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內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)存在的問題及對(duì)策論文
一、商業(yè)銀行審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)行現(xiàn)狀分析
(一）審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。商業(yè)銀行根據(jù)轄區(qū)內(nèi)機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)量大小，建立了垂直管理、相對(duì)獨(dú)立、輻射范圍不同的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。一是小區(qū)域?qū)徲?jì)中心模式。中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行基層內(nèi)審機(jī)構(gòu)為小區(qū)域管理型的審計(jì)中心模式，如中國(guó)銀行某審計(jì)辦事處負(fù)責(zé)三個(gè)地市級(jí)中行分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作；中國(guó)工商銀行某審計(jì)辦事處負(fù)責(zé)四個(gè)地市級(jí)分支機(jī)工行的審計(jì)工作。二是大區(qū)域?qū)徲?jì)中心模式。如交通銀行二級(jí)管理行的審計(jì)職能于2006年初全部移交華北審計(jì)部，華北審計(jì)部負(fù)責(zé)對(duì)山東、河北、天津等轄區(qū)的交通銀行除省級(jí)管理行以外的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。三是按市地分行同步設(shè)置審計(jì)辦事處。如中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門與派駐市地行同步設(shè)置。四是按省域設(shè)置審計(jì)辦事處。如中國(guó)建設(shè)銀行對(duì)基層機(jī)構(gòu)的審計(jì)職能全部上收至省一級(jí)分行，作為總行對(duì)省域銀行審計(jì)的派出機(jī)構(gòu)。各行審計(jì)中心（辦）均內(nèi)設(shè)幾個(gè)職能部門，如農(nóng)行駐某市審計(jì)辦內(nèi)設(shè)三個(gè)科室：綜合業(yè)務(wù)科主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)部門自律監(jiān)管、審計(jì)辦事處文檔資料的起草歸檔等；審計(jì)一科主要負(fù)責(zé)行長(zhǎng)任期責(zé)任審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和城區(qū)扁平化機(jī)構(gòu)內(nèi)控監(jiān)管等；審計(jì)二科主要負(fù)責(zé)上級(jí)行和審計(jì)辦安排的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目、派駐地分行委托審計(jì)項(xiàng)目等。
(二）審計(jì)人員配置。據(jù)調(diào)查，以某省為例，除某市農(nóng)行按照派駐行人員的1%選配內(nèi)審人員外，其他按區(qū)域設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員均不足所轄銀行機(jī)構(gòu)人員總數(shù)的1%。在人員的從業(yè)經(jīng)歷上，所有審計(jì)人員從事銀行工作年限在10年以上，其中從事審計(jì)工作3年以上人員占80%，平均年齡在38歲左右，具有中級(jí)以上職稱人員占85%;90%以上的審計(jì)人員具有�？萍耙陨蠈W(xué)歷，但第一學(xué)歷為�？埔陨蠈W(xué)歷的人員不足50%。
(三）審計(jì)辦管理制度。據(jù)對(duì)農(nóng)行某審計(jì)辦的調(diào)查，該審計(jì)辦制定了審計(jì)辦科室崗位職責(zé)、工作人員考核實(shí)施細(xì)則，制定了審計(jì)工作流程、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量自我評(píng)價(jià)考核辦法等。在加強(qiáng)學(xué)習(xí)的同時(shí)，還加強(qiáng)了角色轉(zhuǎn)換教育，使審計(jì)人員盡快從受派駐行直接領(lǐng)導(dǎo)管理中解脫出來，擺正位置，正確處理好與派駐分行領(lǐng)導(dǎo)、同事之間的關(guān)系，排除各種關(guān)系的制約，充分發(fā)揮審計(jì)的職能作用。
(四）審計(jì)項(xiàng)目安排。各審計(jì)中心（辦)主要以對(duì)審計(jì)轄區(qū)內(nèi)的銀行信貸、會(huì)計(jì)、票據(jù)、中間業(yè)務(wù)、抵貸資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的真實(shí)性等進(jìn)行專項(xiàng)或綜合性審計(jì)，對(duì)單個(gè)支行進(jìn)行內(nèi)部控制整體評(píng)價(jià)，對(duì)高級(jí)管理人員及重要崗位負(fù)責(zé)人離任或任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
二、存在的主要問題
(一)內(nèi)部審計(jì)人員力量薄弱，制約了審計(jì)監(jiān)督效能的提高。一是內(nèi)審人員數(shù)量不足。據(jù)對(duì)某省工、衣、中、建四家銀行內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)查，審計(jì)人員配備除衣行外，其他三家銀行審計(jì)人員數(shù)量占銀行員工總數(shù)均不足1%，而在國(guó)外銀行審計(jì)人員占銀行員工的比例一般為2%—5%。據(jù)調(diào)查，多數(shù)銀行區(qū)域?qū)徲?jì)中心（辦）人員配備為15人，僅占所轄銀行員工總數(shù)的0.5%左右。由于任務(wù)量大，人手有限，導(dǎo)致部分審計(jì)檢查淪為形式，內(nèi)部審計(jì)的作用更無從談起。二是銀行內(nèi)部審計(jì)人員在專業(yè)性方面較弱。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)政策性和專業(yè)性，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員既要熟悉財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律等知識(shí)，還需掌握計(jì)算機(jī)操作等綜合業(yè)務(wù)能力，這對(duì)銀行金融專業(yè)人員相比有一定距離。當(dāng)前相當(dāng)一部分審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏專門人才，尤其缺乏精通網(wǎng)上銀行、金融衍生產(chǎn)品、國(guó)際業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)結(jié)算等方面的專業(yè)人才，具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)審計(jì)師資格的人員更少，難以承擔(dān)起全面業(yè)務(wù)審計(jì)的職能。
(二）內(nèi)部審計(jì)手段單一、落后，審計(jì)周期長(zhǎng)、成本高。我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)采用賬目基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)方法局限于詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)，這要求審計(jì)人員有比較豐富的相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也使得內(nèi)部審計(jì)隨意性加強(qiáng)，缺乏科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性，審計(jì)結(jié)果會(huì)出現(xiàn)主觀臆斷，審計(jì)過程冗長(zhǎng)切缺乏應(yīng)有的效率。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，商業(yè)銀行基本上實(shí)現(xiàn)了無紙化管理。計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)方式的進(jìn)步使得部分內(nèi)部控制環(huán)節(jié)向客戶端發(fā)生轉(zhuǎn)移，科技曰新月異對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的適應(yīng)性形成了新的挑戰(zhàn)。但是，商業(yè)銀行利用電腦和信息科技的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法缺乏，主要以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查為主，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)缺乏必要的先進(jìn)程序和手段，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控制度全面、及時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督。近年來銀行內(nèi)部從業(yè)人員利用職權(quán)進(jìn)行公款挪用、資金盜竊案件頻發(fā)，說明銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督處于不完善的缺失狀態(tài)。
(三）內(nèi)部審計(jì)頻率低、范圍窄、內(nèi)容不全面。目前，商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)多、業(yè)務(wù)發(fā)展快，而審計(jì)工作頻率低、范圍窄，難以適應(yīng)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)防范的需要。據(jù)調(diào)查，衣行某審計(jì)辦對(duì)轄內(nèi)四家支行開展全面審計(jì)，僅占轄區(qū)衣行支行機(jī)構(gòu)的13%。建行某總審計(jì)室今年以來只對(duì)家一支行開展了整體內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)，僅占建行支行機(jī)構(gòu)的5%。從審計(jì)項(xiàng)目上看，專項(xiàng)審計(jì)和高管人員離任審計(jì)占比較大，全面的內(nèi)控合規(guī)審計(jì)較少。如建行某總審計(jì)室今年以來對(duì)建行開展了三項(xiàng)審計(jì)工作，其中兩項(xiàng)為代理保險(xiǎn)的專項(xiàng)審計(jì)和一名高管人員的離任審計(jì)，占今年對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的66%。
(四）內(nèi)部審計(jì)工作不深入，審計(jì)質(zhì)量不高。據(jù)調(diào)查，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)多為制度執(zhí)行、日常操作、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況等的審計(jì)，而對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)、依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制狀況的審計(jì)較少；常規(guī)問題發(fā)現(xiàn)的多，風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)現(xiàn)的少，致使審計(jì)工作不深入，質(zhì)量不高。如外部監(jiān)督檢查發(fā)現(xiàn)某行商業(yè)匯票業(yè)務(wù)中存在的若干問題，但痛過調(diào)閱歷次內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，未能發(fā)現(xiàn)該行內(nèi)審部門對(duì)銀行承兌匯票違規(guī)操作風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行關(guān)注或提示，這充分說明內(nèi)部審計(jì)工作不深入，審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)監(jiān)督的深度、力度及效果都亟待加強(qiáng)。
(五）內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題糾正、處理不到位。一是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題未及時(shí)督促整改。如衣行某審計(jì)辦在年度內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在重要崗位未實(shí)行崗位輪換及強(qiáng)制休假制度的問題51個(gè)，涉及7家支行，對(duì)以上問題未及時(shí)督促衣行予以糾改；二是存在對(duì)要求整改的問題未進(jìn)行跟蹤檢查，導(dǎo)致對(duì)一些問題的整改不到位。如某審計(jì)辦于對(duì)部分支行機(jī)構(gòu)進(jìn)行了全面審計(jì)，共發(fā)現(xiàn)問題69個(gè)，至年末糾改問題39個(gè)，糾改率僅為57%；三是對(duì)有關(guān)責(zé)任人的處理基本以經(jīng)濟(jì)處罰為主。據(jù)調(diào)查，某行審計(jì)中心（辦）在審計(jì)中共處理責(zé)任人282人，其中，經(jīng)濟(jì)處罰274人，占97.17%，給予警告以上紀(jì)律處分的為8人，僅占2.83%。
(六）內(nèi)部審計(jì)結(jié)論及處理決定報(bào)送渠道不暢。目前，國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員均上收省行或總行，審計(jì)機(jī)構(gòu)分管一個(gè)或幾個(gè)市分行，除衣行外，其他審計(jì)機(jī)構(gòu)分布在省行或相鄰地市分行，審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)檢查后只向被檢查機(jī)構(gòu)反饋，沒有按照要求向銀行、會(huì)計(jì)監(jiān)管部門報(bào)告，以至于外部監(jiān)管部門對(duì)審計(jì)的情況不能夠及時(shí)了解，內(nèi)外部監(jiān)督的合力不能有效發(fā)揮報(bào)送渠道仍需理順。
三、對(duì)策建議
(一）提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力水平。充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用的前提條件是具備一批專業(yè)素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計(jì)人員隊(duì)伍，這就要求審計(jì)人員必須具備獨(dú)立的收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄信息的能力，商業(yè)銀行要超前規(guī)劃強(qiáng)力建設(shè)審計(jì)隊(duì)伍，堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的實(shí)戰(zhàn)鍛煉，從而在最大程度上發(fā)揮自己的價(jià)值。按照《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》要求，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員原則上按員工總?cè)藬?shù)的1%配備，各行要有計(jì)劃地從實(shí)配備具有相應(yīng)資質(zhì)和能力的審計(jì)人員，切實(shí)提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。要與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新審計(jì)相關(guān)專業(yè)理論知識(shí)和先進(jìn)理念,必須通過各種途徑比如強(qiáng)化考核、后續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等措施提高商業(yè)銀行現(xiàn)有審計(jì)隊(duì)伍的整體專業(yè)素質(zhì)和水平，選拔、充實(shí)知識(shí)層次高、具有先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和能力的人才，這樣才能為商業(yè)銀行公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源。
(二）進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)部門的權(quán)威性和獨(dú)立性，完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。保證內(nèi)審人員工作的權(quán)威性和客觀性的基本前提是保證審計(jì)部門獨(dú)立于其他部門，最大程度發(fā)揮審計(jì)作用，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)建立完善獨(dú)立垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系。目前許多商業(yè)銀行都不同程度地進(jìn)行了審計(jì)制度改革，還成立跨區(qū)域的審計(jì)中心，但并未發(fā)揮理想的審計(jì)作用，究其原因在于審計(jì)中心還缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，資源和人員調(diào)配權(quán)受到嚴(yán)格限制。所以，商業(yè)銀行必須加強(qiáng)對(duì)跨省審計(jì)中心和跨地市審計(jì)中心（辦）的垂直領(lǐng)導(dǎo)和管理，賦予總行審計(jì)委員會(huì)和跨省審計(jì)中心行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰權(quán),內(nèi)設(shè)行政處罰委員會(huì)，實(shí)現(xiàn)查處分離，這樣才能保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。
(三）完善審計(jì)手段，提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。首先，應(yīng)完善非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)程序，不斷強(qiáng)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查手段，盡快形成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)檢查、全面審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)、自查和督查相結(jié)合的審計(jì)監(jiān)督體系。其次，針對(duì)商業(yè)銀行不斷推出的新型業(yè)務(wù)項(xiàng)目也要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度。目前，商業(yè)銀行不斷推陳出新,金融衍生品、網(wǎng)上銀行等眾多業(yè)務(wù)為商業(yè)銀行帶來巨額利潤(rùn)，同時(shí)也要對(duì)隨之而提高的風(fēng)險(xiǎn)水平加以重視。要通過審計(jì)監(jiān)督，積極預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制，對(duì)相關(guān)創(chuàng)新業(yè)務(wù)進(jìn)行完善和改進(jìn)。第三，突出對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。銀行業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，有效的識(shí)別、計(jì)量、控制風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的前提。內(nèi)審部門應(yīng)加大對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)力度，才能有效提高內(nèi)審監(jiān)督的質(zhì)量。
(四）發(fā)揮合規(guī)部門與內(nèi)審部門相互支持、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的關(guān)系。商業(yè)銀行合規(guī)部門與內(nèi)審部門都具有相對(duì)獨(dú)立性，有著較清晰的職責(zé)邊界，同時(shí)二者間還存在支持、協(xié)調(diào)和監(jiān)督關(guān)系。審計(jì)部門與合規(guī)部門要強(qiáng)化分工協(xié)作，提高監(jiān)督效率，合規(guī)部門應(yīng)通過執(zhí)行系統(tǒng)的合規(guī)措施或程序，從而降低違規(guī)發(fā)生的可能性。合規(guī)部門財(cái)政監(jiān)督CAIZHENGJIANDU201510對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的合規(guī)性進(jìn)行及時(shí)的判定、評(píng)估以及監(jiān)測(cè)，并向高級(jí)管理層和董事會(huì)提供準(zhǔn)確及時(shí)的建議和報(bào)告；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從大量合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理事務(wù)中超脫出來，專門行使內(nèi)部控制體系的再控制職能，以確保內(nèi)控體系的有效性。合規(guī)部門要定期向?qū)徲?jì)部門報(bào)告合規(guī)管理情況及合理化建議，對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)隱患問題可建議審計(jì)部門組織專項(xiàng)審計(jì)檢查；同時(shí)，審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)合規(guī)部門的工作進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，發(fā)揮合規(guī)部門與審計(jì)部門相互支持、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的作用。
(五）構(gòu)建商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與外部監(jiān)管合作聯(lián)動(dòng)機(jī)制。商業(yè)銀行內(nèi)部合規(guī)監(jiān)督的一項(xiàng)主要職責(zé)就是對(duì)銀行內(nèi)部控制體系進(jìn)行檢查、監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)。對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制過程的評(píng)價(jià)應(yīng)主要依靠商業(yè)銀行內(nèi)控合規(guī)部門提供的評(píng)價(jià)信息；商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于進(jìn)行有效的日常審計(jì)監(jiān)督，并及時(shí)將審計(jì)報(bào)告和處理情況向銀行監(jiān)管部門報(bào)告，接受監(jiān)管部門的檢查評(píng)價(jià)；內(nèi)控合規(guī)部門應(yīng)及時(shí)將商業(yè)銀行接受內(nèi)外部檢查、評(píng)價(jià)的情況及時(shí)報(bào)告銀行、財(cái)會(huì)等外部監(jiān)管部門；外部監(jiān)管部門要充分利用商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部合規(guī)評(píng)價(jià)成果，有針對(duì)性地開展對(duì)商業(yè)銀行的檢查、評(píng)價(jià)和指導(dǎo)，打造商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與外部監(jiān)管合作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，共同促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。
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