關(guān)于壽險公司內(nèi)部審計的分析論文
我國的保險行業(yè)自1985年起就正式引入了內(nèi)部審計（以下簡稱內(nèi)審）機制，但分業(yè)經(jīng)營以來，壽險公司的內(nèi)審一直缺乏統(tǒng)一的規(guī)章制度，任由各家壽險公司自行其是。直到1999年，我國保監(jiān)會才在《保險公司內(nèi)部控制制度建設(shè)指導(dǎo)原則》中就內(nèi)審給出了簡單的描述。由于我國壽險公司引入內(nèi)審的時間不長，各壽險公司對內(nèi)審缺乏足夠的重視，我國壽險公司內(nèi)審存在諸多問題，這嚴(yán)重制約了其作用的發(fā)揮。以下是筆者就壽險公司內(nèi)審存在問題的一些看法：
一、我國壽險行業(yè)內(nèi)審存在的主要問題
�。ㄒ唬]有充分履行內(nèi)審職能
內(nèi)審的主要職能，應(yīng)是評價組織潛在的風(fēng)險，以確保有效地達(dá)到組織的目標(biāo)，以此協(xié)助該組織的管理層和董事會成員有效地履行他們的職責(zé)。目前我國壽險行業(yè)內(nèi)審的主要職能，還應(yīng)是補充審計機關(guān)對國有資產(chǎn)進(jìn)行審計監(jiān)督的力量和檢查、評價內(nèi)部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，防止錯弊發(fā)生，促使國有資產(chǎn)保值增值。而目前我國壽險行業(yè)內(nèi)審長期以來都以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務(wù)審計為主，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，導(dǎo)致履行內(nèi)審職能的缺失。
�。ǘ﹥�(nèi)審的獨立性、客觀性、權(quán)威性不強
獨立性、客觀性是內(nèi)審的根基和靈魂，權(quán)威性是內(nèi)審作用發(fā)揮的保障。獨立性、權(quán)威性要求必須設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，并只對董事會或高級管理層負(fù)責(zé)，客觀性則要求內(nèi)審人員必須獨立于被審計對象及其所審查的審計活動，避免其他因素的干擾。而目前壽險公司內(nèi)審的獨立性、客觀性與權(quán)威性離這些要求還有一定的差距。在一些壽險公司中，內(nèi)審的委托人與被審計對象合一，使審計活動易受少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)人意圖操縱；盡管多數(shù)壽險公司內(nèi)審工作實行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，但實際上大多由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，并未設(shè)立總審計師職位（負(fù)責(zé)內(nèi)審工作和直接對董事會負(fù)責(zé)），也使審計的獨立性和客觀性大大削弱。在設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)時，部分公司與紀(jì)檢、監(jiān)察，甚至與財務(wù)、統(tǒng)計部門混同，有的雖然獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，但融入了與審計無關(guān)的職能，造成一個機構(gòu)行使多項職責(zé)的現(xiàn)象，不利于審計部門監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。
（三）內(nèi)審的基礎(chǔ)工作不完善
內(nèi)審的基礎(chǔ)工作不僅包括有關(guān)規(guī)章制度的制訂，也包括審計人員的培養(yǎng)。內(nèi)審的工作制度、審計程序、處理規(guī)定、工作職能和責(zé)任是公司開展審計工作的基本規(guī)范與依據(jù)。壽險公司應(yīng)該有一套統(tǒng)一的操作規(guī)章，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)有業(yè)務(wù)規(guī)章手冊或指南。而目前部分壽險公司內(nèi)審規(guī)章的制訂工作仍然比較薄弱或不完善，一些內(nèi)控制度不夠健全，這在一些成立不久的新公司中表現(xiàn)尤為突出，嚴(yán)重阻礙審計效能的充分發(fā)揮。
另外，壽險公司審計力量薄弱、配備不到位，審計人員素質(zhì)不高也是一個普遍存在的問題。部分壽險公司雖設(shè)有審計部門，但并不執(zhí)行審計職能，內(nèi)審形同虛設(shè)；部分壽險公司審計人員數(shù)量不足，當(dāng)發(fā)生審計活動時就向各分支機構(gòu)抽調(diào)人員，由于地域差異，對問題的看法也不盡相同，導(dǎo)致審計工作缺乏統(tǒng)一性；部分公司名義上設(shè)有審計部門，配備一名審計人員，實則只為應(yīng)付、接待上級或有關(guān)部門的檢查，審計工作未曾開展。此外，部分公司將精力集中在業(yè)務(wù)拓展方面，審計人員大多是兼職，沒有受過專門培訓(xùn)，不僅精力不足，而且難以保證審計工作的質(zhì)量。
（四）內(nèi)審的方式單一，技術(shù)和手段落后
非現(xiàn)場審計是內(nèi)審的重要方式，它具有連續(xù)、真實的特點，可動態(tài)地了解分析公司所屬機構(gòu)的經(jīng)營管理情況，并為現(xiàn)場審計提供指引。但目前，我國壽險公司的審計方式主要是現(xiàn)場審計，而非現(xiàn)場審計、風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)尚待建立和完善。另外，壽險公司內(nèi)審的手段基本還處于手工操作階段，自動化建設(shè)還處在起步階段，明顯滯后于壽險公司垂直經(jīng)營管理手段的進(jìn)步，這種情況的存在影響了審計效率的提高。
忽視后續(xù)審計也削弱了壽險公司內(nèi)審的`作用。一個完整的審計過程應(yīng)該由前期審計和后續(xù)審計構(gòu)成，前期審計是基礎(chǔ)，后續(xù)審計是前期審計效果的保證。在前期審計結(jié)束后，如果單靠被審計單位提供整改情況報告是難以了解被審計單位實際整改情況的。部分分支機構(gòu)受到利益的驅(qū)使，往往會對指出的問題草草整改，應(yīng)付了事。進(jìn)行后續(xù)審計則能對前期審計指出的問題有針對性地了解其整改情況，督促其按要求執(zhí)行。
�。ㄎ澹⿲徲嬵l率偏低、覆蓋面不廣，存在內(nèi)審空白點
現(xiàn)階段，壽險公司由于審計人員不足、審計資源配置不合理以及審計效率較低等多種原因，部分審計機構(gòu)一年僅能進(jìn)行兩次左右的現(xiàn)場審計，甚至一年僅有一次或根本就沒有進(jìn)行。這對于擁有數(shù)十上百家分支機構(gòu)，上千營業(yè)網(wǎng)點的公司而言，審計頻率顯然太低，難以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營管理中的風(fēng)險隱患。
另外大多數(shù)壽險公司將其內(nèi)審工作的重點放在業(yè)務(wù)經(jīng)營合規(guī)性、財務(wù)收支真實性、核保核賠管理、單證管理、預(yù)算執(zhí)行情況等方面；部分公司甚至直接指定每年的審計項目，審計內(nèi)容具有較大的隨意性，缺乏制度性、規(guī)范性。對于電腦業(yè)務(wù)、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、經(jīng)營效益、內(nèi)部控制執(zhí)行情況等的審計力度不足，甚至存在審計空白點，為公司的穩(wěn)健經(jīng)營埋下隱患。
�。⿲徲嫿Y(jié)論和建議未能有效發(fā)揮作用
由于審計報告形成時間較長，公司決策者聽取匯報的時間較晚，導(dǎo)致管理層獲取信息時間滯后，內(nèi)審部門的審計結(jié)論和建議無法及時被采納。而且，當(dāng)前多數(shù)壽險公司內(nèi)審工作實行的是總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，內(nèi)審部門向公司總經(jīng)理室匯報工作、提交審計報告之后，再由總經(jīng)理向董事會匯報，由于信息不對稱使得董事會對公司實際經(jīng)營狀況把握不準(zhǔn)，導(dǎo)致整改缺乏效率。
二、對改進(jìn)我國壽險公司內(nèi)審工作的幾點建議
�。ㄒ唬┲匦露ㄎ唬怀龉芾砺毮�
現(xiàn)代壽險公司承擔(dān)著較高的經(jīng)營風(fēng)險，如何有效的將風(fēng)險關(guān)口前移已成為完善內(nèi)審工作職能的切入點，這就要求對內(nèi)審職能進(jìn)行重新定位。首先，內(nèi)審工作應(yīng)該從以往查錯糾弊的事后審計逐步向內(nèi)控制度審計轉(zhuǎn)變，以事前和事中審計為主，逐步減少事后亡羊補牢的現(xiàn)象。其次，應(yīng)突出管理職能，內(nèi)審部門可以通過開展經(jīng)營審計，對經(jīng)營管理及績效發(fā)表建設(shè)性意見，以提高經(jīng)營管理的效率，這對于完善公司治理，改進(jìn)組織經(jīng)營等，都具有極其重要的意義。
�。ǘ┍ＷC內(nèi)審工作的獨立性
內(nèi)審作為壽險公司內(nèi)部的一種重要監(jiān)督檢查形式，是對壽險公司內(nèi)部控制的再監(jiān)督與再評價，必須堅持獨立性原則，這是一切監(jiān)督形式所具有的共同特征，它包括審計機構(gòu)、人員和運作的獨立。雖然目前我國的壽險公司大多在董事會或監(jiān)事會下設(shè)立了審計委員會，已與國際接軌，但內(nèi)審機構(gòu)及其人員的獨立性不強，雖然內(nèi)審機構(gòu)由審計委員會垂直管理，但內(nèi)審部門的人事管理和費用開支均由各分公司來承擔(dān)，使內(nèi)審工作不能較好地獨立開展，審計人員易受領(lǐng)導(dǎo)層控制，審計缺乏效率。筆者認(rèn)為，要增強內(nèi)審部門的獨立性，避免多頭管理，必須要使其擁有獨立的財務(wù)預(yù)算，進(jìn)行獨立的人事管理。內(nèi)審人員可以從各業(yè)務(wù)部門中優(yōu)先選聘，派駐審計也可在當(dāng)?shù)剡x聘，但必須由總公司內(nèi)審部門直接選聘。審計人員的待遇如薪酬、晉升等從優(yōu)，并定期接受培訓(xùn)，掌握新的審計依據(jù)、審計方法。
�。ㄈ┘訌妰�(nèi)審基礎(chǔ)工作建設(shè)
首先，要制定出內(nèi)審職業(yè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和管理制度。規(guī)范、科學(xué)的制度和標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)審工作的依據(jù)，也是現(xiàn)代內(nèi)審的客觀需要。因此，內(nèi)審協(xié)會應(yīng)參照國際內(nèi)審實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等職業(yè)規(guī)范，結(jié)合我國具體情況，制定出可操作性強的、與國際接軌的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)和制度。只有壽險公司真正建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度，才能從根本上保證內(nèi)審的規(guī)范化、制度化，保障內(nèi)審充分發(fā)揮在公司經(jīng)營管理中的作用。
其次，要強化內(nèi)審人力資源管理�，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立和加入世貿(mào)組織對內(nèi)審人員素質(zhì)要求較高，因此，建立一個良好的人力資源管理制度，加強內(nèi)審人力資源管理十分需要。首先要提高認(rèn)識，這是決定能否強化內(nèi)審人力資源管理的關(guān)鍵。其次是要引入競爭機制，實行獎罰并重，個人成績量化指標(biāo)定期考核，擇優(yōu)上崗，在健全崗位責(zé)任制的基礎(chǔ)上把承擔(dān)責(zé)任和工作績效與個人經(jīng)濟(jì)利益建立起直接的聯(lián)系，有利于為每個人創(chuàng)造參與競爭的平等機會，有利于激發(fā)內(nèi)審人員奮發(fā)向上，促進(jìn)個人目標(biāo)和組織目標(biāo)形成有機統(tǒng)一。再次，要強化對在職內(nèi)審人員的培訓(xùn)，建議在大專院校設(shè)置內(nèi)審專業(yè)或課程，培養(yǎng)復(fù)合型的現(xiàn)代內(nèi)審人才。
（四）開展非現(xiàn)場審計，重視后續(xù)審計
開展非現(xiàn)場審計，建立和完善風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，非現(xiàn)場審計的開展需要利用計算機網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，這就要求壽險公司要從傳統(tǒng)的手工審計逐步轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)技術(shù)和計算機技術(shù)審計，同時還應(yīng)抓緊對內(nèi)審人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)內(nèi)審軟件的開發(fā)和應(yīng)用，利用計算機輔助審計技術(shù)快速而有效的得到審計所需要的基礎(chǔ)資料，為現(xiàn)場審計提供指引，提高審計工作效率，降低審計成本。
此外，要加強后續(xù)審計。在開展后續(xù)審計工作時首先要合理確定后續(xù)審計的時間，一般是內(nèi)審部門在出具審計報告后半年到一年的時間內(nèi)實施后續(xù)審計會取得事半功倍的審計效果。其次是要把握后續(xù)審計的重點，突出質(zhì)量。由于審計成本，后續(xù)審計不可能做到面面俱到，應(yīng)該重點關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點部位的整改情況，同時確認(rèn)被審對象已承擔(dān)不采取糾正行動而產(chǎn)生的風(fēng)險。
�。ㄎ澹⿲嵭袑徲嬇神v制，合理配置審計資源
針對目前壽險公司內(nèi)審頻率偏低、覆蓋面狹窄，內(nèi)審空白點較多的情況，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)適當(dāng)增員，優(yōu)化資源配置，但考慮到審計成本、審計效率等因素，壽險公司可以通過實施審計派駐制達(dá)到較合理的資源配置，即總公司內(nèi)審部門直接選聘內(nèi)審人員派駐各分支機構(gòu)，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，實行獨立的人事和財務(wù)管理，這不僅可以保證內(nèi)審的獨立性，也可以有效提高內(nèi)審的頻率和擴大內(nèi)審的覆蓋面。
（六）提高審計信息的時效性，啟動動態(tài)風(fēng)險管理機制
為提高審計結(jié)論和建議的時效性，內(nèi)審部門可在整個審計報告形成前，通過更快捷的途徑，如口頭匯報、審計要情通報等形式，將發(fā)現(xiàn)的問題和影響決策的建議向管理者匯報，這樣可以避免由于審計報告形成時間晚，管理層獲取信息滯后，導(dǎo)致對問題整改不及時或決策失誤。此外，為及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，幫助管理層決策提供足夠的信息，內(nèi)審應(yīng)與風(fēng)險管理過程并行，對風(fēng)險管理過程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找風(fēng)險點并及時向管理層匯報，同時制訂整改措施并追蹤落實，做到動態(tài)管理，提高審計信息的時效性和價值。
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