集團公司的內(nèi)部控制審計的研究經(jīng)濟論文

　　摘 要:

　　首先介紹內(nèi)部控制審計的兩種形式,并強調(diào)專項內(nèi)部控制審計已成為有效的管理工具。接著說明制度和組織保證是內(nèi)部控制審計的前提條件,最后詳細分析做好內(nèi)部控制審計工作的關(guān)鍵要點。

　　關(guān)鍵詞:

　　集團公司;內(nèi)部控制;審計

　　1 對集團公司開展內(nèi)部控制審計的意義

　　1.1 貫徹法律法規(guī)的要求

　　2000年7月實施的《會計法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會2001年1制作月發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》,要求所有證券公司從內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財政部于2001年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范,要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機制。2006年新修訂實施的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。 這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)肩負起監(jiān)督的職責(zé),檢查和評價內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

　　1.2 集團公司內(nèi)部管理的要求

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭越來越激烈,集團公司面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險越來越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團內(nèi)部協(xié)調(diào)一致,加強監(jiān)督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經(jīng)營效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。

　　1.3 提高集團公司形象的需要

　　當(dāng)今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實力和贏利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī),就會引起社會的廣泛關(guān)注,造成不良的社會影響,使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生,并及時提出妥善的補救措施。集團公司面無論利用內(nèi)部審計機構(gòu)還是聘請外部審計師對內(nèi)部控制進行檢查和評價,肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的形象。

　　1.4 審計方法發(fā)展的要求

　　在18世紀(jì)下半葉,由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù),使傳統(tǒng)的詳細審查方法受到挑戰(zhàn),于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法,通過抽樣結(jié)果來推斷財務(wù)報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣,那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全,影響審計結(jié)論。1936年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在《獨立注冊會計師對財務(wù)報表審計》的文告中首次指出:“審計師在制定審計程序時,應(yīng)考慮一個重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制,企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好,財務(wù)報表需要測試的范圍越小”,這對西方審計實務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本,受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。

　　2 內(nèi)部控制審計的兩種形式

　　進行內(nèi)部控制審計有兩種形式,一是專項內(nèi)部控制審計,一是輔助財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別:

　　(1)目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見;后者的目的是在了解、測試與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,評估其控制風(fēng)險,在根據(jù)控制風(fēng)險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,進而對會計報表發(fā)表審計意見。

　　(2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行情況;后者的范圍是與財務(wù)報表有關(guān)的內(nèi)部控制,范圍要小。

　　(3)對評價準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見,因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平;后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù),評價精度比前者要低。

　　隨著內(nèi)部控制重要性的提高,實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標(biāo)單獨開展,尤其對于集團公司,專項內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

　　3 內(nèi)部控制審計的前提條件

　　集團公司開展內(nèi)部控制審計的前提是制度和組織保障。

　　(1)是制度保障,內(nèi)部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè),則根本不需要進行內(nèi)部控制審計。

　　(2)取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長或顧問,因為內(nèi)部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、公司治理程序等進行的獨立、客觀的評價活動,需要站在一個較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃,潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。 審計所提出整改落實意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。

　　(3)成立工作組,挑選合適的人選來裝備隊伍。內(nèi)部控制審計站在較高的角度,對集團公司整個控制流程進行檢查和評價,找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計組成員不勝任此項工作,直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識,還要掌握管理知識,熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計機構(gòu)配備的人員外,還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補充需要,這是節(jié)約成本的較好方法;②聘請外部專家,如果遇到超出審計人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題,最好取得外部專家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計風(fēng)險;③進行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),為現(xiàn)場審計打好基礎(chǔ)。

　　4 內(nèi)部控制審計的工作要點

　　做好集團公司的內(nèi)部控制審計工作,還需要把握幾個重點:

　　(1)要充分了解被審計單位或部門的情況,做好準(zhǔn)備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計實施方案,設(shè)計好調(diào)查問卷。審計了解的內(nèi)容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點。在了解的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計中使用調(diào)查問卷可起到兩個方面的作用,一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點、該單位的具體情況來設(shè)計。設(shè)計調(diào)查問卷的過程,也是了解內(nèi)部控制流程的過程。

　　(2)執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其業(yè)務(wù)流程為起點。傳統(tǒng)的觀念認為控制審計的起點是企業(yè)的財務(wù)資料和內(nèi)部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進行測試,起點不高,不利于全面的評價和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程而建立,為實現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù),是管理的手段之一。執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計起點,綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險,進而評價控制制度,這樣分析的據(jù)點較高,可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),而且將審計的重心前移到風(fēng)險評估,有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險。全面掌握被審計單位可能存在的風(fēng)險,有利于節(jié)省審計成本,克服因缺乏全面性觀點而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。

　　(3)取證過程特別關(guān)注環(huán)境因素。此專項審計以風(fēng)險評估為基礎(chǔ),不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素,而且重視與控制相關(guān)的環(huán)境因素。形成審計結(jié)論所依據(jù)的審計證據(jù)不僅包括實施控制測試獲取的證據(jù),還包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)。所以,審計師在執(zhí)行測試時,除了財務(wù)數(shù)據(jù)分析,還要對被審計單位的中長期發(fā)展目標(biāo)、服務(wù)與市場、經(jīng)營渠道、主要客戶、使用材料以及競爭環(huán)境等進行研究。審計師不再只是翻翻報表和帳簿,還需要深入解讀被審計單位的經(jīng)營與戰(zhàn)略。

　　(4)恰當(dāng)進行風(fēng)險評估和綜合評價。風(fēng)險評估和綜合評價是這項內(nèi)部控制審計任務(wù)的點睛之筆。風(fēng)險評估指識別對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和財務(wù)產(chǎn)生潛在影響因素,包括單位外部的因素(如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟變化等)和內(nèi)部因素(如員工素質(zhì)、信息溝通系統(tǒng)),進而分析風(fēng)險發(fā)生的可能性以及程度。綜合評價是指根據(jù)收集的證據(jù),從控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等方面對被審計單位的內(nèi)部控制進行綜合評價,評價其健全和有效性.

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