實(shí)時(shí)審計(jì)在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的探討論文

　　【摘要】本文對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及實(shí)時(shí)審計(jì)進(jìn)行了探討，論證了實(shí)時(shí)審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的基本思路，并提出了實(shí)時(shí)審計(jì)模式在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的基本思路以及困難和建議。

　　【關(guān)鍵詞】實(shí)施審計(jì);內(nèi)部審計(jì);電子商務(wù)

　　實(shí)時(shí)審計(jì)，是指審計(jì)人員在充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立與被審對(duì)象之間的實(shí)時(shí)連接，對(duì)企業(yè)交易、內(nèi)部控制、企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，隨時(shí)對(duì)企業(yè)異常情況進(jìn)行檢測(cè)，獲取實(shí)時(shí)審計(jì)證據(jù)，隨時(shí)更新報(bào)告，提供實(shí)時(shí)的審計(jì)報(bào)告的一種審計(jì)模式。在電子商務(wù)環(huán)境下，實(shí)時(shí)審計(jì)的目的不僅包括揭露會(huì)計(jì)錯(cuò)誤，而且還需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)成果的形成進(jìn)行審計(jì)，從根源上防范、杜絕會(huì)計(jì)錯(cuò)弊現(xiàn)象發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。具體說來，除了防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，開展全方位日常實(shí)時(shí)審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)為：一是為企業(yè)管理層提供決策支持;

　　二是加強(qiáng)內(nèi)部管理，及時(shí)提供預(yù)警信號(hào);三是為現(xiàn)場(chǎng)稽核提供線索和依據(jù)。

　　一、實(shí)時(shí)審計(jì)的范圍與內(nèi)容

　　1.審計(jì)范圍包括：(1)審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性;(2)審查為確保遵守那些對(duì)經(jīng)營(yíng)和報(bào)告可能有重要影響的政策、計(jì)劃、法律和規(guī)定而建立的系統(tǒng)，確定組織是否遵守了這些系統(tǒng);(3)審查保護(hù)資產(chǎn)的方式，必要時(shí)，核實(shí)這些資產(chǎn)是否真是存在;(4)評(píng)價(jià)資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性;(5)審查經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目以確保其成果是否和所確立的目標(biāo)相一致，以及確保經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否按計(jì)劃進(jìn)行。

　　2.實(shí)時(shí)審計(jì)的范圍與上述審計(jì)的范圍密切相關(guān)，不同之處在于實(shí)時(shí)審計(jì)的范圍根據(jù)審計(jì)環(huán)境和審計(jì)手段的不同進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。電子商務(wù)環(huán)境下進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)，審計(jì)人員所面對(duì)的不單是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，而是內(nèi)容及其豐富、寬廣的信息系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，審計(jì)人員通過被審計(jì)企業(yè)的信息接口轉(zhuǎn)換，經(jīng)被審計(jì)對(duì)象的授權(quán)，直接在企業(yè)內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)上調(diào)閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息。通過對(duì)這些信息的獲取與審查、審計(jì)人員將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍拓展到多元化、實(shí)時(shí)的經(jīng)濟(jì)鑒證范疇，即所謂“實(shí)時(shí)審計(jì)”的范圍。

　　3.實(shí)時(shí)審計(jì)的內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：(1)對(duì)被審計(jì)對(duì)象基本情況的把握，熟悉經(jīng)營(yíng)概況，了解經(jīng)營(yíng)全貌，保證實(shí)時(shí)審計(jì)的全面與客觀;(2)通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象基本業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的連續(xù)實(shí)時(shí)監(jiān)控判斷各項(xiàng)上報(bào)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合規(guī)性、效益性，評(píng)價(jià)綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的執(zhí)行情況(;3)通過了解被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)管理信息，綜合判斷業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)變化的合理性、出臺(tái)的新制度的合規(guī)性，掌握各項(xiàng)管理制度的貫徹執(zhí)行情況，確保實(shí)時(shí)審計(jì)能夠及時(shí)反映被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)管理的最新變化。

　　二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用實(shí)時(shí)審計(jì)的基本思路

　　1.目標(biāo)定位。隨著內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)也隨之演變。最初是查錯(cuò)揭弊;然后發(fā)展到驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允、可靠以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全與有效;進(jìn)而演變?yōu)樵u(píng)價(jià)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效性;現(xiàn)在已經(jīng)全面向管理領(lǐng)域滲透，對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)并提供咨詢服務(wù)。盡管內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)是不斷演變的，但其本質(zhì)目標(biāo)卻始終如一，即確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面而有效的履行。

　　2.審計(jì)范圍及重點(diǎn)。實(shí)時(shí)審計(jì)要在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中成功實(shí)施并在企業(yè)管理中發(fā)揮作用，必須調(diào)整內(nèi)部審計(jì)的范圍和重點(diǎn)：一是開展卓有成效的全面實(shí)時(shí)內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)范圍向全面管理領(lǐng)域滲透。改傳統(tǒng)的事后單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)為涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)方面和環(huán)節(jié)的全面實(shí)時(shí)審計(jì)。二是實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，積極開展內(nèi)控制度評(píng)審和風(fēng)險(xiǎn)控制，將內(nèi)部審計(jì)的重心前移，展開基于事前、事中控制為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)控制，擴(kuò)大其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制實(shí)施過程中的評(píng)價(jià)、監(jiān)控作用，把內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮出來，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控制度的再控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制、管理服務(wù)的職能。

　　3.審計(jì)技術(shù)。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，實(shí)施實(shí)時(shí)審計(jì)必須采用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)條件下的先進(jìn)技術(shù)。實(shí)時(shí)審計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)是構(gòu)建于計(jì)算機(jī)技術(shù)等現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)之上，先將經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息通過網(wǎng)絡(luò)傳遞到并保存在信息數(shù)據(jù)庫(kù)中，實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)與企業(yè)和外界信息使用者之間的交流，滿足企業(yè)所有者和管理者的信息需求。

　　4.審計(jì)報(bào)告。在現(xiàn)代信息處理技術(shù)高度發(fā)展的情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已成為網(wǎng)絡(luò)化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的一部分，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的披露，財(cái)務(wù)信息之外的各種交易信息也實(shí)現(xiàn)了信息處理系統(tǒng)中的實(shí)時(shí)共享。因此，實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告模式應(yīng)該披露或者報(bào)告被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等，信息處理技術(shù)高度發(fā)展下的實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告也正是現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)作用與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的產(chǎn)物。

　　三、實(shí)時(shí)審計(jì)的審計(jì)程序與方法

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理資源和外部的交易行為都通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)電子數(shù)據(jù)化或無紙化，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到會(huì)計(jì)信息的生成，都是由企業(yè)的信息系統(tǒng)自動(dòng)完成。

　　(1)電子數(shù)據(jù)的采集。進(jìn)行實(shí)時(shí)審計(jì)采集企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)，要注意電子數(shù)據(jù)的無紙化、易逝性等特征。審計(jì)人員可以通過網(wǎng)絡(luò)傳遞實(shí)時(shí)取得更可靠的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)的電子商務(wù)交易的真實(shí)性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。從企業(yè)信息系統(tǒng)的技術(shù)系統(tǒng)分層分析，對(duì)企業(yè)交易的電子數(shù)據(jù)的采集，審計(jì)人員可以在被審計(jì)對(duì)象的操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口或企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)等不同的層次進(jìn)行經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的采集操作。

　　(2)審計(jì)程序創(chuàng)新。審計(jì)程序的創(chuàng)新是實(shí)時(shí)審計(jì)實(shí)施過程中最為迫切的環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)目標(biāo)的決定性因素。會(huì)計(jì)工作的重心也從會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)向信息化管理，審計(jì)的監(jiān)督、管理、支持等功能需要與現(xiàn)代信息技術(shù)有機(jī)結(jié)合，不斷發(fā)展�；�于在線控制測(cè)試和實(shí)時(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試模式的實(shí)時(shí)審計(jì)模式將成為信息處理技術(shù)高度發(fā)展的電子商務(wù)環(huán)境下的主要審計(jì)創(chuàng)新模式。審計(jì)程序創(chuàng)新的最終目的是為了提高決策的信息質(zhì)量，保證信息環(huán)境的精確與誠(chéng)信。

　　四、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用實(shí)時(shí)審計(jì)的建議目前，實(shí)時(shí)審計(jì)的實(shí)施還存在很多困難：首先，對(duì)制度建設(shè)的要求很高，必須建立完善高效的制度確保獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　其次，要求各部門應(yīng)該有效地協(xié)調(diào)。再次，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)有更高的要求。此外，實(shí)時(shí)審計(jì)的實(shí)施需要高度發(fā)達(dá)的信息處理技術(shù)為支持。(1)強(qiáng)化原有的管理基礎(chǔ)�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中實(shí)施實(shí)時(shí)審計(jì)必須建立在企業(yè)信息實(shí)時(shí)化的基礎(chǔ)上，其有效實(shí)施需要管理層的全力支持�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用實(shí)時(shí)審計(jì)提高內(nèi)部審計(jì)效果需要大量實(shí)時(shí)的原始數(shù)據(jù)，然而，實(shí)際狀況中這些數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性普遍較差。因此，實(shí)施實(shí)時(shí)審計(jì)必須建立在較好的管理基礎(chǔ)之上，企業(yè)必須有完善的規(guī)章制度和準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料。(2)全面提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。實(shí)時(shí)審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮作用，需要高素質(zhì)的審計(jì)人員。首先，引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人員，經(jīng)常進(jìn)行各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)，包括專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)技術(shù)等。其次，改善內(nèi)部審計(jì)人員的構(gòu)成，加大信息技術(shù)人員、工程技術(shù)和管理人員、法律人員的比重。(3)建立先進(jìn)的技術(shù)支撐環(huán)境。實(shí)時(shí)審計(jì)在我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的成功應(yīng)用，必須建立在先進(jìn)的支撐環(huán)境之上。我們還需要引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)技術(shù)，引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和模式，要符合國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度的要求，要和國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理體制大環(huán)境相適應(yīng)，和企業(yè)管理人員素質(zhì)水平相一致，使之能駕馭、運(yùn)用，充分發(fā)揮作用。

　　隨著信息化和網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)時(shí)代的到來，新興的商業(yè)模式打破了傳統(tǒng)貿(mào)易形式的時(shí)空限制，加速了全球信息經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，因此，實(shí)施審計(jì)信息化建設(shè)，將傳統(tǒng)的期間審計(jì)模式向?qū)崟r(shí)審計(jì)模式轉(zhuǎn)變勢(shì)在必行。

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