企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策論文
一、引言
自1940年誕生時(shí)起，內(nèi)部審計(jì)的概念便經(jīng)歷了多個(gè)發(fā)展階段，2001年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為一種客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法來評(píng)價(jià)、改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制過程及治理效果，旨在增加價(jià)值、改善組織的運(yùn)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。我國則適當(dāng)借鑒了國際上關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的界定，將內(nèi)部審計(jì)定義為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，相較之下，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)重在強(qiáng)調(diào)是組織內(nèi)部的監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，審計(jì)對(duì)象則主要涉及經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的審查，更符合我國企業(yè)的實(shí)際情況，畢竟，風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理尚未在我國企業(yè)中得以發(fā)展。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)都開始意識(shí)到在新環(huán)境下，良好的管理是對(duì)于提高企業(yè)競爭力十分重要，內(nèi)部審計(jì)的作用也開始得到凸顯，尤其在重大財(cái)務(wù)丑聞屢屢發(fā)生的背景下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)控管理、公司風(fēng)險(xiǎn)的事前監(jiān)督效果越來越受到人們的認(rèn)可，然而受到各種主客觀因素的影響，內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中還存在著各種“水土不服”的情況，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)較高，難以發(fā)揮其改善組織運(yùn)營、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用，因而，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及成因進(jìn)行分析十分必要，有助于企業(yè)預(yù)先進(jìn)行防范，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，提高自身的管理水平。
二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)
(一)受到不恰當(dāng)外部干預(yù)導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論
內(nèi)部審計(jì)雖然早已引入我國企業(yè)，但在實(shí)際運(yùn)用中卻存在著各種各樣的“水土不服”，最突出的一點(diǎn)便是，企業(yè)管理層普遍缺乏內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有足夠的了解，由于內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制、經(jīng)營情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，不少管理層都將內(nèi)部審計(jì)視為“麻煩事”，利用權(quán)力干預(yù)內(nèi)審結(jié)果的情況并不罕見。在進(jìn)行外部審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師通常會(huì)對(duì)管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，與此類似，內(nèi)部審計(jì)也會(huì)面臨著來自管理層的壓力，加之內(nèi)部審計(jì)作為組織結(jié)構(gòu)中的一個(gè)構(gòu)成部分，受到組織領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)的影響，因而管理層不恰當(dāng)?shù)耐獠扛深A(yù)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說并不陌生，在現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)下，管理層與股東存在的代理問題可能會(huì)自發(fā)地將內(nèi)部審計(jì)推向管理層或相關(guān)利益者的對(duì)立面，利益相關(guān)方出于各種考慮很容易干預(yù)內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)幫助組織發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)很容易被扭曲。
(二)沒有獲得足夠的審計(jì)證據(jù)導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的定義，內(nèi)部審計(jì)的主要工作手段是對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的恰當(dāng)性、合法性以及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為了完成這一工作，勢必要通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法來獲得足夠的審計(jì)證據(jù)支持審計(jì)結(jié)論，如果審計(jì)證據(jù)不足，就極容易導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足的情況主要包括：一是由于設(shè)計(jì)的審計(jì)程序不當(dāng)，導(dǎo)致無法取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來為審計(jì)結(jié)論提供支撐，這也是審計(jì)證據(jù)不足一個(gè)最顯著的情況，如果說能夠設(shè)計(jì)足夠多的審計(jì)程序，或者當(dāng)審計(jì)受限時(shí)能使用替代的程序來獲得審計(jì)證據(jù)，那么可以在一定程度上減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；二是由于審計(jì)抽樣所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，鑒于審計(jì)工作都是建立在抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，在實(shí)際工作中不可能也沒有必要對(duì)所有的資料進(jìn)行審查，所以樣本的不合適、不具代表性在一定程度上無法反映總體情況；三是企業(yè)組織內(nèi)部不配合致使審計(jì)受限，從而導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足，內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)需要組織全員參與的過程，如果其他部門不配合將在一定程度上阻礙審計(jì)工作的完成。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)評(píng)估出現(xiàn)偏差
內(nèi)部審計(jì)工作本質(zhì)上還是依賴專業(yè)人員的職業(yè)判斷，所以如果內(nèi)部審計(jì)人員沒有足夠的專業(yè)勝任能力，可能會(huì)得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。其中，在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的評(píng)估尤其重要。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是在開展審計(jì)工作前，針對(duì)審計(jì)目標(biāo)、結(jié)合對(duì)企業(yè)的了解來進(jìn)行評(píng)估，類似外部審計(jì)中了解企業(yè)環(huán)境的步驟，只是，無論是對(duì)企業(yè)環(huán)境、相關(guān)管理層還是對(duì)內(nèi)部控制的了解，內(nèi)部審計(jì)人員都具有天然的優(yōu)勢，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則，內(nèi)審人員可以決定對(duì)某一領(lǐng)域投入多少審計(jì)資源，但如果對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估出現(xiàn)偏差，就有可能影響審計(jì)工作的開展，另一方面，如果對(duì)獲得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)估時(shí)出現(xiàn)偏差，也會(huì)導(dǎo)致得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，有時(shí)，對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)估決定了是否需要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，并對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性進(jìn)行適當(dāng)判斷。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析
(一)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的獨(dú)立性、客觀性
內(nèi)部審計(jì)之所以能發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)的作用，促進(jìn)組織對(duì)企業(yè)的經(jīng)營進(jìn)行改善，其根本就在于內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、客觀性，能以一個(gè)獨(dú)立的視角來評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制等內(nèi)容，但是我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性沒有受到足夠的保護(hù)，這也是內(nèi)部審計(jì)工作受到干擾的重要原因。在很多企業(yè)的組織構(gòu)架中，內(nèi)部審計(jì)部門往往沒有足夠的權(quán)利來開展工作、保證自己不受到管理層人員的干預(yù)，有的企業(yè)內(nèi)審部門看似對(duì)企業(yè)的治理層負(fù)責(zé)，而實(shí)際匯報(bào)工作的對(duì)象仍舊是企業(yè)的管理層，股東只一味關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這就大大降低了內(nèi)審部門的“實(shí)際地位”，甚至在有的企業(yè)，內(nèi)審部門只是隸屬于總經(jīng)理或者財(cái)務(wù)部門的一個(gè)分支，直接受到來自管理層的影響，這便是從形式上和實(shí)質(zhì)上凌駕于內(nèi)部審計(jì)之上，那么受到管理層的壓力而得出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論就不奇怪了。
(二)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的范圍大、內(nèi)容復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)方法落后
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的要求，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容都較之以往有了很大的改變，從單個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)擴(kuò)展到集團(tuán)企業(yè)、大型股份公司、連鎖經(jīng)營企業(yè)等，企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)、層級(jí)結(jié)構(gòu)更為復(fù)雜，交易形式和交易內(nèi)容也日趨復(fù)雜，尤其涉及母、子公司以及子公司之間內(nèi)部交易，再加上企業(yè)重組、并購、改制等業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨頻繁，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容更復(fù)雜，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)決策、效益、管理審計(jì)等，這些因素都在一定程度上增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。而在另一方面，對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法卻沒有緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的.步伐，由于內(nèi)部審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，所以很多內(nèi)部審計(jì)仍舊使用財(cái)務(wù)審計(jì)的方法和手段，依靠對(duì)傳統(tǒng)的憑證、賬簿等資料進(jìn)行隨機(jī)抽樣來發(fā)現(xiàn)問題，而沒有根據(jù)不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率得不到保證。
(三)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的專業(yè)素養(yǎng)
內(nèi)部審計(jì)在一定程度上很依賴內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)，但在實(shí)際情況中，專業(yè)人員的能力參差不齊，大部分審計(jì)人員并非專業(yè)出身，甚至不少內(nèi)審人員是由財(cái)務(wù)人員、行政人員兼任，或者是部分部門領(lǐng)導(dǎo)人員擔(dān)任，并沒有掌握足夠的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，難以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，直接影響審計(jì)質(zhì)量，而企業(yè)也沒有予以內(nèi)部審計(jì)足夠的重視，缺乏對(duì)內(nèi)審人員的培養(yǎng)，后續(xù)教育不足，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，因而難以滿足難度不斷增大的內(nèi)部審計(jì)工作要求。與此同時(shí)，出于成本的考慮，內(nèi)部審計(jì)部門往往規(guī)模偏小，人員不足，總體審計(jì)力量較為薄弱，因而無法對(duì)企業(yè)實(shí)施足夠有效的監(jiān)控，也難以完成所必須的審計(jì)程序，進(jìn)一步增大了差錯(cuò)、漏洞未被發(fā)現(xiàn)或者不恰當(dāng)判斷審計(jì)證據(jù)而得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。
四、防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一些建議
(一)建立完善的內(nèi)審制度，賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用，首先就要賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的獨(dú)立性，保證其能夠客觀、公正、不受干擾地完成內(nèi)部審計(jì)工作，要達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)可以從多個(gè)方面入手。一是可以從制度建立的層面入手，將內(nèi)部審計(jì)作為一種常規(guī)制度確定下來，并向企業(yè)的所有員工進(jìn)行傳達(dá)，用完善的內(nèi)審制度保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，包括常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間、范圍，各個(gè)部門的相關(guān)職責(zé)，不恰當(dāng)干預(yù)內(nèi)部審計(jì)的表現(xiàn)以及應(yīng)當(dāng)受到的懲罰；二是企業(yè)要注意向全體員工傳達(dá)內(nèi)部審計(jì)的作用和重要性，鼓勵(lì)員工了解內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)并非對(duì)員工工作內(nèi)容的勘錯(cuò)，而是協(xié)助各部門更好地完成目標(biāo)，扭轉(zhuǎn)各部門對(duì)內(nèi)審的偏見，特別是管理層員工，更要學(xué)習(xí)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，避免對(duì)內(nèi)部審計(jì)的過多干預(yù)；三是保證內(nèi)審部門形式上獨(dú)立的獨(dú)立性，內(nèi)審部門不得隸屬于其他任何部門，直接對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果向治理層匯報(bào)，同時(shí)考慮賦予內(nèi)部審計(jì)部門足夠的權(quán)限，內(nèi)審部門有權(quán)要求其他部門配合內(nèi)部審計(jì)工作，從而最大限度地保證審計(jì)工作能得到各部門的支持，保障審計(jì)工作的順利開展。
(二)改進(jìn)審計(jì)方法、將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合
為了應(yīng)對(duì)越來越復(fù)雜的審計(jì)工作，適宜復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)方法應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行改進(jìn)，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。首先，可以考慮引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和控制為出發(fā)點(diǎn)來制定審計(jì)計(jì)劃，包括審計(jì)資源的投向領(lǐng)域、具體審計(jì)方法的選定、審計(jì)人員的分配、多重審計(jì)復(fù)核的流程等，綜合運(yùn)用各種測試方法進(jìn)行審計(jì)，不僅僅是實(shí)質(zhì)性程序，還要結(jié)合內(nèi)控測試從多個(gè)維度進(jìn)行審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量；其次，在信息化技術(shù)不斷發(fā)展的當(dāng)下，企業(yè)的信息技術(shù)運(yùn)用已越來越廣泛，相應(yīng)的，可以考慮引進(jìn)審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)工作，將一些常規(guī)性的審計(jì)程序程式化、流程化，提高審計(jì)工作的效率，同時(shí)，運(yùn)用審計(jì)軟件可以更好地進(jìn)行授權(quán)控制，避免受到過多的認(rèn)為干預(yù)，相較于人工，審計(jì)軟件可以處理更多的數(shù)據(jù)，并且減少人為失誤帶來的審計(jì)錯(cuò)誤；最后，內(nèi)部審計(jì)工作可以考慮與外部審計(jì)相結(jié)合，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，公眾公司以及一些大型的集團(tuán)企業(yè)往往會(huì)在年終時(shí)聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)雖然目標(biāo)有所差異，但是存在很多工作的重合，因而內(nèi)部審計(jì)也可以借鑒外部審計(jì)的工作，如往來款函證、存貨監(jiān)盤結(jié)果等，避免重復(fù)工作，提高審計(jì)效率，而且外部審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)不同，也為內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供一定的參考。
(三)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才建設(shè)
為應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須重視內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)。首先，企業(yè)要注意配備合格的審計(jì)人員，內(nèi)審人員不得由其他部門的人員進(jìn)行兼任，在招聘內(nèi)審人員時(shí)，注意選聘專業(yè)素質(zhì)過硬或者經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，注意內(nèi)審人員的專業(yè)背景多樣化，避免單一的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)背景，而應(yīng)構(gòu)建一只知識(shí)結(jié)構(gòu)多樣化的團(tuán)隊(duì)，如果要將企業(yè)其他部門的員工內(nèi)調(diào)至內(nèi)審部門，要注意考核員工的業(yè)務(wù)水平、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及內(nèi)審知識(shí)，保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水準(zhǔn)；其次，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，包括最新法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，定期進(jìn)行考核，保證內(nèi)審人員知識(shí)體系足以勝任內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)，為了增強(qiáng)內(nèi)審人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還可以結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)過往的內(nèi)審工作進(jìn)行回顧，明確尚存在缺陷的部分，在進(jìn)行下一次內(nèi)部審計(jì)時(shí)進(jìn)行完善。
五、結(jié)語
在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的當(dāng)下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于提高管理水平、改善組織經(jīng)營狀況的作用受到越來越多是重視，但是，由于內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中運(yùn)用的時(shí)間并不長，存在著各種各樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量普遍不高，導(dǎo)致這一問題的原因是多方面的，企業(yè)需要仔細(xì)分析，正視存在的問題，從多個(gè)維度采取措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，如此，才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的真正作用，才能切實(shí)提高企業(yè)自身的管理水平。
【企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策論文】相關(guān)文章：
1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施論文
2.淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范論文
3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范措施論文
4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題及對(duì)策
5.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策
6.施工企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范論文