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公路工程結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題分析論文
摘要：經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，使公路建設(shè)項(xiàng)目越來(lái)越多，公路在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)繁榮建設(shè)中起著重要的支撐作用，各級(jí)公路預(yù)算越來(lái)越多，公路工程建設(shè)已經(jīng)進(jìn)入“大發(fā)展，大投入”的時(shí)代，公路工程建設(shè)資金投入巨大，資金有效投用才能確保公路質(zhì)量與安全，但是，通過(guò)近些年對(duì)公路工程財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督中也發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)嚴(yán)重制約了公路良性發(fā)展。文章主要通過(guò)對(duì)公路工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行分析，進(jìn)一步提出有效應(yīng)對(duì)措施與方法，以此提高公路資金使用率，提升公路建設(shè)質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：公路工程；審計(jì)；問(wèn)題
公路在各個(gè)層面均有一定的發(fā)展，特別是省級(jí)、市級(jí)高等公路越來(lái)越多，高等級(jí)公路投入較大，資金使用率較頻繁，如何把有限的資金正確使用，是公路審計(jì)工作的重要課題。近些年來(lái)，我國(guó)城市發(fā)展建設(shè)增速較快，各個(gè)城市間、城市與鄉(xiāng)村間的聯(lián)系頻繁，公路的投入使用極大改善了各地投資發(fā)展環(huán)境，使各地區(qū)經(jīng)濟(jì)得到快速增長(zhǎng)，公路帶動(dòng)了社會(huì)的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。公路建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、公路等級(jí)程度越來(lái)越高、資金投入不斷追加，這就出現(xiàn)了資金去向問(wèn)題，在公路建設(shè)過(guò)程中，為了有效管理資金，則需要對(duì)公路工程審計(jì)進(jìn)行合理監(jiān)督，發(fā)揮監(jiān)督作用，才能保證資金使用安全。
1公路工程結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題及分析
審計(jì)的作用主要是有效提升資金使用率，公路投資巨大，大宗資金使用離不開(kāi)審計(jì)，但是在公路審計(jì)活動(dòng)中，卻發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題，嚴(yán)重制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使公路建設(shè)不夠清晰透明，影響了公路質(zhì)量，埋下了安全隱患。
1.1建設(shè)單位不正常的行為問(wèn)題
�。�1）觀念錯(cuò)誤。管理人員不能正確認(rèn)識(shí)到工程造價(jià)問(wèn)題，對(duì)工程造價(jià)核減存在思想認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為結(jié)算審核核減額越大，就說(shuō)明自己工作中還存在很多問(wèn)題，為了減少不必要的麻煩，在這種錯(cuò)誤觀念影響下，對(duì)核減問(wèn)題不承認(rèn)，這種怪現(xiàn)象導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法開(kāi)展，陷入尷尬局面，相關(guān)工作不能全面鋪開(kāi)。（2）定位錯(cuò)誤。審計(jì)對(duì)建設(shè)單位是非常有利的行為，但恰恰相反，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，卻出現(xiàn)了建設(shè)單位幫施工單位共同造假應(yīng)付審計(jì)部門(mén)的事情，不能正確定位，導(dǎo)致審計(jì)工作不能正常開(kāi)展。主要表現(xiàn)是施工合同約定工期延期會(huì)按日罰款，如果審計(jì)處沒(méi)有罰款憑證的時(shí)候，那么建設(shè)單位就給施工單位找各種理由，比如延期、客觀條件限制等，這樣施工單位就不用交納罰款，報(bào)告不全面，說(shuō)服力強(qiáng)弱，導(dǎo)致審計(jì)工作難度加大，對(duì)建設(shè)單位這種錯(cuò)誤的定位現(xiàn)象，不能給予處理，使審計(jì)工作陷入被動(dòng)局面，無(wú)法有效監(jiān)管資金。（3）行為錯(cuò)誤。在實(shí)際施工建設(shè)時(shí)，一些建設(shè)單位為了趕工期，則降低工程成本、肢解工程項(xiàng)目，使完整的工程變成多個(gè)子項(xiàng)目，按條件進(jìn)行分包，這樣就使造價(jià)超百萬(wàn)的單項(xiàng)工程被肢解成不足幾萬(wàn)的子項(xiàng)，目的是避開(kāi)公開(kāi)招投標(biāo)，不合理市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，也給審計(jì)工作帶來(lái)麻煩。還有一些建設(shè)單位人員追獲個(gè)人利益，對(duì)施工單位提出無(wú)理要求，只有到指定材料供應(yīng)商購(gòu)買(mǎi)基建材料才能得到項(xiàng)目施工權(quán)，導(dǎo)致審計(jì)工作不能正常開(kāi)展。
1.2施工單位報(bào)審結(jié)算存在問(wèn)題
（1）亂簽聯(lián)系單。整個(gè)施工過(guò)程，責(zé)任混亂，出現(xiàn)亂簽聯(lián)系單的問(wèn)題，重點(diǎn)表現(xiàn)為：盲目簽證、事后補(bǔ)簽、重復(fù)簽證、表述不清和單位不全等問(wèn)題，直接導(dǎo)致數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確，沒(méi)有時(shí)間概念。一些施工單位為了自身利益，簽證巧立名目、弄虛作假、以少報(bào)多，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題不報(bào)，最后決算再做突擊。監(jiān)理單位對(duì)工程項(xiàng)目變更不能正確審核，在工作程序上不能按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，出現(xiàn)了盲目簽證和簽證不清的問(wèn)題，有的還以業(yè)主的名義進(jìn)行審核，不能承擔(dān)責(zé)任，盡不到職能義務(wù)。（2）高套定額。不能?chē)?yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在定額缺項(xiàng)時(shí)套用子目或換算理解，導(dǎo)致數(shù)據(jù)差錯(cuò)，整體計(jì)算存在出入，不能正確解釋定額，對(duì)系數(shù)換算不明確，出現(xiàn)了高套定額現(xiàn)象。這種現(xiàn)象普遍存在于各個(gè)施工單位，成為工程結(jié)算中比較普遍的問(wèn)題，主要出現(xiàn)在土石方類(lèi)別、砂漿標(biāo)號(hào)及混凝土路面分項(xiàng)工程上，往往就高不就低的套取定額，使資金投入增加，造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。（3）多計(jì)工程量。多記工程量是一種普遍現(xiàn)象，主要表現(xiàn)為：定額子目錄重復(fù)計(jì)入、計(jì)算單位存在差異、工程量多次重復(fù)計(jì)算、工程量只增不退。工程量多少直接影響公路造價(jià)，對(duì)工程量的計(jì)算能夠計(jì)算出工程造價(jià)，是工程整體造價(jià)的基礎(chǔ)，當(dāng)前，為了節(jié)省審核時(shí)間、提升辦事效率，往往使用項(xiàng)目清單進(jìn)行報(bào)價(jià)，這種情況下，一些施工單位就會(huì)鉆空子，往往存在僥幸心理，故意多報(bào)工程造價(jià)，抬高工程量，認(rèn)為只要多報(bào)就不會(huì)吃虧，沒(méi)核減就是“凈賺”，這種情況會(huì)加大投入，使資金使用投入、走向不明。
1.3業(yè)主與施工單位簽訂合同存在問(wèn)題
�。�1）合同與招標(biāo)文件相矛盾。在工程施工時(shí)，會(huì)出現(xiàn)施工合同條款與招標(biāo)文件矛盾問(wèn)題，招標(biāo)文件規(guī)定采用的是固定總價(jià)合同，而當(dāng)工程變更的時(shí)候，卻出現(xiàn)了聯(lián)系單形式。比如：路基填方工程中，招標(biāo)文件約定沉降率是10%，但在合同體現(xiàn)上則出現(xiàn)了沉降率1米以?xún)?nèi)為10%的字樣，而1米以外兩米以?xún)?nèi)沉降率就是20%。這種施工合同與實(shí)際施工情況不符合，嚴(yán)重違背招標(biāo)文件約定，也就是說(shuō)合同規(guī)定內(nèi)容把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到了業(yè)主身上，而業(yè)主卻不知情。（2）合同內(nèi)容不完整。一些合同約定內(nèi)容和投標(biāo)文件內(nèi)容存在出入，不能逐一填寫(xiě)完整，特別是建設(shè)規(guī)模和中標(biāo)價(jià)方面爭(zhēng)議較多，存在少填或不填的情況，導(dǎo)致工程計(jì)價(jià)取費(fèi)不真實(shí)，留有余地，這樣做的目的主要是為完工后高報(bào)工程結(jié)算價(jià)格埋伏筆，建設(shè)單位不能有效監(jiān)管施工單位，使工程報(bào)價(jià)得不到科學(xué)有效監(jiān)督，最終的結(jié)果是決算價(jià)格過(guò)高。
1.4監(jiān)理單位未盡職責(zé)問(wèn)題
工程建設(shè)過(guò)程中，需要監(jiān)理單位發(fā)揮作用，監(jiān)理單位多是受建設(shè)單位委托代為監(jiān)管，代表建設(shè)單位對(duì)施工過(guò)程做好質(zhì)量安全控制的，需履行監(jiān)督管理的職能。對(duì)施工前、施工中、施工后進(jìn)行人力、技術(shù)力量和裝備水平的審計(jì)，但在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位難以做到全過(guò)程跟蹤監(jiān)理，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)資料掌握不全，沒(méi)有盡職盡責(zé)，面對(duì)審計(jì)也提供不出有力的數(shù)據(jù)與審核參考依據(jù)。
2公路工程結(jié)算審計(jì)常見(jiàn)問(wèn)題的解決
要想保證工程質(zhì)量與安全，則需要不斷發(fā)揮審計(jì)功能，確保審計(jì)作用的發(fā)揮。
2.1完善公開(kāi)招投標(biāo)和合同建設(shè)
相關(guān)建設(shè)單位要嚴(yán)格遵循《招投標(biāo)法》，對(duì)相關(guān)工程項(xiàng)目進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，強(qiáng)化審計(jì)招投標(biāo)項(xiàng)目肢解工程問(wèn)題，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要嚴(yán)肅處理；進(jìn)一步完善簽證手續(xù)，工程施工變更聯(lián)系單，一定要嚴(yán)格流程，對(duì)事后補(bǔ)簽等問(wèn)題，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不予認(rèn)可，對(duì)亂簽簽證單的問(wèn)題，要認(rèn)真查處，避免出現(xiàn)類(lèi)似事件；簽訂施工合同需要嚴(yán)格按照招標(biāo)文件要求進(jìn)行，確保合同與招標(biāo)文件一致、條款完整。
2.2加強(qiáng)工程結(jié)算資料審核控制
審計(jì)人員全面強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)，確保每一筆開(kāi)支都有來(lái)由，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題嚴(yán)查嚴(yán)管，直到查清為止，對(duì)工程量計(jì)算詳細(xì)過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，對(duì)套用定額的情況堅(jiān)決查處，審核定額選用是否符合標(biāo)準(zhǔn)要求，對(duì)定額使用進(jìn)行檢查，定額編號(hào)對(duì)應(yīng)工程內(nèi)容是否一致，定額基價(jià)換算是否科學(xué)。
2.3對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)核查
現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物核對(duì)要看品牌、規(guī)格、產(chǎn)地等指標(biāo)，懷疑有問(wèn)題的向供應(yīng)商詢(xún)價(jià)，對(duì)問(wèn)題做好取證落實(shí)。對(duì)送審材料逐項(xiàng)進(jìn)行價(jià)格真實(shí)性和準(zhǔn)確性核實(shí)，根據(jù)變更聯(lián)系單，及時(shí)發(fā)現(xiàn)簽證單與實(shí)際出入問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題要堅(jiān)決予以糾正，防止造假現(xiàn)象出現(xiàn)。
3結(jié)束語(yǔ)
公路工程結(jié)算審計(jì)是否準(zhǔn)確，直接影響公路工程投資真實(shí)性、合法性，更影響企業(yè)最終的效益，只有全面發(fā)揮公路工程審計(jì)作用，才能有效防范風(fēng)險(xiǎn)，確保公路建設(shè)質(zhì)量與安全。
參考文獻(xiàn)
[1]蔡利，黃文娟.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估理論分析與實(shí)務(wù)探討[J].會(huì)計(jì)之友（中旬刊），2010.
[2]袁雷.內(nèi)部審計(jì)外部質(zhì)量評(píng)估：來(lái)自IIARF的調(diào)查[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2007（11）.
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