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通信施工經(jīng)營業(yè)績審計探討論文
一、通信施工企業(yè)的特點
(一)施工地點不同
土建企業(yè)一個項目的施工地點一般自始至終固定在一個地方;而通信施工企業(yè)的施工地點則具有流動性,在一個地方呆的時間不長。
(二)單項工程價值不同
土建施工項目一般都是包工包料的項目,單項工程價值較大;通信施工項目一般由業(yè)主提供材料和設備,通信施工企業(yè)只提供施工服務,因此單項工程價值較小。
(三)每年施工的數(shù)量不同
土建施工企業(yè)由于單項工程較大,因而每年施工的工程數(shù)量較少;而通信施工項目由于單項工程較小,因而通信施工企業(yè)每年施工的項目較多,視企業(yè)規(guī)模,每年一般都有幾千至幾萬個項目,每個項目的金額從幾百至幾千萬不等,主要以幾千到幾萬的項目為主。
二、通信施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計特點
通信企業(yè)施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績由眾多項目的業(yè)績構成,因此對通信施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績審計,重點是對項目的業(yè)績進行審計。施工企業(yè)每年施工的項目眾多,從而下手呢?首先要確定兩件事情:一是審計項目的數(shù)量。是全部審計還是抽查審計部分項目;二是審計標準,如何確定項目經(jīng)營業(yè)績真實性的標準。
(一)關于審計數(shù)量問題
按照傳統(tǒng)的審計方法,在項目數(shù)量眾多的情況下,可以選擇采用抽樣審計的方法。在目前信息化的條件下,通信施工企業(yè)大都實現(xiàn)了項目管理的信息化,從項目的承攬、立項、施工、收入成本列賬,一直到驗收、回款,全程都在項目管理系統(tǒng)中記錄在案。但由于各通信施工企業(yè)信息化應用程度不一致,項目管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)完整性、真實性、可靠性也不一樣。如果在數(shù)據(jù)較為完整真實可靠的情況下或經(jīng)過對系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行加工處理后可用的話,運用數(shù)據(jù)審核分析方法可對所有項目進行審核,進而提高審計結果的正確性。
(二)關于審計標準問題
項目經(jīng)營業(yè)績審計應該遵循以下幾個標準:(1)真實性:收入、成本必須是真實的,不能虛列;收入成本要按照項目的進度確認,不能提前或滯后列賬。(2)匹配:成本確認的進度要與收入列賬的進度一致。
三、通信施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計方法
(一)通信施工企業(yè)項目數(shù)據(jù)的特點
存在成本混用的情況,較難對應到單個項目。通信施工項目由于大部分項目金額小,施工期限短,因此項目經(jīng)理(或施工班組)一年負責的項目可能會達到幾十至幾百個不等,而且經(jīng)常同時施工幾個項目,成本存在混用的情況,較難對應到單個項目。收入成本列賬不同步。由于合同簽訂等不可控因素,收入列賬大都不能與成本發(fā)生同步,有的項目是先確認收入后列成本,有的項目是先發(fā)生成本后確認收入,導致收入與成本錯位的情況發(fā)生。這些因素導致項目管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能直接使用,必須要進行一定的加工處理,達到審計要求后才行作為審計依據(jù)。
(二)通信施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計方法
根據(jù)以上通信施工企業(yè)項目數(shù)據(jù)的特點,因此通信施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計的要點主要有以下兩點。1、收入、成本真實性審核收入方面,一是審核收入確認的依據(jù),例如收入確認是否有合同、派工單等;二是審核收入進度與項目進度是否匹配,主要是審核項目進度單是否有項目經(jīng)理、監(jiān)理及業(yè)主等相關人員簽證。成本方面,一是審核發(fā)票是否真實;二是審核發(fā)票對應的成本事項是否與項目實際相符;三是審核成本審批手續(xù)是否符合內(nèi)控制度規(guī)定;四是審核成本金額是否符合項目成本預算等。2、收入、成本匹配性審核主要審核成本列賬的進度是否與收入進度匹配,是否存在成本列賬進度大于收入列賬進度,或成本列賬進度小于收入列賬進度等情況。
(三)通信施工企業(yè)審計路徑
1、收入、成本真實性審核路徑對于收入、成本真實性審核主要還是采用傳統(tǒng)的審計方法,在對被審計單位內(nèi)控有效性進行評估后,確定風險大小,進而確定抽樣的比例。2、收入、成本匹配性審核收入、成本匹配性審核是要重點關注的內(nèi)容,是通信施工企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計的重點,也是最容易出現(xiàn)虛假經(jīng)營業(yè)績的地方。(1)舉例說明假設A項目總收入10萬,總成本8萬,整體毛利為2萬元。列賬情況和實際情況如表一所示。A項目在2015年產(chǎn)生的賬面毛利為5萬元,根據(jù)收入成本配比原則,A項目應于2015年確認成本6.4萬元,當期實際的毛利應為1.6萬元;2015年賬面利潤虛增3.4萬元(=5-1.6)。A項目在2016年產(chǎn)生的賬面毛利為-3萬元,根據(jù)收入成本配比原則,A項目應于2016年確認成本1.6萬元,當期實際的毛利應為0.4萬元,因2015年虛增了3.4萬元利潤,產(chǎn)生滯后成本3.4萬元,導致2016年賬面利潤減少3.4萬元(=-3-0.4)。因此雖然A項目整體毛利為2萬元,沒有虧損,但因項目成本未嚴格按照配比原則進行確認,導致2015年賬面毛利虛增3.4萬元,產(chǎn)生3.4萬元滯后成本遞延至2016年(潛虧),導致2016年利潤減少3.4萬元。(2)收入、成本匹配性審核要點收入、成本匹配性審核關鍵是要確定每個項目的毛利率,根據(jù)毛利率計算項目應匹配的成本。在信息化項目管理系統(tǒng)應用得好的公司,可以對每個項目的毛利率進行合理性審核,進而確定所有項目需匹配的成本,審核是否存在不匹配的情況。
四、實務工作中發(fā)現(xiàn)的問題
筆者在審計工作中,發(fā)現(xiàn)有的單位為了完成考核指標,不據(jù)實列支成本,而是用上級下達的當年任務指標倒算當年可用成本,而不是根據(jù)每個項目列賬收入與每個項目毛利計算當年應列賬成本總額,從而導致虛假業(yè)績風險。利用任務指標倒算成本費用的行為對公司正常的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響,既影響公司經(jīng)營業(yè)績的真實性,也會導致公司管理層根據(jù)錯誤的信息做出錯誤的決策。
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