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風(fēng)險導(dǎo)向在內(nèi)部審計中的運用論文
摘要:風(fēng)險導(dǎo)向在行政單位內(nèi)部審計中的應(yīng)用比較廣泛，研究其應(yīng)用現(xiàn)狀，對于進一步發(fā)揮其價值，具有重要意義。本文主要分析了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計差異、我國目前內(nèi)部審計現(xiàn)狀以及存在的問題，并就開展好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計提出了具體策略。通過本文的分析，希望為該方面的研究與應(yīng)用提供參考。
關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向；內(nèi)部審計；應(yīng)用
隨著全球經(jīng)濟環(huán)境的變化，內(nèi)部審計逐漸開始被重視，并且有了長足的發(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在繼承中發(fā)展，這是和行政單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略密切相關(guān)的。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計能夠為行政單位增加價值，對于行政單位的發(fā)展意義重大。
一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計概述
在內(nèi)部審計中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向作為內(nèi)部審計的一個發(fā)展階段，是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要方向，其特點是強調(diào)風(fēng)險控制。傳統(tǒng)意義上來說，內(nèi)部審計的本質(zhì)是確保受托責(zé)任履行的管理控制機制。在風(fēng)險導(dǎo)向階段，受托責(zé)任關(guān)系和管理控制的一些變化，通過和風(fēng)險的結(jié)合，使得風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實現(xiàn)其管理控制機制。審計風(fēng)險指的是外部獨立審計人員作出錯誤結(jié)論的風(fēng)險，風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計和審計風(fēng)險是有區(qū)別的，它不是審計風(fēng)險。以風(fēng)險導(dǎo)向為主體的內(nèi)部審計即現(xiàn)代內(nèi)部審計，其重點關(guān)注的問題為風(fēng)險，是關(guān)注的使得單位內(nèi)部可能會發(fā)生的不能夠完成公司目標(biāo)的風(fēng)險，也就是單位風(fēng)險。在進行風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的時候，要從發(fā)展的角度進行思考，對于單位的風(fēng)險進行準(zhǔn)確的評估，進而改善原有的不足，實現(xiàn)一種新的目標(biāo)。
二、風(fēng)險導(dǎo)向與制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計的差異
風(fēng)險導(dǎo)向與制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計二者有著明顯的差異性，主要體現(xiàn)在多個方面。其中風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，作為一種新的審計模式，主要存在的區(qū)別是面對的方向不同、審計的重點不同、審計程序不同。具體制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計和風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對比情況如下：在審計內(nèi)容側(cè)重點方面，制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計對內(nèi)部控制活動更加關(guān)注，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計主要關(guān)注的審計重點是固有風(fēng)險和控制風(fēng)險綜合水平；在測試重點方面，制度基礎(chǔ)內(nèi)部審計主要針對控制活動，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計則著重于降低風(fēng)險。總體來看，二者的報告重點與審計結(jié)果分別側(cè)重于內(nèi)部控制和降低風(fēng)險至安全范圍。
三、我國目前內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
目前國內(nèi)內(nèi)部審計方面的職業(yè)規(guī)范體系框架已經(jīng)逐步構(gòu)建成型，基本形成了其獨立的體系。在行政單位方面，通過借鑒先進國家的成功經(jīng)驗，也對自身在內(nèi)部審計理論、方法和技術(shù)等方面進行了完善。然而，我國多數(shù)行政單位在內(nèi)部審計方面仍有較大欠缺。
(一)內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務(wù)水平不高
由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的綜合性較強，順利實施后能夠?qū)崿F(xiàn)對查錯防弊、興利以及提升行政單位價值等目標(biāo)，體現(xiàn)出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的先進性和高水平性。因此，在實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的過程中，審計人員需要采取不同的手段實現(xiàn)風(fēng)險的識別，通過對風(fēng)險的分析，實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向[3-4]。這樣就無形中提高了對審計人員綜合業(yè)務(wù)水平的要求，不僅要求審計人員精通審計、財務(wù)知識，還要求審計人員熟悉行政單位主要業(yè)務(wù)、掌握定量分析方法及計算機審計、掌握與審計相關(guān)的管理、金融、工程、信息以及法律法規(guī)等多個學(xué)科方面的知識，需要將其定位于綜合性強、知識全能的高素質(zhì)人才。從目前國內(nèi)行政單位內(nèi)部審計人員配置情況來看還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達不到上述要求，主要體現(xiàn)在審計職業(yè)人員的學(xué)歷層次較低、內(nèi)部審計機構(gòu)中專業(yè)構(gòu)成單一、具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計師缺乏、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高等。
(二)內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的獨立性
根據(jù)我國的實際情況進行比較分析，可以總結(jié)出，我國在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置方面，有國家的參與，內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不夠科學(xué)。雖然相關(guān)文件在一些方面進行了規(guī)定，明確要求在行政單位內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，但在實際實施過程中尚需要解決內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不足、內(nèi)部審計人員缺少完整的獨立性等問題。
(三)內(nèi)部審計有局限性
西方國家在內(nèi)部審計方面，發(fā)展較快，審計類型豐富其已步入風(fēng)險導(dǎo)向階段。我國行政單位內(nèi)部審計則發(fā)展較慢，在內(nèi)容、方法和形式等方面與和發(fā)達國家比較，仍有一定的差距，存在明顯的局限性。主要表現(xiàn)在對審計項目的選擇上，存在很大盲目性，依然停留在賬項制度基礎(chǔ)導(dǎo)向階段，較少涉及內(nèi)控審計、績效審計；審計技術(shù)和方式比較落后；防控風(fēng)險能力差；為行政單位增加價值功能欠缺等問題，這些問題制約了行政單位內(nèi)部審計更加科學(xué)、規(guī)范、有序的發(fā)展，也不能充分展現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。
四、開展好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體策略
(一)構(gòu)建新的內(nèi)部控制評價模式
一般來說，風(fēng)險導(dǎo)向主要針對在內(nèi)部審計中如何有效控制風(fēng)險、控制風(fēng)險的措施是否有效、能夠控制多大的風(fēng)險以及是否會對日常管理產(chǎn)生影響等。尤其是在新審計環(huán)境下，更加要求審計人員要采用新的內(nèi)部控制評價模式，與行政單位管理層進行有效的交流，為行政單位提供更有價值的服務(wù)。
(二)明確內(nèi)部審計目標(biāo)，拓展業(yè)務(wù)范圍
在目前行政單位制度不斷更新和完善的大背景下，內(nèi)部審計的目標(biāo)已經(jīng)逐漸由狹隘的財務(wù)統(tǒng)計轉(zhuǎn)向單位治理結(jié)構(gòu)層次。在現(xiàn)代內(nèi)部審計過程中，明確實際而又符合長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略性目標(biāo)是十分有必要的。從目前，國內(nèi)內(nèi)部審計改革的實際情況來看，確立“增加行政單位價值”這一目標(biāo)是大勢所趨。分析其原因主要為：該目標(biāo)與企業(yè)的治理目標(biāo)一致，符合行政單位的長遠(yuǎn)利益，能夠在為行政單位提供高水平審計服務(wù)的同時促進行政單位各項業(yè)務(wù)有序高效開展；同時，該目標(biāo)也符合內(nèi)部審計職能在行政單位中的定位，符合其生存與發(fā)展的客觀規(guī)律。由此可見，內(nèi)部審計的重心已經(jīng)逐漸由價值鏈的中段向前后兩段進行移動，逐步實現(xiàn)通過內(nèi)部審計促使行政單位價值不斷增長的目的。
(三)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)
在現(xiàn)代內(nèi)部審計的新環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計技術(shù)、方法和解決問題的方式都已經(jīng)逐漸跟不上內(nèi)部審計發(fā)展的步伐。因此，審計人員需要不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)以適應(yīng)新的審計環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在行政單位中的價值。從國內(nèi)內(nèi)部審計改革的經(jīng)驗來看，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)需要由以下幾點入手：一是構(gòu)建信息平臺。信息時代依托網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化審計流程，提高內(nèi)部審計的效率和準(zhǔn)確性，減少審計風(fēng)險；二是引入先進審計手段。充分利用風(fēng)險評估和內(nèi)控測試等國內(nèi)較為先進的內(nèi)部審計手段，逐步替代傳統(tǒng)的查賬法。三是優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)。改善行政單位內(nèi)部審計人員構(gòu)成，要為內(nèi)部審計配備既精通財務(wù)和審計知識又熟悉行政單位各項相關(guān)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才，逐步提高審計服務(wù)質(zhì)量；四是定期考核。定期考核是提升審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的必要手段，從側(cè)面也能促使其不斷提升自我修養(yǎng)，更新審計知識，不斷掌握新技術(shù)和職業(yè)技能。
五、結(jié)束語
風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在行政單位應(yīng)用中存在一些問題，需要進行適當(dāng)?shù)拇胧┻M行完善，緩步實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計代替?zhèn)鹘y(tǒng)的審計方式，謹(jǐn)慎探索和完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模型和程序，鼓勵行政單位推進風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體實施。經(jīng)過一系列的措施實施，相信風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在行政單位的應(yīng)用將會更加完善。
參考文獻:
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