企業(yè)內部審計風險及其管控途徑論文

　　隨著企業(yè)內部審計工作不斷深化和審計影響的不斷擴大，內部審計風險日益突出，形成審計風險的因素多元化趨勢明顯。因此，審計風險管理越顯重要，這是審計從業(yè)人員應該面對的問題。筆者就如何防范內部審計風險做一些探討。

　　一、內部審計風險的成因

　　從企業(yè)內部審計從業(yè)人員的角度講，所謂審計風險，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，由于諸多因素的影響而產生審計失察和發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于經濟活動本身存在違法違規(guī)、管理不規(guī)范等問題，且受業(yè)務復雜程度、內部控制制度、審計方案、審計成本、審計經驗、審計技術、人員時間等因素影響，審計人員未能發(fā)現這些問題，造成審計評價和審計意見不當。相對于社會中介審計和注冊審計師，內部審計風險的形成主要有內外環(huán)境兩方面因素：

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　　審計理念及方式方法滯后。現代內部審計是以風險為導向、以控制為主線、以增值為目標的現代內部審計模式。目前，企業(yè)內部審計理念思路相對落后，審計方式方法缺乏改進創(chuàng)新，思路老、方法舊，仍局限于以財務收支為主要內容，以合規(guī)性、真實性為主要目標的傳統審計模式，是事后的、非全過程的審計，忽視了審計風險的存在。審計人員職業(yè)素養(yǎng)不高。主要是審計人員沒有嚴格遵守內部審計準則和內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，專業(yè)勝任能力不足，職業(yè)態(tài)度不謹慎。這些成因決定了審計行為不規(guī)范，審計業(yè)務環(huán)節(jié)質量不高，導致審計報告質量不高，審計評價不當，從而引發(fā)審計風險。特別是審計人員的專業(yè)勝任能力對審計風險有著更大的影響。如果審計人員沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷，審計所取得的證據不真實、不完整、不充分，可靠性差，審計結論也就不一定客觀準確，審計風險也就可能發(fā)生。另外，審計操作程序不規(guī)范，存在缺陷，審計方法不科學、不合理，沒有嚴格按照審計準則、流程操作，審計報告表達不準確、不公允等都會引發(fā)審計風險。

　　（二）外部成因

　　企業(yè)內部環(huán)境因素。一方面，隨著現代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，企業(yè)高層的審計意識增強，更加重視內部控制制度建設，對審計的期望值更大，對審計報告的依賴程度增強，期待內部審計能發(fā)揮更大作用。這樣，審計人員面臨的風險也會增大；另一方面，由于企業(yè)治理機制落后、不完善、不科學，會導致內部審計在企業(yè)管理中的地位不高，不受重視，審計成果得不到運用，審計的監(jiān)督與服務職能得不到有效發(fā)揮，內部審計處于可有可無的困境。如此以來，內部審計的積極性與創(chuàng)造性不高，進而造成審計工作質量不高。這也是內部審計風險產生的重要因素。企業(yè)外部因素。一是市場經濟的多元性，企業(yè)經營的多樣化，以及信息技術的迅速普及，要求內部審計與時俱進，科學發(fā)展。最主要的變化是要求審計思維及時轉變，要站在更高的角度看問題，更深的層次分析問題，要不斷擴展審計范圍、豐富審計內容。這就給審計人員在審計中合理把握質量，規(guī)避風險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)，審計人員很難對企業(yè)經營狀況做出全面正確的評價和反映；二是隨著市場經濟和法律法規(guī)不斷完善，法律法規(guī)成為審計工作的重要依據。審計人員承擔的責任將更大，面臨的責任風險也將更大。但是，從另一方面講，如果法律法規(guī)、準則體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統一的標準，這同樣會增加風險機會。

　　二、內部審計風險的管控途徑

　　國際內部審計師協會（IIA）關于內部審計的新定義是：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值并改進組織的運作效率，它通過系統、規(guī)范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的成效，以幫助組織實現其目標�！毙露�義明確了內部審計的發(fā)展趨勢，對于企業(yè)內部審計機構及其從業(yè)人員如何提高審計工作質量進而管控審計風險具有重要的指導作用。內部審計風險管控的主要途徑有以下六個方面：

　　（一）轉變提升內部審計理念是管控審計風險的前提

　　客觀上講，經濟全球化使企業(yè)所處的經營環(huán)境變得更加復雜、多變和多元，企業(yè)面臨的風險也越來越大，這對企業(yè)公司治理、戰(zhàn)略管理和企業(yè)再造等提出了新的要求。為了順應時代的變遷，企業(yè)內部審計機構要轉變審計理念和傳統做法，深入理解審計風險，拓展審計思路，改進審計方法，以風險管理為核心，圍繞企業(yè)目標，提供增值服務。要把防范審計風險作為內部審計機構的一項基礎性工作，要時刻關注可能的審計風險，牢固樹立“審計服務精品”意識，牢固樹立“監(jiān)督體現服務，制約體現促進”的科學審計理念。要從以財務收支為主要內容和合規(guī)性、真實性為主要目標的傳統審計模式向以風險為導向、以控制為主線、以增值為目標的現代內部審計模式轉變。由于審計質量涉及審計工作的各個環(huán)節(jié)，貫穿于每個審計項目的全過程，所以，要以從事后為主的審計向全過程審計轉變。要著力提高調查研究、問題現象分析的能力。要注重深入生產經營實際，了解管理流程，掌握管理實情以積累審計信息資料。能夠從多角度、多層面、多時期進行分析研究和歸納，形成有效的、高質量的審計成果。這是防范審計風險的需要，更是實現內部審計轉型和科學發(fā)展的必然要求。

　�。ǘ�）建立健全內部審計機制是管控審計風險的根本保障

　　內部審計是企業(yè)治理結構的重要組成部分，是獨立的經濟監(jiān)督活動，其性質決定了內部審計應置身于企業(yè)具體的管理事務之外�！秶�際內部審計師協會準則》對內部審計獨立性的規(guī)定是：“內部審計部門的組織地位，應能足以確保審計職能的履行�！彼�以，保持內部審計相對獨立是內部審計履行經濟監(jiān)督職責的必要條件。其獨立性不但體現在審計機構和經費的獨立上，還體現在履行審計職責時審計人員思維、視角、判斷的獨立與客觀，盡可能不受其他因素的影響和干擾。內部審計的作用能否發(fā)揮、作用大小如何，很重要的一點是其在企業(yè)法人治理結構中的獨立性是否增強了。因此，建立健全組織機構獨立、層次相對較高、運行有效的內部審計機制是完全必要的。

　　（三）夯實審計管理基礎是管控審計風險的基本要求

　　一是要完善審計管理制度，強化審計管理與創(chuàng)新，科學設計業(yè)務流程，夯實審計基礎。建立健全包括各類審計業(yè)務操作實施細則、審計工作標準、業(yè)務績效考評、審計結果綜合分析與總結、審計底稿信息收集管理等各項制度規(guī)范，特別是做細做好審計分析總結工作，及時總結審計工作是非常必要的�；仡�、分析總結審計過程中發(fā)現的問題（包括被審計對象和審計機構自身存在的問題和不足），及時匯總審計分析結果，更新健全審計數據庫；二是提高審計人員綜合素質水平。有效防范審計風險不僅要有完善的內部審計標準作為行為規(guī)范，還要有一批高素質、高水平的內部審計人員，按規(guī)范、按制度進行審計工作，才能有效降低審計風險。因而，注重審計隊伍建設，應持續(xù)培訓學習，培養(yǎng)高素質的審計專業(yè)人才，提高審計人員的審計風險防范意識，嚴格履行審計職責，這是防范審計風險的根本。

　　（四）持續(xù)提高內部審計質量是管制審計風險的關鍵

　　內部審計作為一種職業(yè)，工作成果就是一種服務產品，必須滿足企業(yè)各級管理者的需求，這也是內部審計持續(xù)健康發(fā)展的必要條件。所以，審計人員應該具有良好的職業(yè)謹慎態(tài)度，通過持續(xù)的內部審計質量控制有效防范審計風險。要防范和化解審計風險，關鍵是提高審計質量，采取有效手段，管理和控制內部審計工作質量。企業(yè)內部審計質量控制涉及審計業(yè)務整個流程，范圍廣、影響因素多。因此，必須針對審計質量管理的具體內容和特點，明確審計質量管理的目標，選擇合理的管理模式，采取先進有效的管理措施和手段，實現企業(yè)內部審計質量管理科學化。要進行審計管理創(chuàng)新，規(guī)范審計程序，引進最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，統籌運用各種測試方法，收集、分析、整理各種審計證據，確保審計證據真實、可靠、有效，以防范和控制審計風險，確保審計結果滿足各級管理者的需要，以客觀公正的審計報告供決策者參考。按照內部審計準則的規(guī)定，有效控制好內部審計各個業(yè)務流程環(huán)節(jié)的審計質量，即通過對審計計劃、審計方案、審計證據、審計底稿、審計報告、審計臺賬以及審計檔案等環(huán)節(jié)的質量控制來實現。

　　（五）精心撰寫審計報告是管控審計風險的重要環(huán)節(jié)

　　做細、做實、做好審計報告工作是防范審計風險的重要環(huán)節(jié)。編報審計報告，應注意報告格式的規(guī)范性、內容的層次性和完整性、上報的及時性。報告之前，應進行認真復核，必要時應再次與被審計單位進行溝通，征求被審計單位的意見。做到報告所反映的情況真實，問題定性準確，建議和意見可操作性強，報告的重點突出、層次分明、語言精練、依據充分有效、問題分析深刻，特別是審計評價應該客觀、準確、謹慎、說服力強。努力將被審計單位的意見、其他相關意見與審計人員自己的職業(yè)判斷有效融合在一起。只有這樣，才能使審計報告和審計意見更具有權威性，才能防范和規(guī)避審計風險。審計報告要敢于說不和善于說是。敢于說不和善于說是相結合講的是審計評價。其基本要求是全面、客觀、公正地評價審計事項，一方面要依法審計，敢于碰硬，大膽揭露問題；另一方面該說是的也要說是，即準確地、恰當地肯定優(yōu)點和成績。要做到肯定成績和揭露問題相結合，一分為二地進行審計評價。

　�。�六）建立有效的交流溝通平臺是管制審計風險的必要措施

　　溝通協調是內部審計工作的“潤滑劑”。要正確處理好與被審計單位的關系，取得被審計單位的理解和支持，與被審計單位建立良好的合作關系，形成良好的工作氛圍和工作團隊，這是內部審計工作的必要條件，是提高內部審計工作質量的重要方面。“妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系”是內部審計人員應該具備的一種基本能力。特別是運用現代審計技術和工具，能夠有效提高審計效率，有助于客觀分析、評估和監(jiān)控風險�？傊�，審計從業(yè)人員應當樹立審計風險防范意識，提高綜合處置審計風險的能力，有效控制和提高審計質量，為企業(yè)提供高質量的內部審計服務產品，增加價值并改進組織的運作效率，促進企業(yè)目標實現，這樣，才能把審計風險降到最低程度，促進內部審計轉型和科學發(fā)展。

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