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Internet與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文
信息技術(shù)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)電算化的普及,引致審計(jì)工作由手工審計(jì)轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與發(fā)展對(duì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、審計(jì)方法與技術(shù)、審計(jì)線索與規(guī)程有著深遠(yuǎn)影響。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,計(jì)算機(jī)審計(jì)將是另一表現(xiàn)形式即網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)會(huì)是什么樣子?如何開展計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程審計(jì)?對(duì)于廣大審計(jì)人員而言,還比較陌生。審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)曾說,在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì),將會(huì)失去審計(jì)資格。審計(jì)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí),迎頭趕上。
一、Internet對(duì)審計(jì)的影響
1.Internet改變了審計(jì)信息的收集方式。收集審計(jì)信息主要是收集審計(jì)證據(jù)。《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)證據(jù)》認(rèn)為獲取審計(jì)證據(jù)的方法包括檢查、觀察、詢問及函說計(jì)算、分析程序。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》中提到的方法與其基本相同、有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算。由于在網(wǎng)絡(luò)條件下,所有現(xiàn)金、庫存材料和各項(xiàng)固定資產(chǎn)等實(shí)物由計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)地進(jìn)行管理,所有憑證、帳簿、報(bào)表及各種書面文件均已成為網(wǎng)絡(luò)上的電磁信號(hào),口頭詢問和函詢均可從網(wǎng)上進(jìn)行交談和發(fā)電子給上的電磁信號(hào),口頭詢問和函詢均可從網(wǎng)上進(jìn)行交談和發(fā)電子郵件等方式,各種計(jì)算與分析都可借助計(jì)算機(jī)來進(jìn)行。因此與傳統(tǒng)的做法有很大不同,將大大增加收集審計(jì)證據(jù)的實(shí)時(shí)性、可靠性,也將大大減低審計(jì)證據(jù)收集的成本。對(duì)被審單位審計(jì)信息的收集主要分為兩個(gè)方面:
首先是對(duì)被審單位內(nèi)部審計(jì)信息的收集。在被審單位建立了Internet的條件下,對(duì)于內(nèi)都審計(jì)機(jī)構(gòu)而言,可以在審計(jì)部門安裝Web服務(wù)器,或者在信息中心提供專門用于審計(jì)方面的Web服務(wù)器,通過運(yùn)行后臺(tái)的運(yùn)行程序,從企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)、勞資、倉(cāng)庫、銷售、生產(chǎn)等部門匯集到數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的各種管理數(shù)據(jù)中收集審計(jì)所需信息,建立審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫。各個(gè)部門、各個(gè)崗位只要通過瀏覽器和極少量的應(yīng)用程序就可以輸入有關(guān)數(shù)據(jù),通過Web服務(wù)器存入到數(shù)據(jù)服務(wù)器中。外市機(jī)構(gòu)則在獲得必要權(quán)限條件下,可進(jìn)入防火墻,并利用web服務(wù)器獲取所需的審計(jì)信息。
其次是對(duì)被審單位外部審計(jì)信息偽收集。在Intranet與Internet掛接的情況下,審計(jì)部門可通過其從Internet上收集國(guó)內(nèi)外有關(guān)經(jīng)濟(jì)、金融、財(cái)稅、貿(mào)易、法律、政策等與審計(jì)有關(guān)的信息,加以存儲(chǔ)和整理。例如依法審計(jì)是審計(jì)工作十分強(qiáng)調(diào)的,浩瀚的法規(guī)就可通過它收集法規(guī)制定部門在Internet上發(fā)布的有關(guān)法規(guī)信息。在Intranet擴(kuò)展到Extranet的條件下,可以收集與被審企業(yè)有關(guān)供應(yīng)商、客戶的有關(guān)購(gòu)、銷款項(xiàng)結(jié)算以及應(yīng)收、應(yīng)作預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等審計(jì)信息。
2.Internet改變了審計(jì)信息加工方式。在Internet條件下,隨著憑證、帳簿等紙質(zhì)載體的消失,以及網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)本身強(qiáng)大的核對(duì)、檢查和內(nèi)部控制功能,除了在某種特定條件下還需要由人來監(jiān)盤實(shí)物庫存、實(shí)地觀察物質(zhì)的流動(dòng)及其記錄外,傳統(tǒng)意義上的查帳(無論是紙面的還是電磁借號(hào)的)已無存在的必要。長(zhǎng)期以來作為“觀其會(huì)計(jì)”的審計(jì),將為“網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”所代替。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的數(shù)字,作為獨(dú)立的專門從事經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證活動(dòng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)必將大大發(fā)展。所謂數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)也就是掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)技術(shù)的一批審計(jì)師來從事獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng),其工作主要是審計(jì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與其運(yùn)行過程,審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的安全性與可靠性、審計(jì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制情況。即主要工作不是審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)過程所取得成果的數(shù)字本身,而是審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其經(jīng)營(yíng)過程所取提成果的數(shù)字的形成過程。
3.Internet改變了審計(jì)信息的輸出、傳送、存貯和檢索等方式。由于網(wǎng)絡(luò)的高度信息共事性、實(shí)時(shí)性和動(dòng)態(tài)性,因此審計(jì)信息的輸出,如上市公司報(bào)表信息的充分披露,與審計(jì)有關(guān)法規(guī)的發(fā)布,電子郵件的收發(fā)和網(wǎng)站信息的上載與下載,審計(jì)電子文書和統(tǒng)計(jì)信息的網(wǎng)上傳送,審計(jì)信息的存貯與檢索等,都可充分運(yùn)用Internet和Intranet進(jìn)行。在有條件的情況下,還可利用鋪設(shè)光纜的專用網(wǎng)線來傳送審計(jì)信息。這方面的應(yīng)用實(shí)際上也是審計(jì)工作本身的辦公自動(dòng)化,與其他領(lǐng)域網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)的應(yīng)用是相似的。
二、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)
Internet/Intranet技術(shù)力財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)由核算型向管理型、決策型的轉(zhuǎn)變提供了技術(shù)上極其廣闊的自由空間,其標(biāo)志就是網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的興起。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合的嶄新概念,是指基干網(wǎng)絡(luò)計(jì)算技術(shù),以整合實(shí)現(xiàn)企業(yè)電子商務(wù)為目標(biāo),提供互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理模式、財(cái)會(huì)工作方式及其各項(xiàng)功能,從而能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)管理的數(shù)字化,最終實(shí)現(xiàn)管理信息的財(cái)務(wù)管理軟件系統(tǒng)。它是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。是與電子商務(wù)的出現(xiàn)相伴而生的。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)包括企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同化:從網(wǎng)上采購(gòu)到網(wǎng)上銷售,從網(wǎng)上支付到網(wǎng)上貨款回籠,企業(yè)與供應(yīng)鏈的協(xié)同,網(wǎng)上詢價(jià)、網(wǎng)上催帳等,以及企業(yè)同社會(huì)相關(guān)部門的協(xié)同,網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上保險(xiǎn)、網(wǎng)上報(bào)稅等。這顯然都要進(jìn)行網(wǎng)上審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)使得企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與客戶千山萬水距離之間的資金往來,變成屏幕上從某個(gè)圖標(biāo)到另一個(gè)圖標(biāo)之間的距離。企業(yè)財(cái)務(wù)管理可以延伸到地球上任何一個(gè)接點(diǎn),可可順利地實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程報(bào)帳、遠(yuǎn)程結(jié)帳以及遠(yuǎn)程報(bào)表。同樣可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程查詢和遠(yuǎn)程審計(jì)。網(wǎng)上交易和結(jié)算活動(dòng)是即時(shí)的,動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)突破了原先會(huì)計(jì)周期的制約。使國(guó)際公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些重大原則面臨著挑戰(zhàn),使基于公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)
立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的審計(jì)也面臨挑戰(zhàn)。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的在線處理辦公及網(wǎng)上理財(cái)也為網(wǎng)絡(luò)審計(jì)提出了新的課題。
網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)對(duì)審計(jì)帶來影響的另一個(gè)突出表現(xiàn)是自助式會(huì)計(jì)軟件的興起。在這種情況下,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)不再局限于對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì),而是擴(kuò)大到對(duì)提供下載財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件的網(wǎng)站以及網(wǎng)上為廣大用戶進(jìn)行記帳、算帳、報(bào)帳及理財(cái)活動(dòng)的那些公司,即審計(jì)客體也發(fā)生了變化。
三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的特征與開展
網(wǎng)絡(luò)審計(jì)作為計(jì)算機(jī)桌面審計(jì)系統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的一種新的模式包括兩大領(lǐng)域:一是對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進(jìn)行審計(jì),進(jìn)一步發(fā)展成為對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)、電子商務(wù)、電子支付、電子結(jié)算多網(wǎng)絡(luò)化了的各種系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果進(jìn)行審計(jì);二是作為審計(jì)工作的輔助手段。將計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)�，F(xiàn)代通信技術(shù)應(yīng)用于辦公自動(dòng)化的各種手段引入審計(jì)工作,建立審計(jì)信息及輔助審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
研究網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的模式,首先遇到的是網(wǎng)絡(luò)安全性和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)問題。這與傳統(tǒng)審計(jì)相比,有著根本不同,必須采用專門技術(shù)。從審計(jì)模式的主體角度而言,網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上輔助審計(jì)的信息系統(tǒng),是數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的一個(gè)新生事物,在其設(shè)計(jì)過程中將會(huì)遇到許多新的問題。從審計(jì)模式的客體角度而言,對(duì)被審網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)包括對(duì)被審網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)開發(fā)過程、運(yùn)行過程、結(jié)果以及內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),而被審對(duì)象從桌面系統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展,促使了審計(jì)由桌面審計(jì)系統(tǒng)向網(wǎng)絡(luò)審計(jì)系統(tǒng)的發(fā)展。
目前,西方發(fā)達(dá)國(guó)家已普遍實(shí)行了計(jì)算機(jī)審計(jì),許多單位的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相互聯(lián)接成為企業(yè)局域網(wǎng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)可將自己的計(jì)算機(jī)終端聯(lián)至這些計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上。審計(jì)時(shí),審計(jì)人員只要在自己的終端就可調(diào)取被審單位的有關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)。即實(shí)行網(wǎng)上審計(jì)(由桌面走向網(wǎng)絡(luò)),使計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展到了較高水平。不少國(guó)際性的會(huì)計(jì)公司,成立了專門機(jī)構(gòu),研究計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù),負(fù)責(zé)計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)、近年來,國(guó)際軟件市場(chǎng)出現(xiàn)許多通用或?qū)Ｓ糜?jì)算機(jī)審計(jì)軟件,審計(jì)軟件的商品化反過來又促進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)從20世紀(jì)80年代末發(fā)展至今已有十余年歷史,計(jì)算機(jī)審計(jì)從無到有、從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從單機(jī)應(yīng)用到網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用、從局部探索到逐步走向普及,取得了不少成績(jī)。審計(jì)署已舉辦多次計(jì)算機(jī)審計(jì)研討會(huì),許多高校與審計(jì)科研機(jī)構(gòu)也將計(jì)算機(jī)審計(jì)列為重點(diǎn)研究課題。在審計(jì)實(shí)務(wù)方面,已有一批計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件先后通過審計(jì)署的評(píng)審,一些計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件已在審計(jì)實(shí)踐中取得明顯效果,提高了審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。
從目前我國(guó)發(fā)展計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的制約因素來看,須從規(guī)范電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)模塊,規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)以及規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性技術(shù)(包括網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù))等三個(gè)方面解決。這既需技術(shù)創(chuàng)新,更需組織保證(強(qiáng)制性),建議采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),由上而下地加以統(tǒng)一規(guī)范。
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