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新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問題探討論文
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定位問題
1.自身獨(dú)有特征的影響
產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計行為要求在自身獨(dú)有特征基礎(chǔ)上建立，相比財務(wù)審計，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的獨(dú)有之處表現(xiàn)在：第一，審計對象的具體內(nèi)容。財務(wù)審計的對象是財務(wù)會計信息資料，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象是受托行為人的履責(zé)情況。第二，審計目標(biāo)。財務(wù)審計目標(biāo)是財務(wù)表達(dá)的可行性、真實(shí)性以及公允性，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)是受托行為人履行責(zé)任是否滿足審計部門規(guī)定要求。第三，審計方法。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計適合常規(guī)的財務(wù)審計，另外，還包含了觀察對象、干部管理部門訪問、復(fù)制技術(shù)以及案件偵查等獨(dú)有的審計方法。第四，處理審計結(jié)果。財務(wù)審計結(jié)果處理上擁有一定的可選擇性，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計擁有強(qiáng)制性要求。
2.審計產(chǎn)生之歷史本原的回歸
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在早期社會就存在，通過早期與現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計比較，發(fā)現(xiàn)兩者也有異曲同工之處。作為早期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的萌芽，通過下述的資料，我們也可以了解到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的獨(dú)立化就是歷史本原的回歸：第一，在《周禮》中有大宰 歲終，則令百官府各正其治，受其會，聽其致事，而詔王廢置 ;小宰 以官府之六敘，正群吏 以及司會 掌邦之六典、八法、八則之貳，以逆邦國、都鄙、官府之治。的記載；第二，在《蒙哥馬利審計》中主要是針對公元前500年的雅典、公元前4000年左右的中國以及17世紀(jì)之前的英國等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計做出相應(yīng)的闡述；第三，在《會計理論結(jié)構(gòu)》（利特爾頓）中闡述了英國的賦稅征收官、經(jīng)濟(jì)管理員、城鎮(zhèn)司庫都應(yīng)該接收檢測，并且還需要定期上報賬面報告給核心委員會。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)處理好的關(guān)系
1.全面性與重要性
按照審計資源和制度要求的現(xiàn)狀，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還應(yīng)該考慮到全面性和重要性之間的關(guān)系。不僅要兼顧全面，還要懂得沿著責(zé)任落實(shí)和權(quán)力行使的軌跡，在領(lǐng)導(dǎo)干部的管理重要資金與重要事項中開展審計。所以，搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計離不開全面性與重要性相互結(jié)合這一項原則。
2.宏觀性與關(guān)聯(lián)性
按照被審計者實(shí)際情況以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定位，就應(yīng)該明確宏觀性和關(guān)聯(lián)性之間的相互關(guān)系。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作應(yīng)該把握宏觀，站在全局的角度上，推動依法行政、推動科學(xué)發(fā)展，能夠理清思路，正確選擇角度，做好審計內(nèi)容、評價以及結(jié)果運(yùn)用問題的解決。審計的結(jié)果應(yīng)該反映出落實(shí)黨和國家的重大決策部署，對重大經(jīng)濟(jì)決策的制定與執(zhí)行，同時還應(yīng)該揭露社會發(fā)展以及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展之中存在的傾向性和普遍性問題，最終提出針對性建議，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的功能完全發(fā)揮出來，這樣才可以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的宏觀性，同時，注意針對性與關(guān)聯(lián)性的增強(qiáng)，就能夠讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計緊扣主題，圍繞 經(jīng)濟(jì) 與 責(zé)任 兩個方面做好相應(yīng)的處理。
3.合法性與效益性
按照審計的目的與職責(zé)，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之中，還應(yīng)該考慮到合法性與效益性的相互關(guān)系。合法性是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任能力履行的基本原則，也是施政的基本底線。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅要鑒證與評價經(jīng)濟(jì)活動的合法性，同時還應(yīng)該分析與判斷資金和項目安排的效益性，只有兩者相互結(jié)合，才能夠做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。
4.批判性與建設(shè)性
按照審計工作的目標(biāo)與功能，就應(yīng)該注重批判性與建設(shè)性之間的相互關(guān)系。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，不僅要對領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程中存在的問題進(jìn)行批判，同時還應(yīng)該對領(lǐng)導(dǎo)干部所取得的成績給出建設(shè)性地肯定；不僅要對地區(qū)與單位發(fā)展過程中存在的問題給予批判性的揭示，同時還要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在治理與預(yù)防方面的建設(shè)性建議。因此，將批判性和建設(shè)性充分結(jié)合，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作不可或缺的重要條件。
三、新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的方向
1.以審結(jié)果為主，轉(zhuǎn)向與動機(jī)、行為、過程并重
在進(jìn)入新常態(tài)模式下，我國的經(jīng)濟(jì)增長從原本的高速降低到中高速的狀態(tài)，作為領(lǐng)導(dǎo)干部，在高速擋的投入很難獲取客觀的可成果。再加上對于體制機(jī)制的弊端以及結(jié)構(gòu)型矛盾的解決，領(lǐng)導(dǎo)干部也難以付出顯性的、同比例的產(chǎn)出，再加上在一個任期之間很難顯現(xiàn)其成效與產(chǎn)出。所以，在任職期間進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部的成果與業(yè)績的審計中，就應(yīng)該注重轉(zhuǎn)向與動機(jī)、行為和過程相互并重的審計方向。
審計實(shí)踐表明，只關(guān)注審計結(jié)果很難達(dá)到最理想的效果，只有實(shí)施動態(tài)的過程審查控制，對其動機(jī)、行為進(jìn)行審查，才能讓審計的結(jié)果進(jìn)一步深化，也才可以對領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任給予客觀的評價，作為領(lǐng)導(dǎo)干部的核心參考依據(jù)，并且也可以當(dāng)作下一任繼任者的一個起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。
2.以審財務(wù)為主，轉(zhuǎn)向與機(jī)制、內(nèi)控、風(fēng)險并重
健全、有效的內(nèi)部控制，才是支撐財務(wù)會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。所以，財政收支的審計應(yīng)該保證其合法性與真實(shí)性，同時還要在國有資產(chǎn)的增值與保值的基礎(chǔ)上，進(jìn)行內(nèi)控的先審。內(nèi)控作為一個系統(tǒng)，屬于一個持續(xù)的、動態(tài)的、主動的控制過程，也是內(nèi)在的風(fēng)險防范能力。內(nèi)控同治理機(jī)制以及風(fēng)險管理屬于三位一體的，開展內(nèi)控就是進(jìn)行風(fēng)險管理的過程，而內(nèi)控體系夜市治理體制的進(jìn)一步深化。所以，在內(nèi)控審計中，應(yīng)該將內(nèi)控活動有效性檢查作為主線，將風(fēng)險控制作為導(dǎo)向，這樣才能夠提高風(fēng)險控制目標(biāo)，將治理機(jī)制作為發(fā)展的支撐來開展審計。
在新常態(tài)下，領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該做好結(jié)構(gòu)型矛盾以及體制機(jī)制弊端的處理，完成促改革、穩(wěn)增長、防風(fēng)險等核心任務(wù)，同時還要落實(shí)管理、執(zhí)行、經(jīng)營、提升等多方面責(zé)任，而這一切的實(shí)現(xiàn)，就應(yīng)該做好全員主觀能動性的體制調(diào)動，建立健全內(nèi)控機(jī)制，實(shí)施風(fēng)險管理能力。因此，審機(jī)制、審內(nèi)控、審風(fēng)險才能夠履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績、責(zé)任以及主要的問題。
3.以評價會計責(zé)任為主，轉(zhuǎn)向與受托責(zé)任、角色責(zé)任和社會責(zé)任并重
對于領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任不僅要求較高，并且作用大，因為其處于特殊的地位，肩負(fù)了不同層次的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，他們一切的職業(yè)活動都是國家權(quán)力、政策的制定與執(zhí)行等方面的代表，將教育、組織、決策、執(zhí)行與引導(dǎo)等集于一身。正是因為領(lǐng)導(dǎo)干部本身特殊性，也就決定其角色責(zé)任的社會性特征以及超越社會的個體屬性。人民群眾對于黨和國家的認(rèn)識，首先是從對干部的接觸中了解的。所以，領(lǐng)導(dǎo)干部需要正確認(rèn)識自身的定位，認(rèn)真執(zhí)行，就能夠讓人民群眾心中產(chǎn)生對黨和國家的崇拜，提升其威望與地位。這樣的職業(yè)特點(diǎn)就要求了領(lǐng)導(dǎo)干部會受到社會視覺規(guī)范和自身角色的制約，擁有極高的標(biāo)準(zhǔn)，所以，在對領(lǐng)導(dǎo)干部會計責(zé)任評價中，就應(yīng)該對受托、角色以及社會三方面責(zé)任加以評價。
4.以經(jīng)濟(jì)指標(biāo)評價為主，轉(zhuǎn)向與生態(tài)指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)、社會指標(biāo)評價并重
生態(tài)指標(biāo)評價體系是在生態(tài)文明建設(shè)和生態(tài)系統(tǒng)活力的基礎(chǔ)上，通過感官舒適度、生態(tài)效益以及活動舒適度等指標(biāo)，對領(lǐng)導(dǎo)干部在環(huán)境質(zhì)量、生態(tài)活力、經(jīng)濟(jì)效益、資源利用等多個方面進(jìn)行評價。環(huán)境指標(biāo)則指的是生態(tài)、工業(yè)污染源、地表水、環(huán)境空氣、土壤以及生物等環(huán)境方面的要素，從而構(gòu)成了環(huán)境效應(yīng)、環(huán)境質(zhì)量以及污染源治理三個方面的評價，其核心在于通過環(huán)境變化的生態(tài)學(xué)效應(yīng)和環(huán)境物質(zhì)地球化學(xué)循環(huán)來對環(huán)境質(zhì)量加以評價，再以此為基礎(chǔ)對領(lǐng)導(dǎo)干部在污染治理、效益提升、環(huán)境質(zhì)量提升等多個方面做出努力，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。社會指標(biāo)評價主要是對領(lǐng)導(dǎo)干部社會責(zé)任履行的能力與效果進(jìn)行評價，進(jìn)而從與管理以及決策相關(guān)的環(huán)境效益、社會效益以及經(jīng)濟(jì)效益等方面進(jìn)行綜合的評價，這樣才能夠設(shè)置出社會發(fā)展貢獻(xiàn)度、自然資源利用以及民生改善實(shí)惠等方面的指標(biāo)評價。
5.以常規(guī)審計為主，轉(zhuǎn)向與政策審計、民生審計并重
民生改善是國家政策的出發(fā)點(diǎn)，同樣也是其落腳點(diǎn)。解決民生問題。實(shí)現(xiàn)中國夢是領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)的重要指標(biāo)。在新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就應(yīng)該強(qiáng)化民生審計，尤其是關(guān)系到群總利益的民生資金、民生工程以及民生項目等多方面事項的審計。在具體的審計中，應(yīng)該將關(guān)系國計民生、資金投入多、影響范圍廣的重點(diǎn)項目納入審計，并且關(guān)注三公經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)以及會議費(fèi)等費(fèi)用的支出情況，反映并揭露其中的奢侈浪費(fèi)、效益不佳、運(yùn)轉(zhuǎn)不暢以及挪用擠占等問題，這樣才可以對改進(jìn)作風(fēng)、反腐倡廉、依法治國等多方面工作中存在的問題以及應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行綜合的評價。
四、結(jié)語
審計機(jī)關(guān)和審計人員要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定位，創(chuàng)新審計方法，適應(yīng)新常態(tài)、服務(wù)新常態(tài)，不斷完善工作思路和方式，才能夠做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。雖然本文探討了新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定位及方向，但是不可能做到所有問題的研究都能面面俱到，只有今后的繼續(xù)努力，深入研究，才能將其研究透徹，最終適應(yīng)新常態(tài)的要求與發(fā)展目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
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