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淺談如何通過現(xiàn)金流量表鎖定審計(jì)重點(diǎn)論文
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金的期末期初存量狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì),不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力等財(cái)務(wù)狀況做出整體評(píng)價(jià),而且能夠通過對(duì)企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量變化及各種現(xiàn)金流量占現(xiàn)金流量總額的比重變化的分析得到相關(guān)審計(jì)信息,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問題,從現(xiàn)金流動(dòng)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步審計(jì)的線索。
一、現(xiàn)金流量表審計(jì)需要注意的問題
(一)現(xiàn)金流量表的審計(jì)要與其他會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合。現(xiàn)金流量表與其他各種會(huì)計(jì)報(bào)表有著以現(xiàn)金流動(dòng)為主線的內(nèi)在聯(lián)系,所以在對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)時(shí),要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的各種信息,從而得出比較全面、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。
(二)注意對(duì)現(xiàn)金流量的變化過程進(jìn)行審計(jì)�，F(xiàn)金流量表反映的主要信息是當(dāng)期期末與期初現(xiàn)金流量的凈變化量。對(duì)任何企業(yè)而言,現(xiàn)金流量凈變化量不外乎大于零、小于零和等于零三種情況。但僅以此來評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不然是主觀和片面的。期末與期初現(xiàn)金流量的簡單對(duì)比是不足以說明復(fù)雜的財(cái)務(wù)問題。要了解企業(yè)現(xiàn)金流量變動(dòng)的原因,必須分析各種因素對(duì)現(xiàn)金流量的影響。因此,在審計(jì)現(xiàn)金流量表的過程中,必須分清哪些現(xiàn)金流量的變動(dòng)是預(yù)算或計(jì)劃中已有安排的,哪些是偶發(fā)性因素引起的。審計(jì)實(shí)際現(xiàn)金流量與預(yù)算或計(jì)劃現(xiàn)金流量之間產(chǎn)生差異的原因是否合理。對(duì)現(xiàn)金流量變化過程的審計(jì)要比對(duì)現(xiàn)金流量結(jié)果審計(jì)更重要,由此得出得審計(jì)結(jié)論才能較為客觀,取得的審計(jì)信息也更有價(jià)值。
(三)要注重審計(jì)企業(yè)各部分現(xiàn)金流量的比重與其從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否相適應(yīng)。引起企業(yè)現(xiàn)金流量變化的三個(gè)主要因素包括經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般來說,處于正常經(jīng)營期間的企業(yè),其供、產(chǎn)、銷活動(dòng)是引起其現(xiàn)金流量變化的主要原因,經(jīng)營活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的變化應(yīng)占較大比重;現(xiàn)時(shí)屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)應(yīng)占較小的比重,而處于開業(yè)初期的企業(yè)則與此相反。理財(cái)活動(dòng)越多,企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。審計(jì)中要注意企業(yè)是否存在處于正常經(jīng)營期間而理財(cái)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量卻很大的情況,如果存在,就要進(jìn)一步分析企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)是否正常合規(guī),是否存在資金使用的低效和投資失誤的情況,評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)審計(jì)企業(yè)現(xiàn)金流量的狀況與不涉及現(xiàn)金收支的理財(cái)活動(dòng)是否相適應(yīng)。不涉及現(xiàn)金收支的理財(cái)活動(dòng)不會(huì)引起企業(yè)現(xiàn)金流量的變化,但在一定程度上反映了企業(yè)面臨的現(xiàn)流轉(zhuǎn)困難。在一般情況下,企業(yè)以其固定資產(chǎn)償還債務(wù),如果審計(jì)現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn),企業(yè)有足夠的現(xiàn)金償債,就要對(duì)這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做進(jìn)一步審計(jì)。
二、對(duì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計(jì)
(一)通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計(jì),評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的應(yīng)付能力。 幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的絕對(duì)數(shù)值或增長率的穩(wěn)定性越高,企業(yè)從經(jīng)營中產(chǎn)生或吸收到的現(xiàn)金就越可靠,企業(yè)所面臨的不確定性因素就越少,企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)支付安排時(shí)就越靈活。審計(jì)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的穩(wěn)定性:可發(fā)單間地通過最近幾個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額在相應(yīng)時(shí)期內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)差來計(jì)算,標(biāo)準(zhǔn)差越少,穩(wěn)定性就越大。還可以從經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流出比率,即經(jīng)營性評(píng)價(jià),這一比率越高,企業(yè)通過經(jīng)營活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力就越強(qiáng),對(duì)與經(jīng)營成本相應(yīng)的現(xiàn)金流出控制得越好。需要注意的是,對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計(jì),是要在經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為正數(shù)時(shí)才能夠進(jìn)行,如果該凈額為負(fù)值,則說明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)出現(xiàn)了問題,容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī),可進(jìn)一步審計(jì)企業(yè)在經(jīng)營中是否存在重大問題。
(二)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和負(fù)債狀況的審計(jì),評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。企業(yè)的償債能力分為短期償債能力、長期償債能力。審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營能力,應(yīng)通過現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債、負(fù)債總額三者的比值來確定其短期償債能力,長期償債能力和綜合償債能力。顯然,比值越大,其相應(yīng)的償債能力就越高。通過審計(jì)可以初步確定企業(yè)負(fù)債審計(jì)的重點(diǎn)部分。
(三)通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和企業(yè)利潤及分配情況的審計(jì),評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和股利支付能力。企業(yè)的凈收益由應(yīng)計(jì)收益和現(xiàn)金收益組成。應(yīng)計(jì)收益的形成是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過應(yīng)計(jì)、遞延、分?jǐn)偧肮烙?jì)等方法得出的。所以企業(yè)的利潤的形成與現(xiàn)金流入不是同步的。如果企業(yè)的應(yīng)計(jì)收益在利潤中占的比重很大,即每期的現(xiàn)金流入較少,那么即使企業(yè)的利潤總額很大,也無法改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,盈利能力也不能評(píng)價(jià)為高水平。在這種情況下,應(yīng)對(duì)企業(yè)的應(yīng)計(jì)收益按照客觀的收入與費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析性復(fù)核,再對(duì)其盈利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)的股利支付能力可以通過經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與支付的現(xiàn)金股利的比值即股利支付保障倍數(shù)來評(píng)價(jià),比值越高,股利支付能力越強(qiáng),盈利能力與股利支付能力具有較高的相關(guān)性。
三、對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計(jì)
企業(yè)的投資活動(dòng)具有投入的一次性,和回報(bào)的持續(xù)性特點(diǎn),因此,企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具有發(fā)生一次大規(guī)模的現(xiàn)金流出和持續(xù)的現(xiàn)金流入的特征。在正常情況下,投資活動(dòng)在現(xiàn)金流量表中反映為一次大額的現(xiàn)金流出后,連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對(duì)穩(wěn)定的現(xiàn)金流入。如果只有大規(guī)�，F(xiàn)金流出而無相應(yīng)的現(xiàn)金流入,則可能存在投資決策的失誤或其他問題。因此,對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計(jì),應(yīng)著重對(duì)現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量凈額的各個(gè)時(shí)期的比較。如果現(xiàn)金流出金額持續(xù)較大,或現(xiàn)金流入波動(dòng)較大,或現(xiàn)金流量凈額持續(xù)為負(fù)值時(shí),則說明情況異常,需要對(duì)相關(guān)投資情況進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。
四、對(duì)融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計(jì)
融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的特征與投資活動(dòng)恰好相反:發(fā)生一次性大規(guī)�，F(xiàn)金流入和持續(xù)的現(xiàn)金流出。這是因?yàn)橘Y金籌集一般是一次性的,而支付利息、發(fā)放股利等融資成本往往會(huì)持續(xù)較長一段時(shí)間。一般情況下,融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在第一期間資金籌集出現(xiàn)較大規(guī)模的現(xiàn)金流入后,會(huì)連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對(duì)穩(wěn)定的現(xiàn)金流出。審計(jì)中,在企業(yè)沒有進(jìn)行連續(xù)的發(fā)行股票或舉債等融資活動(dòng),如果發(fā)現(xiàn)融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動(dòng)異常,則應(yīng)對(duì)企業(yè)的融資活動(dòng)進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。
對(duì)融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行審計(jì),首先要對(duì)本期的現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量凈額與前期比較,如發(fā)現(xiàn)有異常變動(dòng),則須進(jìn)一步查明原因;其次應(yīng)審計(jì)本期的融資活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的影響,可結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益負(fù)債率等,如果這些比率趨好或有所改善,說明本期融資活動(dòng)是比較成功的,否則需查原明;最后還應(yīng)注意對(duì)股利發(fā)放和利息支付的現(xiàn)金來源進(jìn)行審計(jì),如果來源于經(jīng)營活動(dòng)則較正常,如果來源于舉債等融資活動(dòng)本身,則需進(jìn)一步審計(jì)企業(yè)是否存在虧損或潛虧因素,發(fā)放現(xiàn)金股利對(duì)企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響等。
需要說明的是,現(xiàn)金流量表的審計(jì)是從現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和掌握,從而確定符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試的重點(diǎn)內(nèi)容,對(duì)基于現(xiàn)金流量表的審計(jì)評(píng)價(jià)也只能是對(duì)財(cái)務(wù)狀況的一些基本的認(rèn)識(shí),在審計(jì)工作中,需要將現(xiàn)金流量表審計(jì)中的疑點(diǎn)或線索與內(nèi)控制度的測評(píng)結(jié)果及相關(guān)業(yè)務(wù)資料檔案等信息相結(jié)合,從不同角度進(jìn)行審計(jì)分析,取得審計(jì)信息利用價(jià)值的最大化。
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