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經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與控制論文
摘要:隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)工作面臨許多新的挑戰(zhàn)，審計(jì)工作中可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是其中的一種。此文在闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及特征的基礎(chǔ)上，就引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因從審計(jì)主體、審計(jì)方法、審計(jì)客體、審計(jì)環(huán)境等方面進(jìn)行分析。通過(guò)分析和探討，提出控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和措施，以此提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控水平。
關(guān)鍵詞:審計(jì)工作;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);原因;控制措施
1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征
隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，審計(jì)工作面臨著許多新的挑戰(zhàn)，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是難以回避的一種。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、美國(guó)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》、我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)————內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》等，雖都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出了權(quán)威性的解釋，但到目前仍無(wú)一個(gè)完整的定義，學(xué)術(shù)界也未達(dá)成共識(shí)。不過(guò)根據(jù)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，其內(nèi)涵主要包括以下幾個(gè)方面:(1)審計(jì)單位(審計(jì)主體)或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)工作中發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或結(jié)論。主要表現(xiàn)在被審計(jì)單位在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支中存在舞弊嫌疑，審計(jì)人員在沒有了解清楚的情況下作出了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或結(jié)論。(2)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或結(jié)論，給被審計(jì)單位及其相關(guān)者造成一定的傷害或損失。(3)審計(jì)單位要承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在無(wú)意識(shí)地發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性及引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等。在實(shí)施審計(jì)的工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，審計(jì)人員只能最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率及可能造成的損失，卻不能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，在準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、撰寫審計(jì)報(bào)告階段都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，包括越權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、程序風(fēng)險(xiǎn)、判斷風(fēng)險(xiǎn)及撰寫報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等，所以說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有普遍性。另外，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有可控性，在審計(jì)工作中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，雖然并非審計(jì)人員故意所為，但可以通過(guò)采取相應(yīng)措施避免風(fēng)險(xiǎn)或控制風(fēng)險(xiǎn)。
2經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因及分析
2．1審計(jì)主體方面
(1)審計(jì)主體不能獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)工作引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下從實(shí)施審計(jì)工作情況來(lái)看，不管是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)還是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，因政治體制原因和審計(jì)規(guī)章制度的限制，使審計(jì)單位(機(jī)構(gòu))的審計(jì)工作受到外部的阻力和壓力，難以獨(dú)立的開展審計(jì)工作，嚴(yán)重地影響了審計(jì)工作的時(shí)效性和權(quán)威性，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為例，企業(yè)內(nèi)部所設(shè)的審計(jì)部門，在日常審計(jì)工作中涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，并關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。所以，如果不堅(jiān)持審計(jì)原則而順應(yīng)企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開展審計(jì)工作，就比較容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果審計(jì)部門的審計(jì)制度不健全，也難以保證審計(jì)工作質(zhì)量，也難以從審計(jì)的角度保護(hù)企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)，以及企業(yè)的合法權(quán)利，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。(2)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、工作責(zé)任心和職業(yè)道德，直接關(guān)系到審計(jì)工作質(zhì)量。如果業(yè)務(wù)能力和工作責(zé)任心強(qiáng)、道德水準(zhǔn)高，就能提高審計(jì)工作質(zhì)量。否則，就難以保證審計(jì)工作質(zhì)量，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)偏低，知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)等不夠合理，專業(yè)水平欠佳、審計(jì)技能滯后、工作經(jīng)驗(yàn)不足等，都使審計(jì)人員難以滿足新形勢(shì)下審計(jì)工作內(nèi)容的深入和所面臨的復(fù)雜環(huán)境所提出的新要求，造成對(duì)審計(jì)工作的客觀把握能力偏低，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤其是檢查風(fēng)險(xiǎn)概率的提高。
2．2審計(jì)方法選擇方面
在實(shí)際的審計(jì)工作中，被審計(jì)單位的情況各不相同，審計(jì)目標(biāo)也不盡相同，針對(duì)具體的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容要選擇適用的審計(jì)程序和方法進(jìn)行分析與判斷，才能保證審計(jì)意見或結(jié)論的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。否則，就會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重要影響，造成不應(yīng)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，面對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)任務(wù)和內(nèi)容，其審計(jì)方法的選擇正確與否是引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。如果審計(jì)方法選擇不當(dāng)，不但造成審計(jì)周期長(zhǎng)，增加審計(jì)成本，而且還會(huì)發(fā)生主次不分的情況，造成錯(cuò)誤的判斷，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不符，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在實(shí)時(shí)審計(jì)中采用的抽樣方法也受審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平、工作能力與經(jīng)驗(yàn)的限制，如果出現(xiàn)遺漏，就不可避免地增加了審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用和被審計(jì)單位逐步實(shí)現(xiàn)電算化，對(duì)審計(jì)方法的選擇也提出了更高的要求。所以，針對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)電算化的應(yīng)用，需要采用新的技術(shù)和手段來(lái)降低審計(jì)中發(fā)生檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率。
2．3審計(jì)客體方面
審計(jì)主體在實(shí)施具體的審計(jì)工作中，主要將被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料作為審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容。所以，審計(jì)工作質(zhì)量的高低是由所提供的會(huì)計(jì)資料質(zhì)量決定的，特別是所提供資料的符合性及真實(shí)性直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量。如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作比較規(guī)范，規(guī)章制度比較健全，會(huì)計(jì)人員對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)資料達(dá)到存放標(biāo)準(zhǔn)，那么就為保證審計(jì)工作質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)，就能在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下避免存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn))。相反，如果被審計(jì)單位為了謀求某種需要或達(dá)到某種目的，提供的是虛假的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)資料，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果作出錯(cuò)誤的判斷，得出偏離事實(shí)的審計(jì)結(jié)論，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，所進(jìn)行的審計(jì)流于形式，起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用。
2．4審計(jì)環(huán)境方面
(1)法律環(huán)境可引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，開展審計(jì)工作的法律法規(guī)不夠健全或滯后，以及有的規(guī)定可操作性差，造成審計(jì)人員在開展審計(jì)工作中難以依據(jù)現(xiàn)有法律法規(guī)實(shí)事求是的開展審計(jì)工作，遇到事實(shí)而非的問(wèn)題，只能根據(jù)自身業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析與判斷，這在一定程度上影響了審計(jì)結(jié)論的科學(xué)性及權(quán)威性，同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為的處理，以及審計(jì)人員在審計(jì)工作中的失職或違法違規(guī)行為的責(zé)任追究，有待進(jìn)一步的落實(shí)和加強(qiáng)。(2)社會(huì)環(huán)境可引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，不少單位受社會(huì)大環(huán)境的影響，不重視有關(guān)審計(jì)制度的建立和完善，缺乏對(duì)審計(jì)工作的正確認(rèn)識(shí)及所起的監(jiān)督和控制作用，難以積極而主動(dòng)的配合審計(jì)工作，有的回避審計(jì)，有的甚至提供虛假的會(huì)計(jì)資料，由此導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。(3)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境可引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化，被審計(jì)單位面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜，一些不確定性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出，也增加了審計(jì)工作的難度，并對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)人員僅憑被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料，難以在有限的時(shí)間內(nèi)，對(duì)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容作出全面的評(píng)價(jià)，得出正確的審計(jì)結(jié)論，由此也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策及措施
在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，審計(jì)工作在維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)安全和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面起到越來(lái)越重要的作用。為此，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，已引起社會(huì)的高度關(guān)注。我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家劉勁哲曾經(jīng)說(shuō)過(guò):隨著改革開放的不斷深入和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，審計(jì)面臨的領(lǐng)域在不斷拓寬，內(nèi)容在不斷加深，審計(jì)執(zhí)法難度也在不斷提高，審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)性也更加突出了。為此，要在把握審計(jì)開展規(guī)律的基礎(chǔ)上，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作放在事關(guān)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展的高度，認(rèn)真客觀地做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析，進(jìn)而對(duì)癥下藥，積極主動(dòng)采取有效措施加以防范和控制，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控水平。(1)從多方面提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，包括改革我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)體制，如國(guó)家審計(jì)實(shí)行司法型審計(jì)機(jī)構(gòu)模式;企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立開展企業(yè)的審計(jì)工作。從法律層面明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，并保證審計(jì)工作的順利開展。建立健全審計(jì)機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作質(zhì)量的內(nèi)控制度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化。并通過(guò)審計(jì)復(fù)核制、質(zhì)量考評(píng)制等，提高審計(jì)工作的質(zhì)量水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)加強(qiáng)審計(jì)人員的道德修養(yǎng)，提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，以務(wù)實(shí)、負(fù)責(zé)、客觀、公正的態(tài)度開展審計(jì)工作。強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，深刻認(rèn)識(shí)現(xiàn)代信息技術(shù)條件下和日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)，提高判斷和分析能力及執(zhí)法水平。(3)針對(duì)要實(shí)施的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容，通過(guò)分析，對(duì)可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，然后因地制宜的選擇適合的審計(jì)方法;通過(guò)審計(jì)抽樣，開展審計(jì)工作，避免審計(jì)方法不當(dāng)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量，可通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的交流和合作，整合審計(jì)資源，保證審計(jì)工作的順利開展。(4)完善審計(jì)法律法規(guī)體系，對(duì)審計(jì)工作的權(quán)利和義務(wù)及應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任等作出明確規(guī)定，保障審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和審計(jì)工作的權(quán)威性。同時(shí)加強(qiáng)違紀(jì)違法行為的處罰力度，加大違紀(jì)違法行為的成本;完善責(zé)任追究制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(5)加大整改力度，督促被審計(jì)單位完善會(huì)計(jì)管理制度和內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化管理，以此降低審計(jì)工作的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。(6)營(yíng)造良好的社會(huì)環(huán)境，通過(guò)宣傳教育活動(dòng)，提高人們對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，關(guān)注、重視和支持審計(jì)工作，以此防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。另外，完善審計(jì)結(jié)果公示制度，如實(shí)披露審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在人們的監(jiān)督下改正不符合要求的做法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
4結(jié)束語(yǔ)
開展審計(jì)工作的目的是為了維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康協(xié)調(diào)發(fā)展。但隨著審計(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜化，審計(jì)工作面臨著許多新的挑戰(zhàn)，可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是其中的一種。本文在闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及特征的基礎(chǔ)上，就面對(duì)的幾種審計(jì)環(huán)境可能引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因進(jìn)行了分析。通過(guò)分析和探討，提出了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和措施，以此提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控水平。
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