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對實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計方法探析論文
建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計,是指組織內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過程的真實(shí)、合法、效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價活動。其主要內(nèi)容包括對建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(勘察)管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗(yàn)收、財務(wù)管理、后評價等過程的審查和評價,進(jìn)而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)。
一、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計特點(diǎn)
(一)審計環(huán)節(jié)多、流程長、內(nèi)容較復(fù)雜
建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計要從項(xiàng)目的投資立項(xiàng)、設(shè)計(勘察)管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗(yàn)收、財務(wù)管理、后評價等過程進(jìn)行全面審計。涉及的內(nèi)容多而復(fù)雜,涉及的部門廣,審計的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng),這就要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和較強(qiáng)的協(xié)調(diào)能力,要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法、宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運(yùn)用。
(二)審計過程連續(xù)、完整
一般項(xiàng)目建設(shè)主要有三個階段:前期準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段和完工使用階段。這就決定了建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計也應(yīng)具有連續(xù)性。前期準(zhǔn)備階段審計,可規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序,促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位完善手續(xù),減少投資決策失誤;實(shí)施階段審計可規(guī)范建設(shè)單位現(xiàn)場管理、招投標(biāo)行為以及合理控制工程投資,預(yù)防一些不合理支出,避免因?qū)徲嫓?造成不可挽回的損失。完工后審計,可對建設(shè)項(xiàng)目全過程作出較為客觀、公正的評價,分析經(jīng)濟(jì)效益,保持建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計的連續(xù)性。
(三)審計評價政策性強(qiáng),涉及面廣
建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計作為一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動,要將風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、效益的審查和評價貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié),并與項(xiàng)目法人制、招標(biāo)投標(biāo)制、合同制、監(jiān)理制執(zhí)行情況的檢查相結(jié)合,做到財務(wù)審計與管理審計相融合,涉及面廣,審計評價所依據(jù)的國家政策、法規(guī)多,要求嚴(yán)。
(四)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計問題糾正處理困難
建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計雖然在內(nèi)容、方法上基本與外部審計一致,但由于受組織內(nèi)部管理,對組織負(fù)責(zé),而建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計牽涉部門、單位較多,所以與外部審計還有一些差別。主要表現(xiàn)在執(zhí)行力不夠,對涉及違規(guī)的同級部門監(jiān)督力度不足,處理或整改問題較困難,難以形成有力的糾錯制度。
二、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計存在的問題
基于對建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計特點(diǎn)的認(rèn)識,當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計存在的問題主要有:
(一)審計與管理界限模糊,審計目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)
建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計是對建設(shè)項(xiàng)目全過程的跟蹤審計,需要審計人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中不斷的介入,有針對性地提出審計建議,供建設(shè)單位糾正和改進(jìn),這就易使審計人員介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中,模糊審計與管理的界限,容易引起各方利益的沖突,從而偏離審計目標(biāo),破壞內(nèi)部審計所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。
(二)審計介入時間難以把握,審計效果不明顯
建設(shè)項(xiàng)目一般周期長、資金額度大,在實(shí)際工作中,因不同階段不同時間介入審計工作所產(chǎn)生的結(jié)果千差萬別。對于建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計的時間介入點(diǎn)沒有一個明確的規(guī)定,理論上講,越早介入越好,但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔(dān)這個審計重任;另一方面也因?yàn)橥顿Y方認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算,因而在實(shí)踐中,絕大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目審計是在施工和竣工結(jié)算階段才開始介入的。由此造成在前期決策、設(shè)計和招投標(biāo)階段所影響的造價便無法控制,審計的效果就不充分、不明顯。
(三)審計依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善
建設(shè)項(xiàng)目審計是在項(xiàng)目建設(shè)全過程實(shí)時進(jìn)行的一種動態(tài)審計,作為一種先進(jìn)的審計模式,審計人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險,為了降低職業(yè)風(fēng)險,就需要相關(guān)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程作為支撐,既能為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供依據(jù),也可為內(nèi)部審計部門提供標(biāo)桿。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后,使得審計人員在審計實(shí)踐中沒有統(tǒng)一的規(guī)范,審計風(fēng)險增大、審計質(zhì)量難以提高,進(jìn)而導(dǎo)致大部分建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計淪為工程造價審核。
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建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計是對建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計,涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面,這就要求進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識面,同時要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,熟知國家政策,了解掌握最新的施工方法和技術(shù)措施以及大量的市場信息,以此來滿足建設(shè)項(xiàng)目審計的廣泛性和繁雜性。同時,由于全過程的審計參與,高素質(zhì)、多數(shù)量的人員結(jié)構(gòu),必然帶來較高的審計成本。因此,能否合理配置審計資源,提升審計能力,是影響建設(shè)項(xiàng)目審計效果、降低審計風(fēng)險的重要因素。
三、摸索可行的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計方法
(一)準(zhǔn)確定位,明確職責(zé)
內(nèi)部審計是以堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制、提高企業(yè)投資水平為目的的,其作為監(jiān)督者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程,而不是建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員并不從事項(xiàng)目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作,而是履行對上述工作的監(jiān)督職能,實(shí)現(xiàn)促進(jìn)這些工作規(guī)范、有效運(yùn)行的目標(biāo)。在審計中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式告知,而不直接干涉相關(guān)建設(shè)單位的工作。在審計工作中,應(yīng)明確工作職責(zé),努力做到到位而不越位,依法獨(dú)立開展審計監(jiān)督工作。
(二)及時了解項(xiàng)目進(jìn)展,合理確定審計介入時間
建設(shè)項(xiàng)目審計是一種效益型審計模式,應(yīng)綜合考慮被審計項(xiàng)目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進(jìn)度、審計資源和審計成本等多方面因素后研究確定審計介入的時間。過早介入,項(xiàng)目進(jìn)展程度較低,審計內(nèi)容不足,造成審計成本、審計風(fēng)險增大;過遲進(jìn)入,對項(xiàng)目中間過程失控,許多隱蔽工程內(nèi)容無法核實(shí),對決策、招投標(biāo)、設(shè)計、材料采購等活動造成的既成損失無法避免。因此,應(yīng)建立信息反饋制度,及時了解項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展過程,合理確定審計介入時間,對項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求要及時跟進(jìn)。
(三)在完善制度的同時加強(qiáng)高素質(zhì)人才培養(yǎng)
建設(shè)項(xiàng)目審計是一種全新的審計模式,沒有科學(xué)、全面的理論體系支撐,為了使其能健康運(yùn)行,確保其有法可依,使這一模式能更好地為建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一套系統(tǒng)完整的審計
規(guī)章制度,統(tǒng)一并明確審計實(shí)施辦法,健全審計程序和審計規(guī)范,以及與此相配套的項(xiàng)目管理制度,為審計人員、項(xiàng)目管理人員、財務(wù)管理人員提供具體的指導(dǎo),使各部門相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),使審計逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時,應(yīng)加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn),提高理論和實(shí)踐水平,擴(kuò)大專業(yè)視野,適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復(fù)合型審計人才,全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì),促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。
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