險所表現(xiàn)的性質和程度是復雜的，有重大損失的風險，也有一般損失的風險;有舞弊的風險，也有差錯的風險;有隱匿較深的風險，也有比較明顯的 風險等。第五，對審計風險的敏感度是復雜的。
(4)、無意性。審計風險的無意性，指審計風險是由于審計人員無意識地采取或未采取某種行為所致。審計人員在沒有意識到的情況下所發(fā)生的失誤并且在無意識的情況下承擔了這些失誤及其所產(chǎn)生的后果。
(5)、潛在性。審計風險的潛在性，指審計風險存在的可能性以及審計風險顯現(xiàn)的不確定性，它主要表現(xiàn)為，審計風險的存在是潛在的。審計風險所產(chǎn)生的后果是潛在的。
二、審計風險的形成原因
審計風險客觀存在而且普遍存在，而形成審計風險的原因很多，可分為主觀和客觀兩方面原因。
(一)、審計風險形成的主觀原因
1.審計人員的工作能力差異。審計人員應該具有《審計準則》所要求具備的業(yè)務能力和職業(yè)技能。審計人員的專業(yè)知識水平、分析判斷能力、工作經(jīng)驗如何，是否做到客觀公正、實事求是、認真負責、清正廉潔并保持應有職業(yè)關注，對審計工作質量有著重要的影響。現(xiàn)實工作中，審計人員的能力和經(jīng)驗有一定的局限性。審計人員能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望，因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的。另外，審計人員的工作責任心和職業(yè)關注狀況也不盡相同，審計活動是一種服務性質的工作，審計人員有責任周密計劃審查工作，以查出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中應運用專門技術和職業(yè)關注�？梢�，審計人員的責任心和職業(yè)關注對審計的結論至關重要。但是，由于各種因素，審計人員并不是人人能達到要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計工作質量。
2. 審計人員的道德素質、政治素質欠佳。審計在很大程度上依賴審計人員的道德素質和政治素質，審計人員應該做好自己的審查工作，以檢驗出可能對財務報表有重大影響的差錯。審計人員的責任心對審計的結論至關重要，這就要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬�，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識，較高的政治素質和道德素質和敏銳的分析判斷能力。但是，有些審計人員，素質低下責任心令人堪憂，不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量。 由于審計風險是客觀存在的，我們不能消除其產(chǎn)生的消極影響，但是我們可以采取一系列措施，降低和控制審計風險，使其保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)下，減少其對審計人員自身乃至整個的審計環(huán)境產(chǎn)生的威脅。
3、審計方法本身隱含審計風險 。首先，它過分依賴被審計單位內部控制制度的測試，內部控制系統(tǒng)的建立雖然可以減少經(jīng)濟活動中的錯弊，但因內部控制系統(tǒng)本身固有的局限性，使其不能避免所有的錯弊。比如企業(yè)發(fā)生未預料的經(jīng)營情況，或出現(xiàn)特殊的經(jīng)濟業(yè)務，原有的控制措施不適用;本應相互牽制的工作人員串通作弊;管理人員濫權或責任心差異致使控制系統(tǒng)失效;受成本費用的制約控制措施所需費用太高，被管理當局廢棄等等。這些都會使控制系統(tǒng)失靈，產(chǎn)生控制風險。面對大量的會計資料往往采用的是統(tǒng)計抽樣方法，這種方法雖然 可以提高審計效率，但由于取證方法不同，加之樣本與總體之間存在差異，使得審計結果與客觀事實產(chǎn)生一定的差錯，由此也會帶來審計風險。且現(xiàn)代審計方法采用重要性審計，強調審計成本與審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。但是具體應用到審計事務中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏差總是存在的。因此也必然產(chǎn)生審計風險。
(二)、審計風險形成的客觀原因
1、被審計對象的日趨復雜性。隨著改革開放逐漸深入，國有企業(yè)改制重組，各種經(jīng)濟組織的經(jīng)濟業(yè)務類型復雜，承包、租賃、兼并、收購、破產(chǎn)、重組等不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟業(yè)務的種類和性質是多樣化和復雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠遠超出了傳統(tǒng)財務會計的內容。對這些業(yè)務的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財務會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議。需要審計人員根據(jù)實踐經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，就會照成審計結論的失真，嚴重的情況注冊會計師還有可能要承擔法律責任。所以，審計內容的復雜性是審計風險產(chǎn)生的重要原因。
2、被審計單位的會計制度以及內部控制制度不完善。表現(xiàn)在：首先，其會計制度并不健全及會計工作并不規(guī)范。審計人員以會計資料作為主要審計對象，其審計的質量完全依賴于會計信息的真實性和可靠性。然而，一些所謂的會計資料極有可能是被審計單位為了應付外界機構和人員而精心炮制的。審計中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題，一些長期虧損、經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，為了某種需要或達到經(jīng)營過程的一定目的，虛報企業(yè)財務狀況，人為調節(jié)某些資產(chǎn)和費用賬戶，導致企業(yè)資產(chǎn)不實。財務報表中存在重大錯誤的可能性就會增加，同時相應增加了固有風險水平，提高了檢查風險，給注冊會計師實施審計程序帶來的極大的困難往往會導致會計信息失真，審計人員產(chǎn)生錯判做出偏離事實的審計結論等不良結果。其次，被審計單位的內部控制不完善、經(jīng)營狀況不穩(wěn)定。如果被審計沒有完善的內部控制制度，增加了控制風險，注冊會計師就很難得出客觀公正真實的審計結論。企業(yè)經(jīng)營方式越復雜，內部管理層次越復雜，審計的難度也就越大，其審計工作面臨的失誤與差錯會相應增大，其審計風險也會越來越大。因為，審計人員只能采用在財務收支審計中使用的原始審計方法，即依靠判斷抽樣法對查出的問題得出審計結論，使審計評價失去科學依據(jù)。
3、審計技術的局限性。當前，被審計單位的會計工作逐步電算化，而審計工作更多的是依靠建立在對審計單位內部控制制度評審的基礎上抽樣方法。抽樣方法的運用使審查的結果必然帶有一定的誤差。隨著被審計單位會計資料的復雜、龐大，其審計取證的難度越來越大，審計成本越來越高。由于抽樣水平受到審計人員自身能力、水平以及審計經(jīng)驗的限制，很容易判斷失誤。然而，更主要的原因是基于這種方法本身存在遺漏問題，審計技術、方法的局限不可避免地潛存和增大了檢查風險。
4、被審計單位的會計信息失真。作為審計主體的審計人員并不直接參與被審計單位的經(jīng)濟活動，其審計主要依賴于被審計單位提供的會計信息的真實性和可靠性，因此，若會計信息缺乏真實性、可靠性，就會造成一定的審計風險。
5、審計環(huán)境不斷發(fā)生變化。審計環(huán)境是審計人員進行工作的外部環(huán)境主要經(jīng)濟環(huán)境，我國經(jīng)濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷地變革之中，經(jīng)濟成分也越來越復雜，不同經(jīng)濟成分的從業(yè)人員的素質有很大的差別，相應他們處理 經(jīng)濟業(yè)務的能力也有時滯后于財務會計制度的變革，這也就相應的增加了審計風險。
三、審計風險存在的主要環(huán)節(jié)
1、審計抽樣過程中產(chǎn)生的風險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以保證審計質量、防范審計風險，同時也能提高審計效率。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的.責任和風險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結果產(chǎn)生信賴過度和誤導錯誤，審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產(chǎn)生重大誤導作用，形成審計風險。
2、審計取證環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風險。審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎，是保證審計質量的關鍵。錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結論。
3、簽訂審計約定書環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構之間明確權利義務關系的法律過程，對雙方均具有約束力。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足付款條件，審計機構就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂立約定書。結果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)被審計單位財務記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計風險的源頭。
4、審計報告環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風險。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風險的客觀性，把查證結果的真實性進行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風險。
四、審計風險產(chǎn)生的不利影響
審計風險對不同的主體會產(chǎn)生不同的影響，主要表現(xiàn)在以下四個方面:
1、對企業(yè)經(jīng)營者的不利影響伴隨著經(jīng)濟活動的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營者對審計報告的可靠性有了更高的要求，他們通過真實有效地審計報告來做決策。如果審計人員所提供的審計報告缺乏真實性、準確性，這就有可能使企業(yè)經(jīng)營者做出錯誤的決策，使企業(yè)的經(jīng)濟利益受到損失，陷入經(jīng)營困境。
2、對企業(yè)出資者的不利影響在兩權分離的情況下，經(jīng)營者對所有者責任就是確保投資人投入的資本增值。如果經(jīng)營者向所有者提供虛假的會計信息，而相關利益人根據(jù)經(jīng)營者提供經(jīng)審計的虛假的會計信息做出錯誤決策，這就會使投資人的經(jīng)濟利益受到損害。
3、對審計人員的不利影響審計風險的存在會加大審計人員工作的難度，一旦審計報告與事實不符，而信息使用者作出不當決策，造成一定損失時，可能要求審計人員對自己損失承擔相應的法律責任。
五、審計風險的防范與對策
1、提高審計人員綜合素質在審計人員的各項素質中, 最重要的是依法審計和執(zhí)法客觀公正。注冊會計師首先應當樹立和強化風險意識, 保持較高的職業(yè)道德水準; 其次是要形成嚴謹踏實的工作作風, 認真負責地對待每一項審計業(yè)務, 嚴格依照獨立審計準則進行審計, 以確保業(yè)務質量; 第三是要主動學習和掌握與審計業(yè)務相關的法律、法規(guī)和制度, 不斷更新知識, 提高分析、判斷、預測經(jīng)濟活動的能力; 第四是要慎重考慮出具何種意見的審計報告, 千萬不可草率出具無保留意見的審計報告; 第五是嚴格治理隊伍, 樹立公正、廉潔的審計形象, 為提高審計質量, 防范審計風險提供組織保證。
2、建立健全審計法律環(huán)境 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，新問題、新情況不斷涌現(xiàn)，審計也面臨著許多新任務，新課題。在這種情況下，必須健全有效的審計準則和法律制度，才有利于合理地界定審計人員的責任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計法律規(guī)范。以嚴格的內部控制制度，完善審計法律法規(guī)強化審計質量控制，約束審計行為，規(guī)范審計操作，避免審計中的隨意性，規(guī)避審計風險，切實使審計工作做到有法可依，有章可循。
3、建立有效的內部運行機制, 完善內部質量控制制度會計師事務所必須在獨立、客觀、公正的原則下建立自律性的運行機制。獨立性是社會審計的靈魂, 沒有獨立性就沒有審計。同時還應根據(jù)成本效益原則建立自己的質量控制制度。這包括審計工作程序和質量控制制度。還要規(guī)范審計工作底稿, 認真執(zhí)行“三級復核”制度, 加強執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標準化建設等。
4、建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風險管理系統(tǒng)事前風險評估就是要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中, 應對客戶所面臨的以及潛在的風險分析、判斷、評估, 并以此為出發(fā)點, 制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃, 使審計風險控制在可接受的范圍內。事中風險的控制, 主要指選擇減輕風險的技術和方法建立減輕風險的程序, 以規(guī)避、降低、轉移審計風險。事后審計風險的評價, 主要是指對上述審計人員所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估, 以最大限度地降低審計風險, 并為以后的審計工作提供經(jīng)驗和教訓。
5、 聘請熟悉和精通法律的法律顧問審計人員應經(jīng)常同法律顧問探討有可能存在的法律責任問題， 一旦審計工作中出現(xiàn)有關的跡象, 應及時同法律顧問進行商洽并采取對策, 降低審計風險。審計風險的生成是多種因素共同作用的結果。相應地, 審計風險的規(guī)避與控制也是一個有機整體。除以上所述防范的措施外, 完善和健全的制度也是一個關鍵的環(huán)節(jié)。審計工作者應以《審計法》和《注冊會計師法》為依據(jù), 加強審計主體運行規(guī)范化建設。建立更為具體的審計質量考核評價體系, 設立考評指標, 以對審計風險進行系統(tǒng)、有效的防范與控制。
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