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企業(yè)財務(wù)審計的新思路論文
一、企業(yè)內(nèi)部會計控制審計的必要性
1.企業(yè)內(nèi)部會計控制的涵義。企業(yè)內(nèi)部會計控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)一定的控制目標(biāo),針對企業(yè)單位與會計核算相關(guān)的各生產(chǎn)要素與各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動,由企業(yè)內(nèi)部組織運用財務(wù)會計方法與其它方法對企業(yè)所進(jìn)行的控制。企業(yè)內(nèi)部會計控制主要包括:為保護(hù)財產(chǎn)的安全完整而實行的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制、保證會計信息質(zhì)量的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計控制的作用與目標(biāo)基本上可以概括為:①保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行;②保證資產(chǎn)的安全與完整;③防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊;④保證會計資料的真實、合法、完整�？梢�,企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要組成部分,對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,使企業(yè)能夠正常、平穩(wěn)、有序、高效地運行具有基礎(chǔ)性的作用。企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心。建立健全一整套的科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度,既能保證會計信息質(zhì)量真實、完整,更可堵塞漏洞,遏制各方面違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生,保護(hù)國有資產(chǎn)完整,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
2.企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的缺陷及開展內(nèi)部會計控制審計的必要性。由于種種原因,包括內(nèi)部會計控制在內(nèi)的內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中存在明顯的缺陷與不足,主要體現(xiàn)在:認(rèn)識不到位、輕管理重經(jīng)營;制度設(shè)計上存在缺陷,缺乏預(yù)先性、系統(tǒng)性、可行性,偏重于事后控制;制度執(zhí)行不力、效果欠佳,流于形式、有章不循、管理越權(quán)、甚至謀取私利的情況突出;內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎懲乏力,有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計制度,有些企業(yè)內(nèi)部審計工作得不到重視難以發(fā)揮應(yīng)有的作用,有些企業(yè)缺乏賞罰有度的激勵約束機制。近些年來,我們在實施各類審計項目時發(fā)現(xiàn),企業(yè)由于內(nèi)部會計控制制度不嚴(yán)出現(xiàn)了許多違法違紀(jì)問題。通過審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否在執(zhí)行內(nèi)部控制制度和內(nèi)部會計控制制度,企業(yè)在經(jīng)營管理上是否存在問題,以幫助企業(yè)堵塞漏洞,改善經(jīng)營管理。
二、企業(yè)內(nèi)部會計控制審計的內(nèi)容
企業(yè)內(nèi)部對會計控制審計、監(jiān)督的內(nèi)容,一般分兩個層面進(jìn)行:一是內(nèi)部會計控制制度的審計,其內(nèi)容包括內(nèi)控制度的健全性、合理性、有效性;二是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、會計核算的內(nèi)容來分類的,主要包括:銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計、購買與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計,成本費用的內(nèi)部控制審計、實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制審計、貨幣資金的內(nèi)部控制審計、籌資與投資的內(nèi)部控制審計等。具體說來,內(nèi)部會計控制審計的內(nèi)容包括如下十個方面:
1.產(chǎn)品銷售和各項收入會計控制審計。重點審計客戶的信用程度,供銷部門與客戶簽訂的供銷合同是否合法合規(guī),產(chǎn)品的價格是否符合國家的規(guī)定,產(chǎn)品的發(fā)出原始憑證是否齊全,應(yīng)收賬款的回收是否及時,財務(wù)部門的應(yīng)收賬款清理是否責(zé)任到人,對外經(jīng)營的各項收入是否足額及時入賬,有無經(jīng)營收入游離在外,或截留收入私設(shè)“小金庫”等問題,有無防范銷售過程中的舞弊和減少壞賬損失的措施。
2.材料采購與付款會計控制審計。針對材料采購過程中存在的“吃回扣”和質(zhì)次價高等問題,進(jìn)行材料采購與付款會計控制審計。審計的重點是材料采購是否按招標(biāo)管理,是否按照上級下達(dá)的材料儲備定額,物資管理和材料核算是否核算,料差分?jǐn)偸欠窈弦?guī),有無預(yù)列材料費用形成賬外料,利用預(yù)列材料費用人為調(diào)節(jié)成本費用。
3.實物財產(chǎn)會計控制審計。審計實物資產(chǎn)動態(tài)變化有無審批,會計記錄與實物保管是否相互分離與制約,有無各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失;要重點審查購貨合同,入庫驗收及保管、領(lǐng)用出庫、定期盤點、盤盈盤虧報批手續(xù)是否完整,是否按會計制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
4.成本費用會計控制審計。重點審計成本費用控制是否采取了措施,指標(biāo)分析責(zé)任落實情況;審計成本費用核算是否規(guī)范,有無擠列、預(yù)列、虛列問題;審計單位有無各項費用消耗定額,考核成本費用指標(biāo)和上級下達(dá)資產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)完成情況;重點對各工業(yè)企業(yè)審計成本費用分?jǐn)�、核算、歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的真實性;在產(chǎn)品是否堅持盤點制度。
5.貨幣資金會計控制審計。審計現(xiàn)金與銀行存款的管理是否有序可控,現(xiàn)金與銀行的各項支出是否采用授權(quán)審批,票據(jù)及有關(guān)印章是否采取不相容崗位相互控制和分離。財務(wù)主管人員是否定期監(jiān)督檢查現(xiàn)金和銀行日記賬,并填寫檢查記錄,現(xiàn)金報銷單據(jù)和銀行單據(jù)向會計人員交接有無手續(xù),財務(wù)主管人員對單位期末現(xiàn)金賬與銀行賬戶存款余額是否與總賬進(jìn)行核對。
6.對外投資、借款、擔(dān)保會計控制審計。重點審計對外有無亂投資、亂借款、亂擔(dān)保問題;審查單位在對外投資過程中有無對投資項目進(jìn)行可行性分析和投資效益的論證,合作方的資信情況,投資收益是否按預(yù)測足額收回;審查對外借款是否經(jīng)過上級主管部門審批,借款合同是否符合國家頒發(fā)的《合同法》,審查借款單位資產(chǎn)情況和有無償還能力;審查擔(dān)保合同是否完整和存在潛在的風(fēng)險;審查對外投資、借款、擔(dān)保是否集體討論,防止決策失誤和個人專斷造成經(jīng)濟(jì)損失。
7.建設(shè)工程項目會計控制審計。重點審計建設(shè)工程項目是否違反建設(shè)程序,建設(shè)項目是否進(jìn)行招投標(biāo)管理;審計工程預(yù)算執(zhí)行情況,工程成本控制、工程項目管理和質(zhì)量管理;審計已完工程驗工計價和固定資產(chǎn)交付使用情況。
8.自籌資金固定資產(chǎn)投資會計控制審計。重點審計單位自籌資金來源是否合淺談企業(yè)內(nèi)部會計控制審計理,投資后能否取得投資回報,發(fā)揮資金使用的最大經(jīng)濟(jì)效益。自籌資金固定資產(chǎn)投資決策是否經(jīng)過集體決策,有無投資風(fēng)險,投資后對資產(chǎn)管理使用和取得收益情況,確保固定資產(chǎn)發(fā)揮更大的效益和保值增值。
9.會計機構(gòu)與崗位分工控制審計。重點審計會計機構(gòu)是否獨立,會計人員和會計主管是否參與具體經(jīng)營業(yè)務(wù),以及其他與財務(wù)部門無關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)辦事宜,審計會計機構(gòu)的各核算崗位分工情況和會計記錄、賬務(wù)處理等會計核算工作是否通過兩個或兩個部門以上,實現(xiàn)相互牽制、互相制約、互相監(jiān)督。接受會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位主管領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)。
10.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化控制審計。重點審計單位是否執(zhí)行財政部、鐵道部頒布的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范,依法辦理會計業(yè)務(wù);會計核算是否執(zhí)行國家頒布的會計制度和財政法規(guī);提報的會計報表是否真實、合法,會計資料是否完整真實地反映單位的經(jīng)營成果。
三、如何發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部會計控制中的作用
企業(yè)的內(nèi)部審計部門,要發(fā)揮好審計監(jiān)督作用,就要將審計的觸角伸到經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),研究在市場經(jīng)濟(jì)條件下如何擺脫傳統(tǒng)的方式,變被動為主動,變就事論事的審計為經(jīng)營管理全過程的審計。
第一,掌握恰當(dāng)?shù)膶徲嫓y試方法,運用合適的審計測試技術(shù),搞好內(nèi)部控制的測試與調(diào)查工作,為審計評價、監(jiān)督提供基礎(chǔ)信息資料。
第二,做好內(nèi)部會計控制制度的分析評價工作,以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的弱點與缺陷,提出合理化的建議,為建立健全內(nèi)部會計控制提供依據(jù)。對內(nèi)部會計控制制度的分析與評價應(yīng)該從兩方面著手:一是從內(nèi)部會計控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)上分為:①包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評價;②對可能發(fā)生差錯、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評價;二是根據(jù)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行情況,主要包括:①合理性評價;②健全性的評價;③有效性的評價。
第三,實行審計監(jiān)控模式轉(zhuǎn)變,充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行中的監(jiān)控作用,督促各項內(nèi)控制度的落實,防止減少差錯舞弊等現(xiàn)象,提高經(jīng)濟(jì)效益。由于企業(yè)內(nèi)部審計具有監(jiān)督經(jīng)常性與過程控制性的特點,并且強調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動的事前監(jiān)督與過程控制。因此,能有效地將某些差錯舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。
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