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關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì)失敗研究論文
本文是一篇審計(jì)畢業(yè)論文，本文對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)失敗的探討有助于豐富和健全我國(guó)的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)理論，使其更加系統(tǒng)化，規(guī)范化。本文利用文獻(xiàn)研究與案例研究的方法明確我國(guó)資本市場(chǎng)公司使用非公允關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊的動(dòng)因，由點(diǎn)及面的研究審計(jì)失敗發(fā)生的主要成因，以此確定關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中應(yīng)采取的對(duì)策。這對(duì)減小鑒證風(fēng)險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗的出現(xiàn)、保證我國(guó)資本市場(chǎng)正常運(yùn)行及豐富我國(guó)審計(jì)理論體系具有重要意義。
第1章導(dǎo)論
1.1研究目的與意義
本文以關(guān)聯(lián)方交易舞弊和審計(jì)失敗的概念和特征為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)介紹現(xiàn)階段我國(guó)關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)的現(xiàn)狀，評(píng)價(jià)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)中的運(yùn)行狀況及所存在的問(wèn)題，通過(guò)分析證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)失敗案件的處罰公告相關(guān)數(shù)掘，剖析關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生的成因。并經(jīng)過(guò)對(duì)K公司舞弊行為審計(jì)失敗案例的介紹，點(diǎn)面結(jié)合，研究在特定行業(yè)內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易造假審計(jì)失敗發(fā)化的原因。研究的重點(diǎn)旨在探求應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易造假審計(jì)失敗發(fā)生的應(yīng)對(duì)策略。
1.1.1理論意義
本文對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)失敗的探討有助于豐富和健全我國(guó)的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)理論，使其更加系統(tǒng)化，規(guī)范化。本文利用文獻(xiàn)研究與案例研究的方法明確我國(guó)資本市場(chǎng)公司使用非公允關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行舞弊的動(dòng)因，由點(diǎn)及面的研究審計(jì)失敗發(fā)生的主要成因，以此確定關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)中應(yīng)采取的對(duì)策。這對(duì)減小鑒證風(fēng)險(xiǎn)、避免審計(jì)失敗的出現(xiàn)、保證我國(guó)資本市場(chǎng)正常運(yùn)行及豐富我國(guó)審計(jì)理論體系具有重要意義。
1.1.2現(xiàn)實(shí)意義
可以幫助進(jìn)一步規(guī)范和治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)，有利于改善審計(jì)工作的效果。由于關(guān)聯(lián)交易隱蔽和復(fù)雜的特性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師很容易被承接業(yè)務(wù)的服務(wù)對(duì)象所蒙蔽，導(dǎo)致出具非公允的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生。通過(guò)本文對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊的現(xiàn)狀和問(wèn)題進(jìn)行深入的剖析，有利于建立科學(xué)、健全的審計(jì)程序，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等人員的職業(yè)素質(zhì)水平，降低關(guān)聯(lián)方間造假審計(jì)失敗出現(xiàn)的可能性。
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1.2研究?jī)?nèi)容與研究方法
1.2.1研究?jī)?nèi)容
本文通過(guò)文獻(xiàn)研究和案例等形式對(duì)上市公司關(guān)聯(lián)交易舞弊巧計(jì)失敗的狀況及存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，針對(duì)現(xiàn)存狀況和問(wèn)題分析審計(jì)失敗的原因，在此研究上，形成具有實(shí)踐意義的應(yīng)對(duì)策略來(lái)防范關(guān)聯(lián)交易舞弊審計(jì)失敗的發(fā)生。本論文共分為6大部分。
第一部分，首先闡述了本文研究的目的和意義，明確了本文寫(xiě)作的主線，然后介紹了國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)失敗的研究現(xiàn)狀，最后交代了本文的研究方法、研究?jī)?nèi)容及創(chuàng)新與不足。
第二部分，介紹了關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)及審計(jì)失敗的基礎(chǔ)理論，有助于讀者對(duì)所要研究的內(nèi)容有初步的了解，也為下文的研究提供理論支撐。
第三部分，首先介紹了我國(guó)目前資本市場(chǎng)上關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)失敗的現(xiàn)存狀況，進(jìn)而從多角度歸納研究關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)存在的問(wèn)題。
第四部分，研究關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì)失敗發(fā)生的成因。首先借用舞弊三角理論研究企業(yè)自身關(guān)聯(lián)方交易舞弊發(fā)生的成因，接著從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)及監(jiān)管機(jī)構(gòu)幾個(gè)角度對(duì)關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)失敗的原因進(jìn)行論化。
第五部分，通過(guò)K公司審計(jì)失敗案來(lái)分析研究，從而闡明企業(yè)使用關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施造假行為的普及性以及嚴(yán)重后果。
第六部分，針對(duì)上文歸納的問(wèn)題及成因從不同角度介紹了防范關(guān)聯(lián)交易舞弊審計(jì)失敗發(fā)生的對(duì)策和建議。對(duì)于可能遇到的障礙進(jìn)行進(jìn)一步探討，吸收國(guó)際上相對(duì)比較完善的經(jīng)驗(yàn)，并根據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)的大環(huán)境等實(shí)際情況，討論了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)未來(lái)發(fā)展的改進(jìn)思路。
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第2章關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)失敗的基礎(chǔ)理論
2.1關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易的界定
2.1.1關(guān)聯(lián)方的界定
關(guān)聯(lián)方，根據(jù)財(cái)政部2016年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一關(guān)聯(lián)方披露》第三條的定義：＂一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀皟煞交騼煞揭陨贤芤环娇刂�、共同控制或重大影響的，�?gòu)成關(guān)聯(lián)方。＂值得一提的是，中國(guó)第一個(gè)具體會(huì)計(jì)方面的準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》正是因?yàn)椋偯裨矗徲?jì)失敗案的發(fā)生而出臺(tái)的。具體的關(guān)聯(lián)方的構(gòu)成如下所示。（見(jiàn)圖2.1）
在稅收法律上，我國(guó)也有專(zhuān)門(mén)的法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行認(rèn)定，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定：＂本法第四十一條所稱(chēng)的關(guān)聯(lián)方，是指與公司有一下關(guān)聯(lián)方關(guān)系之一的公司、其它機(jī)構(gòu)或者自然人：①企業(yè)之間在經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)領(lǐng)域、資本融通領(lǐng)域具有直接或者間接的控制聯(lián)系；②同時(shí)直接或者間接地受到同一控制，同時(shí)受到第三方的控制；③沒(méi)有明確規(guī)定的，但在利益上相互關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。＂
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2.2舞弊動(dòng)因理論
2.2.1舞弊三角理論
舞弊三角是由美國(guó)史蒂文阿伯雷齊特首次公布的。公司發(fā)生財(cái)務(wù)造假化為的＝個(gè)主要原因是：壓力、機(jī)會(huì)和借口，三者同時(shí)發(fā)生形成舞弊行為，通常缺一不可。壓力，是企業(yè)員工或管理層出現(xiàn)舞弊行為的動(dòng)機(jī)，壓力多種多樣，有可能是面臨財(cái)務(wù)困境、考核壓力、晉職要求、家人壓力或其他壓力；機(jī)會(huì)是指實(shí)施造假行為而不被曝光的特定機(jī)遇，有可能是公共管理混亂，規(guī)章條崳娎不完善，內(nèi)控制度失效等；借口是指公司造假實(shí)施人為自己的造假行動(dòng)匹配了與其價(jià)值觀和工作理念相契合的來(lái)由。因此，舞弊蘭角理論認(rèn)為，公司造假事實(shí)的發(fā)生，是指造假者正在承受來(lái)自某些方面的壓力，此時(shí)得到了實(shí)施造假的機(jī)遇又為其造假的行為找到適合的理由。我們?cè)诒疚闹杏懻摰奈璞拙鶠楣芾韺游璞�，不渉及企業(yè)一般員工為自身利益而實(shí)施的一般舞弊行為。
2.2.2舞弊冰山理論
冰山理論。＂冰山理論＂是一個(gè)非常形象化的造假成因理論，最早山著名的心理學(xué)專(zhuān)家弗洛伊德和布伊爾提出。＂冰山理論＂能夠很好的應(yīng)用于會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)科方面，企業(yè)整體的造假舉動(dòng)能夠被看做一座冰山，海面Ｗ上的可見(jiàn)區(qū)域是企業(yè)對(duì)外披露的治理構(gòu)成和內(nèi)控制度等，但這個(gè)區(qū)域只是冰山的一角，掩藏在海平面下面的區(qū)域才是造假事實(shí)主體，這個(gè)區(qū)域隱蔽不易被人發(fā)現(xiàn)，包含了造假的動(dòng)機(jī)和安排，是舞弊者個(gè)人的行為。因此，基于＂冰山理論＂的研究，審計(jì)人員在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，不只要注意企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)控領(lǐng)域的問(wèn)題，還要重視員工自身行動(dòng)的異常。
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第3章關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì)失敗現(xiàn)狀、問(wèn)題.................15
3.1關(guān)聯(lián)方交易舞弊的審計(jì)失敗現(xiàn)狀分析..................15
3.1.1上市公司關(guān)聯(lián)方交易的現(xiàn)狀....................15
3.1.2關(guān)聯(lián)為交易舞弊審計(jì)失敗的現(xiàn)狀...............15
第4章關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)失敗根源及成因.............22
4.1關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)失敗的根源分析...............22
4.1.1壓力...............22
4.1.2機(jī)會(huì)...................23
第5章K公司審計(jì)失敗案例分析.................28
5.1案例背景..................28
5.2案情介紹.................28
第6章完善關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的對(duì)策與建議研究
6.1會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)對(duì)策
6.1.1制定科學(xué)、完善的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序
關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序的不完善是目化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的一大障礙。通過(guò)現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序，難有效的查出關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為。完善和改進(jìn)現(xiàn)有的關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序要從關(guān)聯(lián)方及其交易的識(shí)別、異常事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易披露及分析性程序入手。
�。�1）識(shí)別關(guān)聯(lián)方的審計(jì)程序。關(guān)聯(lián)方的名單通常是由審計(jì)對(duì)象自己提供，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)始關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)工作之前，應(yīng)制定好相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃。執(zhí)行初次審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)向前任審計(jì)人員確定關(guān)聯(lián)方名單，并確定變動(dòng)情況；執(zhí)行連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目是時(shí)，通過(guò)查閱以前年度底稿并與審計(jì)單位確定變動(dòng)情況；檢查公司近期是否發(fā)生對(duì)外重大投資、是否發(fā)生重組業(yè)務(wù)等可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方出現(xiàn)的情況；通過(guò)查閣被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層的會(huì)議紀(jì)要，確定是否被及到關(guān)聯(lián)方的變動(dòng)情況。
�。�2）識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易。檢查審計(jì)對(duì)象提供的相關(guān)方資料，并根據(jù)重要性水平確定審計(jì)范圍；檢查達(dá)到重要性水平的關(guān)聯(lián)方交易原始材料，包括授權(quán)審批、交易憑證及對(duì)外披露的相關(guān)情況；了解被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)及主要的或突增的營(yíng)利業(yè)務(wù)，了解市場(chǎng)行情，對(duì)交易金額異常、交易手段特殊或不符合行業(yè)慣例的交易實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；利用函證、詢問(wèn)等方式確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的真實(shí)性；關(guān)注新増的關(guān)聯(lián)方，對(duì)交易數(shù)額較大的新增關(guān)聯(lián)方應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
結(jié)論
本文以審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)及管理學(xué)相關(guān)理論為分析工具，結(jié)合關(guān)軟方舞弊審計(jì)失敗的現(xiàn)狀，采用多種研究方法，匯總中國(guó)證監(jiān)會(huì)近十年來(lái)對(duì)審計(jì)失敗做出的處罰決定所沙及的相關(guān)事務(wù)所及上市公司，對(duì)關(guān)聯(lián)方舞弊審計(jì)失敗發(fā)生的原因和對(duì)策進(jìn)行研究。通過(guò)對(duì)K公司審計(jì)失敗的例子詳細(xì)的分析發(fā)生失敗的原因并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的原因提出相對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。
本文的不足之處在于本人實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，僅能從理論層面研究關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題，只能選取幾個(gè)較為典型的角度提出應(yīng)對(duì)措施，而不能建立一套完整的成熟的體系直接應(yīng)用于實(shí)踐工作中；由于所觸及的案例有限，未能就此次研究問(wèn)題進(jìn)行更深刻的探討，還待后進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)積累，不斷完善。
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