論工程建設(shè)的內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文
1工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的原則和方法
對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)把握好以下幾個(gè)原則：一是，技術(shù)經(jīng)濟(jì)審查、項(xiàng)目過程管理審查與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合；二是，事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合；三是，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與項(xiàng)目各專業(yè)管理部門密切協(xié)調(diào)、合作參與。根據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同、審計(jì)目標(biāo)的不同、審計(jì)證據(jù)的所需，在確保審計(jì)工作質(zhì)量的前提下，有效配置審計(jì)資源，針對(duì)審計(jì)中不同的環(huán)節(jié)應(yīng)采用不同的方法：投資立項(xiàng)審計(jì)的方法包括審閱法、對(duì)比分析法，對(duì)比分析法主要是通過相關(guān)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)標(biāo)的對(duì)比來確定差異發(fā)現(xiàn)問題的方法；設(shè)計(jì)管理審計(jì)主要采用分析性復(fù)核法、復(fù)算法、文字描述法、現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核法；招投標(biāo)審計(jì)主要采用觀察法、詢問法、分析性復(fù)核法、文字描述法、現(xiàn)場(chǎng)核查法；合同管理審計(jì)主要采用審閱法、核對(duì)法、重點(diǎn)追蹤審計(jì)法、質(zhì)量鑒定法、現(xiàn)場(chǎng)核定法；竣工驗(yàn)收審計(jì)主要采用現(xiàn)場(chǎng)檢查法、設(shè)計(jì)圖與竣工圖循環(huán)審查法；項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)主要采用文字描述法、對(duì)比分析法、現(xiàn)場(chǎng)核查法；設(shè)備、材料采購審計(jì)主要采用審閱法、網(wǎng)上比價(jià)審計(jì)法、跟蹤審計(jì)法、分析性復(fù)核法、現(xiàn)場(chǎng)觀察法、實(shí)地清查法[3—6]。
2工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)特點(diǎn)
�。�1）時(shí)效性。建設(shè)項(xiàng)目過程中，一些環(huán)節(jié)有時(shí)效性要求，比如工程招投標(biāo)、合同簽訂事前審核，工程變更事前審核、額外工程事前審核等。因此，要求內(nèi)部審計(jì)要充分考慮工程的時(shí)間性要求，做好定點(diǎn)審計(jì)與定期審計(jì)的有效結(jié)合。
�。�2）政策性。為了加強(qiáng)建設(shè)工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理，國家出臺(tái)的政策法律法規(guī)相對(duì)來說數(shù)量多，規(guī)定細(xì)、要求嚴(yán)。因此，內(nèi)部審計(jì)要嚴(yán)格根據(jù)國家政策法律法規(guī)及公司內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。
�。�3）連續(xù)性。工程項(xiàng)目建設(shè)一般要經(jīng)歷前期準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目建設(shè)階段和完工使用階段，三個(gè)階段前后相連，具有連續(xù)性。因此，內(nèi)部審計(jì)也要根據(jù)工程項(xiàng)目這一特點(diǎn)，全過程安排好內(nèi)部審計(jì)，盡量做出較為客觀、公正的評(píng)價(jià)。
�。�4）全面性。工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理涉及立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備材料采購、工程管理、工程預(yù)算、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，內(nèi)容多，情況復(fù)雜。因此，內(nèi)部審計(jì)既要有審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要懂相關(guān)工程業(yè)務(wù)知識(shí)；既要用傳統(tǒng)審計(jì)方法，又要注重現(xiàn)代審計(jì)方法；既要用微觀審計(jì)方法，又不能忽視宏觀審計(jì)方法。
�。�5）獨(dú)立性。企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)牽涉部門和單位較多，很難完全堅(jiān)持審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)涉及違規(guī)的同級(jí)部門監(jiān)督力度不夠。因此，要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要支持審計(jì)部門的工作和建立問題整改糾錯(cuò)制度[3—6]。
3工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)存在的問題
�。�1）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性很難保證。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)位列企業(yè)管理部門，一般受管理層領(lǐng)導(dǎo)，有時(shí)管理處層受被審計(jì)項(xiàng)目的影響或多或少地會(huì)對(duì)審計(jì)人員提出意見，內(nèi)部審計(jì)人員很難保證獨(dú)立性。此外，審計(jì)部門與被審計(jì)項(xiàng)目單位有時(shí)位列同一層級(jí)，稍有不慎，會(huì)被人誤解為介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能中，易引起各方利益的沖突，從而影響審計(jì)人員的獨(dú)立性及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（2）內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性不夠。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門一般由公司副職分管，審計(jì)工作更多地是向分管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，而被審計(jì)的項(xiàng)目單位通常是由公司的其他領(lǐng)導(dǎo)，有時(shí)是公司一把手分管。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)角度不同，被審計(jì)的項(xiàng)目建設(shè)單位通常對(duì)內(nèi)部審計(jì)存有抵觸情緒，不支持不歡迎不贊同內(nèi)部審計(jì)的'過程跟蹤及監(jiān)督，對(duì)于審計(jì)成果不重視，不采納。甚至有些公司高管領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)重要性也認(rèn)識(shí)不足，對(duì)審計(jì)成果重視不夠，這些均影響了審計(jì)的權(quán)威性，在某種程度上也給工程項(xiàng)目的建設(shè)埋下了隱患。
�。�3）審計(jì)人員知識(shí)和能力不足。審計(jì)人員一般財(cái)務(wù)出身，對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)比較熟悉，財(cái)務(wù)審計(jì)能力比較強(qiáng)。而工程建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)方面，這就要求審計(jì)人員要有精湛的專業(yè)技術(shù)，要了解被審計(jì)的項(xiàng)目背景及相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，要熟知國家政策，了解掌握工程建設(shè)的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力。這樣才能應(yīng)付建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的廣泛性和繁雜性。
（4）審計(jì)成本制約了審計(jì)效果。建設(shè)項(xiàng)目一般周期長(zhǎng)、資金額度大，理論上建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程審計(jì)，越早介入越好，但在實(shí)際工作中受審計(jì)力量和審計(jì)成本的限制，很難做到對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目從頭到尾進(jìn)行審計(jì)。因此，就很難通過審計(jì)，來杜絕工程建設(shè)項(xiàng)目的問題，從而影響了審計(jì)效果。
4結(jié)語
�。�1）完善組織體制，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的目的是堵塞項(xiàng)目建設(shè)漏洞、完善項(xiàng)目管理機(jī)制、提高企業(yè)投資效益。因此，其作為監(jiān)督者參與項(xiàng)目建設(shè)的過程，應(yīng)從制度上保證其相應(yīng)的獨(dú)立性。在領(lǐng)導(dǎo)體制上，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由公司主要領(lǐng)導(dǎo)分管，審計(jì)工作向公司董事會(huì)或總經(jīng)理辦公會(huì)報(bào)告。在職責(zé)分工上，應(yīng)用制度明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位和監(jiān)督職責(zé)，從制度上保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性，使審計(jì)工作做到不缺位、不錯(cuò)位、不越位。
（2）重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，增強(qiáng)審計(jì)的權(quán)威性。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視審計(jì)工作的重要性，審計(jì)結(jié)果和整改建議應(yīng)列入公司對(duì)項(xiàng)目單位的業(yè)績(jī)考核目標(biāo)中，整改效果與項(xiàng)目單位領(lǐng)導(dǎo)的薪酬掛鉤。必要時(shí)，公司最高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)批轉(zhuǎn)審計(jì)報(bào)告，引起被審計(jì)項(xiàng)目單位的重視。審計(jì)機(jī)構(gòu)平常也應(yīng)注重與被審計(jì)單位的溝通，讓大家增進(jìn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，達(dá)成共識(shí)，防范漏洞和解決問題是主要目的，監(jiān)督和揭示問題是其次。在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式告知，努力做到到位而不越位，通過審計(jì)自身工作的努力和成績(jī)，樹立審計(jì)的權(quán)威性。
�。�3）嚴(yán)格把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)，控制審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進(jìn)度、審計(jì)資源和審計(jì)成本等因素后研究確定審計(jì)介入的時(shí)間和審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如過早介入，審計(jì)內(nèi)容不足，造成審計(jì)成本高，審計(jì)效果不佳；過遲進(jìn)入，對(duì)項(xiàng)目中間過程失控，許多隱蔽工程內(nèi)容無法核實(shí)，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過程中一些活動(dòng)造成的既成損失無法避免。因此，應(yīng)建立項(xiàng)目建設(shè)信息收集制度，及時(shí)了解項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)展過程，合理確定審計(jì)介入時(shí)間，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動(dòng)以及建設(shè)單位的要求要及時(shí)跟蹤審計(jì)。
（4）不斷加強(qiáng)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力。公司應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高理論和實(shí)踐水平，擴(kuò)大專業(yè)視野，適當(dāng)引進(jìn)工程技術(shù)、法律等短缺的復(fù)合型審計(jì)人才，全面提高審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。
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