內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理論文
摘要:內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法、手段,而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的內(nèi)容、一個(gè)新的領(lǐng)域;內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理既有客觀環(huán)境要求,也有本身發(fā)展渴求;內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用,體現(xiàn)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制,并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的完善上;內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理,要評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性、評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理
一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系
(一)風(fēng)險(xiǎn)管理。
風(fēng)險(xiǎn)是在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的,導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的,可以認(rèn)識(shí)與控制的不確定性,它具有客觀性、普遍性、必然性、可識(shí)別性、可控性等特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)通過(guò)對(duì)潛在意外或損失的識(shí)別、衡量和分析,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有效的控制,用最經(jīng)濟(jì)合理的方法處理風(fēng)險(xiǎn),以實(shí)現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義,可以得出以下結(jié)論:風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法,其核心是將沒(méi)有預(yù)計(jì)到的未來(lái)事項(xiàng)的影響控制在最低程度。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理,首先要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域,對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識(shí)別要通過(guò)對(duì)組織的分析進(jìn)行。其次,將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較。
最后,實(shí)施必要的變革,使組織的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。
(二)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系。
2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在其修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中將內(nèi)部審計(jì)認(rèn)定為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理,認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。
可見(jiàn),內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方法、一種手段,而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)新的內(nèi)容、一個(gè)新的領(lǐng)域。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看,內(nèi)部審計(jì)不僅越來(lái)越關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),也是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組織部分。內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理,由對(duì)交易事項(xiàng)和政策的遵循的評(píng)價(jià),轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的關(guān)注;內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制,通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高組織整體管理的效果和效率。
二、內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性
(一)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增大。
近年來(lái),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深,使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。因此,減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵,也是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)的目的在于增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng),內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)的管理咨詢師,因此,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就順理成章了。
(二)內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要部分,與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。
內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策,并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí),董事會(huì)應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題進(jìn)行深入思考。比如:公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度;公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類(lèi)型;公司減少事故的能力及對(duì)已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響;實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本,以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益等。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé),在履行其職責(zé)的過(guò)程中,管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn),并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。內(nèi)部審計(jì)又是企業(yè)內(nèi)部控制的重要一環(huán),實(shí)際上是對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)控制政策的再監(jiān)督。
(三)內(nèi)部審計(jì)對(duì)發(fā)展的渴求。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了不斷地發(fā)展,為了在企業(yè)中擔(dān)當(dāng)更重要的角色和發(fā)揮更重要的作用,總是不斷尋找新的對(duì)企業(yè)又十分重要的領(lǐng)域,企業(yè)經(jīng)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的空前重視,為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了一個(gè)絕好的機(jī)會(huì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中成為一個(gè)重要的角色,并將其在企業(yè)中的作用推向一個(gè)新水平。正因如此,內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織———國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)才不遺余力地倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)軍這一領(lǐng)域,把風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部審計(jì)的重要領(lǐng)域直接寫(xiě)入了內(nèi)部審計(jì)的定義。
(四)外部審計(jì)的影響。
近年來(lái),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展,其所擴(kuò)展的新的保證服務(wù)業(yè)務(wù)中就包括了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,且是主要業(yè)務(wù)之一。這不能不對(duì)內(nèi)部審計(jì)界產(chǎn)生影響,因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)管理方面擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì),比如:內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解;內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。既然外部審計(jì)可以從事此項(xiàng)業(yè)務(wù),內(nèi)部審計(jì)就更可以從事這一工作。
三、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
在新的內(nèi)部審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)將參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中,幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素,促進(jìn)組織改善風(fēng)險(xiǎn)管理體系;評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序,為組織的治理做貢獻(xiàn);同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用,幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)家,通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握來(lái)評(píng)價(jià)公司的治理與內(nèi)部控制,并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。
(一)控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。
內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門(mén)之間的位置,董事會(huì)負(fù)責(zé)制定戰(zhàn)略目標(biāo),高層領(lǐng)導(dǎo)各負(fù)責(zé)一個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任,其他管理人員由管理層分配給一部分工作,操作人員負(fù)責(zé)日常監(jiān)控,而內(nèi)部審計(jì)人員則負(fù)責(zé)定期評(píng)價(jià)和保證工作,因此能夠充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過(guò)對(duì)長(zhǎng)期計(jì)劃與短期實(shí)現(xiàn)的調(diào)節(jié),內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。
(二)管理與協(xié)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展已經(jīng)成為一種專(zhuān)門(mén)的職業(yè),它有自己的職責(zé)說(shuō)明,職業(yè)道德規(guī)范,專(zhuān)門(mén)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn),還被譽(yù)為內(nèi)部控制專(zhuān)家和風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)家,得到社會(huì)的承認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)能夠客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn),能從組織的利益和實(shí)際出發(fā),克服具體業(yè)務(wù)部門(mén)的片面性,清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn),提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。內(nèi)部審計(jì)可以以其對(duì)組織全面而深入的了解,客觀而開(kāi)放的視角,以及可以影響管理高層的特殊地位,積極地支持和參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào),促進(jìn)被審計(jì)部門(mén)經(jīng)營(yíng)和管理的改善,贏得他們的信任和尊重。
(三)檢查與評(píng)價(jià)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告,提出改進(jìn)意見(jiàn),為管理層或?qū)徲?jì)委員會(huì)提供幫助。其中包括:
(1)確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域:內(nèi)部審計(jì)通過(guò)分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),特別是災(zāi)害性風(fēng)險(xiǎn),以及產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境因素,在了解風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議,讓董事會(huì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),確認(rèn)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度,制定風(fēng)險(xiǎn)政策,指導(dǎo)企業(yè)有效地使用內(nèi)部資源。
(2)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性:內(nèi)部審計(jì)通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)高級(jí)管理層制定的風(fēng)險(xiǎn)控制程序是否適當(dāng)和有效,是否滿足董事會(huì)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度,提出改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)控制程序的建議。
(3)檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效果:內(nèi)部審計(jì)通過(guò)檢查和測(cè)試財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和合規(guī)性控制程序,發(fā)現(xiàn)持續(xù)存在的風(fēng)險(xiǎn),評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的效果,提出如何改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理,為企業(yè)提出增加價(jià)值方面的建議。
(四)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)更易引起重視。
有些企業(yè)盡管也有風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),但它屬于管理部門(mén)的一個(gè)職能部門(mén),向總經(jīng)理報(bào)告,不具有獨(dú)立性,其意見(jiàn)有時(shí)會(huì)屈服于管理當(dāng)局的壓力。如風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)某投資項(xiàng)目分析后發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)太大不適合投資,而總經(jīng)理好大喜功,他會(huì)力促項(xiàng)目的實(shí)施。這使得風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)的作用受到限制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于管理部門(mén),其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見(jiàn)可以直接報(bào)給董事會(huì),這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)的重視程度。
四、內(nèi)部審計(jì)如何參與風(fēng)險(xiǎn)管理
與一般的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理相比,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理既與其有緊密的聯(lián)系,又有區(qū)別。他們的聯(lián)系表現(xiàn)在,兩者的目的是統(tǒng)一的,都是為了降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn);兩者的'區(qū)別在于他們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理中的角色不同。正是上述的聯(lián)系和區(qū)別,導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程與一般風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程具有相同點(diǎn)和不同點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理是在一般部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督,其風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程應(yīng)包括以下三個(gè)方面:(一)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。
主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià):
(1)評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否是在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)、企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、外部的機(jī)會(huì)和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)制訂;
(2)與相關(guān)管理層討論部門(mén)的目標(biāo),看分解到各部門(mén)的目標(biāo)是否對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)提供足夠的支持;
(3)評(píng)價(jià)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否準(zhǔn)確;
(4)分析控制措施是否完善,是否可以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)容忍度之內(nèi);
(5)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行,監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng),風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告是否充分、及時(shí)。
(二)評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)衡量的恰當(dāng)性。
風(fēng)險(xiǎn)衡量是指應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù),采用定性與定量相結(jié)合的方式,最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小,找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源,并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響,以便以此為依據(jù),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn),以確定其是否恰當(dāng),對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。采用的方法主要有:調(diào)查和專(zhuān)家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法(又稱調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)貼現(xiàn)率法)、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法、解析方法等。
(三)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性,并提出改進(jìn)措施。
風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指為降低已識(shí)別出并已衡量的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施,也稱風(fēng)險(xiǎn)管理工具的選擇。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門(mén)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查,檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議,以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,降低風(fēng)險(xiǎn)損失。采用的方法有:避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)(包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款)、保險(xiǎn)等。
綜上所述,內(nèi)部審計(jì)涉足風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域有其客觀必然性,是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風(fēng)險(xiǎn)管理中,內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督。
實(shí)踐證明,最有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是組織內(nèi)部的自我監(jiān)督和管理。組織應(yīng)將事后監(jiān)督徹底獨(dú)立于前臺(tái)業(yè)務(wù)之外,形成平衡制約的關(guān)系,努力提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。
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