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科技項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)中的問題及對(duì)策
科技經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)包括中期財(cái)務(wù)審計(jì)和結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)，下面是小編搜集整理的一篇探究科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容的論文范文，歡迎閱讀參考。
摘要：文章從科技專項(xiàng)審計(jì)的角度出發(fā)，指出了當(dāng)前科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題，包括項(xiàng)目預(yù)算不合理、經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)管不到位、外撥經(jīng)費(fèi)使用效率不高、配套資金不到位、項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范等問題。并從內(nèi)部制度建設(shè)、預(yù)算編制、支出控制等方面提出了六條建議。
關(guān)鍵詞：科技專項(xiàng);財(cái)務(wù)審計(jì);經(jīng)費(fèi)管理
加強(qiáng)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理，利于科學(xué)統(tǒng)籌安排科技計(jì)劃指標(biāo)，優(yōu)化科技資源配置，提升財(cái)政資金使用效益，增強(qiáng)科技創(chuàng)新可持續(xù)發(fā)展能力，使科技項(xiàng)目和資金配置更加聚焦國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展重大需求，為實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略提供有力保障。為此，各級(jí)科技計(jì)劃管理部門繼制定了經(jīng)費(fèi)管理制度，但在科技項(xiàng)目實(shí)施過程中如沒有完全落實(shí)管理規(guī)定，財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)就較難通過，甚至導(dǎo)致項(xiàng)目無(wú)法順利結(jié)題。因此，加強(qiáng)科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理力度，既是當(dāng)務(wù)之急，也是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，有必要對(duì)科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)中存在的常見問題進(jìn)行深入剖析，并提出相應(yīng)的對(duì)策和完善意見。
一、科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)內(nèi)容
科技經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)包括中期財(cái)務(wù)審計(jì)和結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容涵蓋了從立項(xiàng)預(yù)算批復(fù)到項(xiàng)目執(zhí)行中發(fā)生的各項(xiàng)支出，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的合理合規(guī)性及相關(guān)性進(jìn)行檢查，以及承擔(dān)單位的會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制制度建設(shè)等。中期檢查一般委派科技項(xiàng)目監(jiān)管部門在執(zhí)行過程中檢查，并給予一定的監(jiān)督指導(dǎo);結(jié)題審計(jì)則是委托有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在項(xiàng)目完成后實(shí)施，對(duì)各項(xiàng)支出予以審計(jì)認(rèn)定[1]。
二、科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)中常見問題
(一)未能科學(xué)合理地編制項(xiàng)目預(yù)算
科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)在預(yù)算實(shí)施環(huán)節(jié)關(guān)注的重點(diǎn)：一是科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度的建立及實(shí)際質(zhì)量;二是經(jīng)費(fèi)使用預(yù)算與預(yù)算實(shí)施的差異及支出是否合規(guī);三是預(yù)算調(diào)整程序的合規(guī)性及調(diào)整的合理性�？萍冀�(jīng)費(fèi)預(yù)算編制是經(jīng)費(fèi)使用的基礎(chǔ)，預(yù)算應(yīng)遵循與課題任務(wù)目標(biāo)相關(guān)，應(yīng)經(jīng)濟(jì)合理，符合有關(guān)的政策法規(guī)[2]。目前，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出與預(yù)算偏差較大的問題普遍存在，其中最為典型的是自行違規(guī)調(diào)整預(yù)算，隨意在不同項(xiàng)目之間調(diào)整項(xiàng)目?jī)?nèi)容和資金用途。編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)，有些項(xiàng)目負(fù)責(zé)人項(xiàng)目前期未經(jīng)過認(rèn)真的調(diào)研和詳細(xì)的規(guī)劃，按照以往項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)粗略編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算。部分人員對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法及財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定缺乏了解，對(duì)科目支出預(yù)算與課題的相關(guān)性說明不夠清晰，項(xiàng)目實(shí)施中按照需求使用經(jīng)費(fèi)，至項(xiàng)目結(jié)題驗(yàn)收時(shí)才辦理預(yù)算調(diào)整的報(bào)批。財(cái)務(wù)部門由于缺乏對(duì)項(xiàng)目專業(yè)技術(shù)知識(shí)的掌握和理解，很難對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性做出準(zhǔn)確判斷，無(wú)法對(duì)年度項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用情況進(jìn)行綜合管理和監(jiān)督。項(xiàng)目組與財(cái)務(wù)部門之間缺少必要的溝通和協(xié)作，導(dǎo)致項(xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)管理脫節(jié)，嚴(yán)重影響項(xiàng)目進(jìn)展和經(jīng)費(fèi)的使用效率[2]。
(二)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)管不到位
大多數(shù)項(xiàng)目在申報(bào)預(yù)算時(shí)都存在“設(shè)備購(gòu)置”費(fèi)用，各項(xiàng)目組購(gòu)置設(shè)備都是從項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支。由于財(cái)務(wù)人員受專業(yè)知識(shí)所限，項(xiàng)目組購(gòu)買的專業(yè)設(shè)備是否存在重復(fù)采購(gòu)現(xiàn)象，能否真正服務(wù)于該課題，對(duì)預(yù)算的經(jīng)濟(jì)合理性、相關(guān)性無(wú)法做出職業(yè)判斷。固定資產(chǎn)購(gòu)置未遵循合理配置與資源共享的原則，重復(fù)購(gòu)買造成資源浪費(fèi)，限制了科研工作的協(xié)調(diào)開展。部分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)于支出的范圍界定不清，如：將燃料動(dòng)力費(fèi)誤解為辦公場(chǎng)所的水電暖及車輛汽油費(fèi)，把應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)的公共燃料動(dòng)力費(fèi)分?jǐn)偟饺剂蟿?dòng)力費(fèi)中，導(dǎo)致不合理支出;在國(guó)際合作交流中的外方投入經(jīng)費(fèi)是指外方投入的由中方使用的資金，如中方單位無(wú)法支配外方投入經(jīng)費(fèi)，審計(jì)則無(wú)法認(rèn)可這部分外方投入經(jīng)費(fèi);由項(xiàng)目組承擔(dān)或組織的與項(xiàng)目任務(wù)有關(guān)的會(huì)議支出在會(huì)議費(fèi)中列支，有些項(xiàng)目將參加國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)會(huì)議的差旅支出在會(huì)議費(fèi)中列支，應(yīng)在差旅費(fèi)內(nèi)列支。此外，項(xiàng)目間接費(fèi)用未能據(jù)實(shí)分?jǐn)�，全部或部分列入單位的事業(yè)支出，導(dǎo)致科研項(xiàng)目成本不能準(zhǔn)確計(jì)量和真實(shí)反映[2]。
(三)外撥經(jīng)費(fèi)難以保證資金的有效使用
科技項(xiàng)目審計(jì)時(shí)外撥經(jīng)費(fèi)常見問題：一是違規(guī)撥付預(yù)算中未列明的外撥經(jīng)費(fèi);二是項(xiàng)目合同中規(guī)定應(yīng)外撥的經(jīng)費(fèi)，實(shí)際未外撥或與合作協(xié)議上規(guī)定的金額不一致;三是經(jīng)費(fèi)外撥時(shí)，外撥單位無(wú)法提供有效、合規(guī)的收款單據(jù);四是項(xiàng)目合同書中未列明合作單位及外撥經(jīng)費(fèi)明細(xì)預(yù)算，導(dǎo)致外撥經(jīng)費(fèi)開支缺少監(jiān)督;五是外撥單位經(jīng)費(fèi)沒有單獨(dú)核算，甚至挪用和改變資金用途。
(四)自籌資金未落實(shí)到位
未按規(guī)定單獨(dú)核算自籌經(jīng)費(fèi)是審計(jì)中比較突出的問題。項(xiàng)目申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)，需要項(xiàng)目承擔(dān)單位拿出部分自有資金作為配套，項(xiàng)目單位為了爭(zhēng)取到財(cái)政資金，在單位自有資金有限的狀況下，積極承諾相應(yīng)的配套資金。但實(shí)際執(zhí)行中由于單位自有資金不足，預(yù)算的自籌資金到位不及時(shí)、未足額到位或無(wú)法落實(shí)。為了通過審計(jì)，項(xiàng)目單位列出與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來充抵自籌經(jīng)費(fèi)，還有些項(xiàng)目實(shí)際自籌經(jīng)費(fèi)與批準(zhǔn)預(yù)算中的自籌經(jīng)費(fèi)來源不一致，此類不實(shí)自籌經(jīng)費(fèi)自然無(wú)法得到審計(jì)認(rèn)可[3]。科研院所和事業(yè)單位自籌經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)問題較多，有些科研院所除了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)沒有自有資金來源，所謂的自籌資金是將其他非本級(jí)或同類項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)作為匹配資金。由于不同來源的經(jīng)費(fèi)管理方式不同，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)都需要單獨(dú)核算。審計(jì)時(shí)，單位對(duì)此類自籌資金無(wú)法提供有力的證明。
(五)項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理不規(guī)范
科技項(xiàng)目在完成結(jié)題驗(yàn)收后，在一定程度上存在著結(jié)題不結(jié)賬的問題。除了要求原渠道返還的結(jié)余資金，多數(shù)項(xiàng)目結(jié)余的經(jīng)費(fèi)仍保留在原項(xiàng)目中或轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，沒有按規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)結(jié)賬，部分資金仍由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在支配。這種做法增加了項(xiàng)目管理成本，甚至影響研究人員對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)科學(xué)合理使用的意識(shí)[1]。
三、探析全過程管理對(duì)策
基于對(duì)上述問題及原因的分析，在可操作的前提下，能通過多種措施的系統(tǒng)組合應(yīng)用，有效避免經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，在經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行實(shí)踐中取得顯著成效。
(一)加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性
在立項(xiàng)時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要切實(shí)做好項(xiàng)目規(guī)劃、評(píng)估評(píng)審和可行性論證等管理工作，從設(shè)立項(xiàng)目任務(wù)及目標(biāo)的專業(yè)技術(shù)角度，安排專門人員協(xié)助課題，經(jīng)過和財(cái)務(wù)部門的有效溝通后，編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用預(yù)算。立項(xiàng)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要與項(xiàng)目管理部門簽定協(xié)議書，嚴(yán)格按預(yù)算支出經(jīng)費(fèi)，從源頭和過程兩個(gè)方面嚴(yán)格把關(guān)，確保有限的經(jīng)費(fèi)發(fā)揮出最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)效益。
(二)建章立制
嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)審批流程，針對(duì)審計(jì)中科技項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理和使用中存在的問題，結(jié)合單位實(shí)際情況建立和完善科技經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)管理辦法，嚴(yán)格執(zhí)行分項(xiàng)目單獨(dú)核算，�？顚Ｓ玫馁Y金使用原則。為了更好地監(jiān)管預(yù)算中的各類支出，必須加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的審批管理流程�？梢詮囊韵聨追矫婕右愿倪M(jìn)：一是加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算審核工作。從知識(shí)背景的角度來判斷預(yù)算支出是否符合項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)際需要，大額采購(gòu)由單位項(xiàng)目管理部門認(rèn)可后支出。健全經(jīng)費(fèi)支出監(jiān)管制度，可以有效減少經(jīng)費(fèi)支出與預(yù)算偏差大的現(xiàn)象。二是規(guī)范經(jīng)費(fèi)預(yù)算變更審批程序。重大科技項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)間較長(zhǎng)，期間出現(xiàn)變化，確實(shí)需要調(diào)整預(yù)算時(shí)，嚴(yán)格按照科技項(xiàng)目管理要求程序進(jìn)行變更。三是規(guī)范設(shè)備費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等各類支出的審批流程，比如購(gòu)置設(shè)備是否符合預(yù)算要求，相關(guān)資產(chǎn)是否納入單位統(tǒng)一管理，財(cái)務(wù)嚴(yán)把最后支出關(guān)口等[3]。
(三)對(duì)項(xiàng)目合作單位加強(qiáng)前期調(diào)研
項(xiàng)目申報(bào)前期應(yīng)審慎地選擇重視研究、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)健全的單位為合作單位。項(xiàng)目合同中有外撥的合作經(jīng)費(fèi)，雙方可在項(xiàng)目申報(bào)前分別簽訂承諾書，并對(duì)合作單位資質(zhì)及擬外撥資金進(jìn)行重點(diǎn)說明。項(xiàng)目承擔(dān)單位加強(qiáng)對(duì)合作單位經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管和指導(dǎo)，合作單位每半年以自查的形式報(bào)告支出，從根本上治理和扭轉(zhuǎn)外撥經(jīng)費(fèi)違規(guī)支出的現(xiàn)象[4]。
(四)加強(qiáng)自籌經(jīng)費(fèi)的管理
審計(jì)關(guān)注的要點(diǎn)之一是自籌經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目單位必須依照項(xiàng)目申報(bào)時(shí)的承諾予以仔細(xì)落實(shí)，單位管理層面對(duì)自有資金進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，確保項(xiàng)目有自籌可配，資金能夠足額到位。
(五)完善科技項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理
規(guī)定關(guān)于結(jié)余經(jīng)費(fèi)的使用依據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于改進(jìn)加強(qiáng)中央財(cái)政科研項(xiàng)目和資金管理的若干意見》(國(guó)發(fā)〔2014〕11號(hào))文件中第十八條規(guī)定：“項(xiàng)目完成任務(wù)目標(biāo)并通過驗(yàn)收，且承擔(dān)單位信用評(píng)價(jià)好的，項(xiàng)目結(jié)余資金按規(guī)定在一定期限內(nèi)由單位統(tǒng)籌安排用于科研活動(dòng)的直接支出，并將使用情況報(bào)項(xiàng)目主管部門;未通過驗(yàn)收和整改后通過驗(yàn)收的項(xiàng)目，或承擔(dān)單位信用評(píng)價(jià)差的，結(jié)余資金按原渠道收回”[5]。項(xiàng)目單位在認(rèn)真分析本單位科技項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地制訂本單位結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理辦法，明確結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用途和開支范圍。同時(shí)對(duì)科技項(xiàng)目進(jìn)行必要的中期檢查，通過科學(xué)合理的項(xiàng)目執(zhí)行監(jiān)督體系，將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用和項(xiàng)目進(jìn)度結(jié)合起來，及時(shí)掌握項(xiàng)目的進(jìn)展情況和預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)管�？萍柬�(xiàng)目結(jié)題后，應(yīng)及時(shí)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)行決算，清理項(xiàng)目賬戶，避免長(zhǎng)期掛賬情況的出現(xiàn)[6]。
(六)強(qiáng)化績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)管理
落實(shí)責(zé)任問責(zé)制度，項(xiàng)目核算既要符合國(guó)家科技計(jì)劃經(jīng)費(fèi)管理辦法規(guī)定，又不能束縛科技人員的積極性，只有做好科技經(jīng)費(fèi)的日常監(jiān)督，杜絕審計(jì)中相關(guān)問題的發(fā)生，才能使科技項(xiàng)目順利完成并結(jié)題驗(yàn)收。因此，科技項(xiàng)目管理部門和項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)當(dāng)完善預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的財(cái)務(wù)審核和會(huì)計(jì)核算。在這方面，可以借鑒澳大利亞和美國(guó)對(duì)公共支出績(jī)效考評(píng)目標(biāo)的管理模式，對(duì)綜合信用評(píng)價(jià)好的項(xiàng)目應(yīng)予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)，反之，對(duì)于項(xiàng)目工作開展不力、造成大量資金結(jié)余的項(xiàng)目，追究項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任，做出相應(yīng)的處罰。
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