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淺析內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的效用評(píng)價(jià)及其發(fā)展趨勢(shì)論文
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)在其制定并經(jīng)過修改的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)做出了新的定義:“ 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng), 其目的在于為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià),提高他們的效率, 從而幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)” 。
為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的需要, 內(nèi)部審計(jì)正在向以增值和改革機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況為主要內(nèi)容的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變,這些轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用越來越重要。
一、公司治理和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)涵
(一)公司治理的內(nèi)涵
由于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立, 公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離以及代理理論的產(chǎn)生, 公司治理研究營(yíng)運(yùn)而生。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OCED)認(rèn)為:“ 公司治理是一種據(jù)以對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系, 應(yīng)明確規(guī)定公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布, 諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者” , “ 它還提供了一種結(jié)構(gòu), 使之用以設(shè)置公司目標(biāo), 也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營(yíng)的手段” 。公司治理的目的是未來準(zhǔn)租金的分配和決策的科學(xué), 圍繞這樣的治理目的配屬的制度安排構(gòu)成了具體的公司治理。從靜態(tài)上看, 公司治理可以理解為一整套公司利益相關(guān)者的活動(dòng)準(zhǔn)則;從動(dòng)態(tài)上看, 公司治理則是一系列有效執(zhí)行這一活動(dòng)準(zhǔn)則的機(jī)制。
(二)內(nèi)部審計(jì)是建立現(xiàn)代公司制度的必然
內(nèi)部審計(jì)是一種建立在組織內(nèi)部的、獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能, 是為公司所有者服務(wù)的, 目的是檢查和評(píng)價(jià)公司日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng), 幫助管理層和董事會(huì)成員有效履行其職責(zé)。因此內(nèi)部審計(jì)的范圍很廣, 不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性的監(jiān)督和審查, 還要鑒別、衡量、分類和報(bào)告這些信息。作為實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部控制有效手段的內(nèi)部審計(jì), 根源于組織內(nèi)部管理的需要, 應(yīng)公司治理的要求而生。由于企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性以及現(xiàn)代企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的變遷, 企業(yè)需要做出與此相應(yīng)的制度安排, 使實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)得以發(fā)展。
(三)建立高效的內(nèi)部審計(jì)和強(qiáng)化公司治理相輔相成
公司治理結(jié)構(gòu)選擇企業(yè)價(jià)值最大化作為公司的理財(cái)目標(biāo), 克服了股東財(cái)富最大化的不足, 考慮了公司其他相關(guān)者利益的同時(shí), 也要符合契約理論的要求。審計(jì)部門不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng), 獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門, 這使得他們可以從全局出發(fā)從客觀角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別, 及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn), 將風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度, 使投資項(xiàng)目獲得最佳的收益。在現(xiàn)代企業(yè)制度下, 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位為管理審計(jì), 以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心,將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理, 完善公司治理機(jī)制, 為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo), 提供增值服務(wù)。
二、內(nèi)部審計(jì)和公司治理結(jié)構(gòu)結(jié)合是基于企業(yè)價(jià)值最大化理論
建立健全內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的有效手段。雖然內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任, 但內(nèi)部審計(jì)在協(xié)助管理層實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)發(fā)揮了重大作用。內(nèi)部審計(jì)的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu), 并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱。為了達(dá)到此目的, 內(nèi)部審計(jì)為他們提供了與檢查活動(dòng)相關(guān)的分析、評(píng)價(jià)、建議、忠告和信息。其要點(diǎn)如下:
1.以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)制定計(jì)劃, 確定內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)
通過識(shí)別組織的風(fēng)險(xiǎn)因素, 對(duì)潛在的審計(jì)業(yè)務(wù), 按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中所收集的信息資料進(jìn)行綜合分析, 對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化, 按風(fēng)險(xiǎn)水平高低對(duì)組織中的擬審計(jì)對(duì)象進(jìn)行排序, 從而確定開展內(nèi)部審計(jì)的先后順序, 即風(fēng)險(xiǎn)高的為先, 風(fēng)險(xiǎn)低的其次。風(fēng)險(xiǎn)管理是管理體制層的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
2.在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí), 內(nèi)部審計(jì)人員要保持防范潛在舞弊的意識(shí)
內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任通過審查和評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)是否健全和有效, 來揭露組織內(nèi)各經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)部門可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和舞弊的跡象、征兆, 要詳盡、細(xì)致地研究。內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過程中, 應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性, 只要內(nèi)部審計(jì)師接受并執(zhí)行一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù), 就要考慮實(shí)質(zhì)性違規(guī)或違法行為的可能性, 因此內(nèi)部審計(jì)師要具有足夠的有關(guān)舞弊的知識(shí), 并能識(shí)別已經(jīng)發(fā)生的舞弊行為。
3 .獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的必要條件
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外。衡量是否獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展是否受到干擾。獨(dú)立性可以理解為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性, 這是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在一個(gè)特定的組織中, 享有經(jīng)費(fèi)、人事、內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)開展等方面的相對(duì)獨(dú)立性;人員的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中, 審計(jì)人員能夠公正公允地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審查、監(jiān)督, 在執(zhí)行審計(jì)過程中應(yīng)保持的一種獨(dú)立的精神態(tài)度。
4 .編制建議書
審計(jì)建議書是內(nèi)部審計(jì)師根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論編制的, 目的是促進(jìn)被審計(jì)單位采取措施糾正存在的問題或改進(jìn)操作。作為對(duì)管理層實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的指導(dǎo)性建議, 審計(jì)建議可以提議采取糾正措施以改正操作, 以糾正實(shí)際操作中的錯(cuò)誤, 實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理效用的最大化。
三、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司治理中的發(fā)展趨勢(shì)
為了實(shí)現(xiàn)上述審計(jì)目標(biāo), 內(nèi)部審計(jì)工作要擴(kuò)大自己的范圍, 不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì), 而應(yīng)向其他領(lǐng)域發(fā)展。
(一)擴(kuò)大審計(jì)范圍, 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)等新型業(yè)務(wù)
1 .開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì), 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性, 評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性, 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性, 并提出改進(jìn)措施。
2 .開展內(nèi)部控制制度審計(jì), 評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)控制度的健全性與有效性, 改進(jìn)控制服務(wù), 提高投資項(xiàng)目的收益。
3 .進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì), 對(duì)企業(yè)主要管理人員經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的履行情況進(jìn)行檢查與評(píng)估, 促進(jìn)企業(yè)管理者在任期內(nèi)履行自己的責(zé)任和義務(wù)。
4 .開展專項(xiàng)審計(jì), 對(duì)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的制定, 核心競(jìng)爭(zhēng)力的確定以及重大經(jīng)營(yíng)決策的可行性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià),并提供咨詢服務(wù)。
5.開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì), 對(duì)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)全部或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和分析, 評(píng)估其經(jīng)濟(jì)效益。
(二)改變內(nèi)部審計(jì)模式, 實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)
近年來出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式, 將成為未來內(nèi)部審計(jì)的主要發(fā)展方向。在這種模式下, 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)與公司高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起, 內(nèi)部審計(jì)人員通過當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相一致, 將風(fēng)險(xiǎn)管理原則貫穿于審計(jì)的全過程。
1.在審計(jì)前, 對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行充分全面的了解, 根據(jù)審計(jì)目的, 充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素, 運(yùn)用專業(yè)判斷和專業(yè)分析, 確定合理的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。
2.在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí), 確立審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)的重要性水平, 同時(shí)還要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)水平與審計(jì)投入產(chǎn)出進(jìn)行分析, 合理分配審計(jì)資源。
3.在審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作中, 切實(shí)落實(shí)審計(jì)人員, 有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4.在出具審計(jì)報(bào)告后, 內(nèi)審人員還應(yīng)對(duì)出具審計(jì)意見后的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤與調(diào)查, 以確保審計(jì)建議得到落實(shí), 減少企業(yè)內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)。
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展, 現(xiàn)代金融企業(yè)制度的建立和公司治理結(jié)構(gòu)的完善, 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)日漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理的有力手段, 是強(qiáng)化企業(yè)管理、規(guī)范企業(yè)行為、實(shí)現(xiàn)自我約束、自我激勵(lì)和自我發(fā)展的中心環(huán)節(jié), 具有其他部門所無(wú)法替代的作用。所以積極探索內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方法、新路子是現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的當(dāng)務(wù)之急。
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