內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用經(jīng)濟(jì)論文
摘要：內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中如何正確認(rèn)識內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，以及如何針對不同的審計任務(wù)制定靈活適用的審計方案，以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；實施
1 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用
內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，同時內(nèi)部審計還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。
1。1 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系
內(nèi)部控制與內(nèi)部審計之間存在一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。
（1）內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計是為加強內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的評核工作，通過檢查會計、財務(wù)及其他業(yè)務(wù)，為管理當(dāng)局提供咨詢、建議等服務(wù)。內(nèi)部審計作為監(jiān)督的一個重要角色置于整個內(nèi)控的較高層。
�。�2）內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計又是全面審查、監(jiān)督內(nèi)控制度的專門組織，它立于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面，另外根據(jù)國際慣例，內(nèi)部審計通常代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，所以它又是對內(nèi)部控制的控制。
1。2 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用
（1）內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺?/strong>
內(nèi)部審計曾一度被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國著名的特恩布爾報告認(rèn)為，內(nèi)部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。這一轉(zhuǎn)變賦予了內(nèi)部審計更多的內(nèi)涵，也將內(nèi)部審計定位成增值性審計。目前，內(nèi)部審計職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢服務(wù)”，內(nèi)部審計正在充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經(jīng)營管理，提高有關(guān)數(shù)據(jù)和信息的相關(guān)性和可靠性；通過咨詢活動，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù)，為風(fēng)險管理出謀劃策，降低企業(yè)風(fēng)險，從而在實質(zhì)上促進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。內(nèi)部審計師也應(yīng)該成為企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略的計劃者。
（2）風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計的發(fā)展方向。
隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也發(fā)生變化，由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險”。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，筆者認(rèn)為要順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動內(nèi)向型管理審計的發(fā)展。從強調(diào)確認(rèn)和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認(rèn)和測試風(fēng)險是否得到有效管理。審計建議應(yīng)不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的`有效化，提高整體管理效率和效果。
在邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行5100萬被盜案中千錯萬謬的根源在于，違背忽略一項審計人員耳熟能詳?shù)摹安幌嗳萋殑?wù)分離原則” 國家規(guī)定“金庫不得直接對外辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，絕不允許管庫員攜帶現(xiàn)金出入金庫”。邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行在有關(guān)的內(nèi)部制度中也有相關(guān)規(guī)定，如果內(nèi)部審計人員在實際工作中真正起到規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險的作用，將嚴(yán)格的制度真正執(zhí)行到位，變事后“亡羊補牢”“防患于未然”，那么類似于邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行的事件也就不再會發(fā)生。
（3）促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善和有效性，提高會計信息的質(zhì)量。
國外把必須設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為一個公司若要上市的必備條件之一，以顯示其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完整性。在COSO框架中更是將內(nèi)部審計的作用作為要素之一進(jìn)行了描述和要求。《薩班斯—奧克斯利法案》404條款明確了管理層必須對企業(yè)內(nèi)控運行情況進(jìn)行有效性評估，這一被稱之為“管理層測試”的過程通常由內(nèi)部審計部門代表管理層來進(jìn)行，內(nèi)部審計部門通過對日�；顒拥谋O(jiān)督和控制，從而減少風(fēng)險，保證財務(wù)信息數(shù)據(jù)的加工、傳遞和披露的可靠性。筆者認(rèn)為，今后可以通過持續(xù)的內(nèi)部控制測試將審計范圍延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，而且在很大程度上可以替代例如常規(guī)財務(wù)審計、制度審計、合同審計等審計，并且其審計成果也可被其他專項審計所利用，從而將審計工作的重心轉(zhuǎn)移到咨詢和建議上來。
（4）內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進(jìn)一步提高。
要加強內(nèi)部審計工作，首先要提高內(nèi)部審計的地位。內(nèi)部審計應(yīng)該具有獨立性和權(quán)威性，它代表企業(yè)董事會和管理當(dāng)局對其他部門開展的業(yè)務(wù)活動及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。在國外，內(nèi)部審計部門是直接對董事會中的審計委員會負(fù)責(zé)，具有較強的相對獨立性，內(nèi)審部門的許多人也最終進(jìn)入了企業(yè)高級管理層。但在我國，由于種種原因，內(nèi)部審計獨立性實際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并在一起，極大影響了內(nèi)部審計的獨立性。
筆者建議，上市公司在建立內(nèi)控體系之時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律要求建立并發(fā)揮好審計委員會的職能，對于內(nèi)部審計部門的設(shè)置應(yīng)當(dāng)高于其他職能部門，應(yīng)該設(shè)立如總審計師等職位專門負(fù)責(zé)本企業(yè)的內(nèi)部審計工作及與其他部門的協(xié)調(diào)工作；內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)隸屬于審計委員會和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實行雙向負(fù)責(zé)制，在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，這樣就可以提高內(nèi)部審計的地位和獨立性，
維護(hù)必要的內(nèi)部審計權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用。
（5）內(nèi)部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內(nèi)控體系中發(fā)揮著重要作用。
根據(jù)COSO框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內(nèi)部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。這樣一來，可以將整個內(nèi)控體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生部門嚴(yán)格按照企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務(wù)活動，建立起第一道監(jiān)控防線。有關(guān)人員在處理業(yè)務(wù)時，必須明確業(yè)務(wù)處理的權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，嚴(yán)格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終的流向都是反映到財務(wù)報表中去，因此財務(wù)部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進(jìn)行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時把監(jiān)督的過程和信息反饋給財務(wù)負(fù)責(zé)人。第三個層次，內(nèi)部審計部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過內(nèi)部控制測試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風(fēng)險，提出改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)趨于完善。
2 內(nèi)部審計的實施方法研究
內(nèi)部審計有一套獨特的程序和方法，這是執(zhí)行內(nèi)部審計監(jiān)督與服務(wù)職能的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)技能。但在錯綜變化的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如何針對不同的審計任務(wù)制定靈活適用的審計方案，以確保審計質(zhì)量、提高審計工作的實效，這就要求審計人員在實踐中不斷地積累、總結(jié)、分析、挖掘，對內(nèi)部審計的方法進(jìn)行研究。
比如，原來的內(nèi)部審計多以事后審計為主，對其結(jié)果的合規(guī)性和效益進(jìn)行審計，但是隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和管理的現(xiàn)代化，內(nèi)部審計必須及時擴(kuò)展到事件發(fā)生前的決策、可行性論證和事件發(fā)展中的過程控制，規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果；原來的內(nèi)部審計關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支的合規(guī)性，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計的領(lǐng)域涉及內(nèi)部控制、公司治理、工程項目、投資效益等內(nèi)容。內(nèi)部審計的方式也由傳統(tǒng)的嚴(yán)肅揭露式轉(zhuǎn)為積極參與、合作的審計方式。在審計過程中，征求被審計部門或人員的意見，及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究解決問題的對策；與被審計部門及時地溝通信息，從協(xié)作的角度分析問題的成因，切合實際地提出建設(shè)性意見，便于被審計單位理解、接受和積極主動的改進(jìn)、完善。內(nèi)部審計的任務(wù)不同，其審計方法也應(yīng)在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)方法上重新調(diào)配。在日新月異的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，內(nèi)部審計人員面臨極大的考驗，許多新的業(yè)務(wù)沒有既定的方法，只有適時調(diào)整和改變審計方法和策略，才能應(yīng)對新的挑戰(zhàn)。
第一步，了解基本情況。通過詢問管理人員，查閱文件、會計資料等獲取相關(guān)信息：行業(yè)、歷史沿革、組織結(jié)構(gòu)、人員規(guī)模、崗位設(shè)置、單位資產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營特點、主營業(yè)務(wù)、輔營業(yè)務(wù)與各業(yè)務(wù)量、財會機(jī)構(gòu)及重要管理制度和內(nèi)部控制制度等內(nèi)容。
第二步，了解內(nèi)部控制體系的整體框架，按業(yè)務(wù)循環(huán)檢查控制狀況。了解內(nèi)部控制體系，初步評價內(nèi)部控制的健全性和有效性；主要針對貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款、成本費用、銷售與收款等業(yè)務(wù)循環(huán)，檢查控制點。
第三步，實施符合性測試。符合性測試的重點是通過檢查控制信息的載體，如憑證、報告、合同等，測定內(nèi)部控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運行，是否由規(guī)定職務(wù)的人執(zhí)行（健全性、有效性測試），以及是如何一貫執(zhí)行的（遵循性測試）等內(nèi)容。對初評中內(nèi)控?zé)o效或效果很好的，可不考慮符合性測試。對下列可進(jìn)行符合性測試：大量發(fā)生的業(yè)務(wù)或控制點；業(yè)務(wù)不大量發(fā)生但金額很大；控制程序復(fù)雜的。通過符合性測試，再評內(nèi)部控制健全性有效性等，揭示問題、分析問題并提出改進(jìn)建議。
第四步，根據(jù)單位基本情況、內(nèi)部控制體系狀況、內(nèi)部控制符合性測試后的結(jié)果，分析內(nèi)部控制存在的問題、可能導(dǎo)致的管理疏漏，進(jìn)一步提出改進(jìn)和完善的建議，并撰寫內(nèi)部控制審計調(diào)查報告。
總之，加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。內(nèi)部審計部門更應(yīng)該發(fā)揮好作用，認(rèn)真總結(jié)和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進(jìn)有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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