人民銀行內(nèi)部審計能力發(fā)展探討論文
摘要:中國人民銀行自2011年提出內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型以來,確定了以確立風險導向?qū)徲嬆J、探索績效審計、深化?nèi)部控制審計和信息技術(shù)審計等重點轉(zhuǎn)型工作,轉(zhuǎn)型工作取得了積極成效,轉(zhuǎn)型成果已經(jīng)固化為制度、指南,為開展審計項目提供指引,實現(xiàn)組織增值。當前,隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型的深入推進,對人民銀行內(nèi)部審計能力提出了更高的要求,基于此,本文從分析審計能力發(fā)展現(xiàn)狀入手,研究提高人民銀行內(nèi)部審計能力的對策。
關(guān)鍵詞:審計能力;審計環(huán)境;審計方式
一、內(nèi)部審計能力的涵義
關(guān)于內(nèi)部審計能力,《索耶內(nèi)部審計》、《內(nèi)部審計基礎(chǔ)》等文獻中均未統(tǒng)一的、明確的定義,但《索耶內(nèi)部審計》更多地提到“內(nèi)部審計勝任能力標準”,為我們理解內(nèi)部審計能力提供了借鑒。國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1996年發(fā)起的研究基金項目《建立全球性的內(nèi)部審計勝任能力框架》,參考了全球200位富有經(jīng)驗的業(yè)內(nèi)人士的意見和建議,使用了獨特的研究方法,使得內(nèi)部審計勝任能力標準真正代表了全球“最佳實務”。筆者總結(jié)內(nèi)部審計能力的涵義,即在特定的組織環(huán)境下,按照一定的審計工作標準,在實施審計活動過程中,審計人員的知識、技能等被利用的方式。內(nèi)部審計職能是由初級內(nèi)部審計人員,勝任的內(nèi)部審計師,內(nèi)部審計管理層這三個關(guān)鍵角色的互動而完成,審計能力在工作中得以體現(xiàn)。
二、人民銀行審計能力發(fā)展現(xiàn)狀
。ㄒ唬⿲徲嫮h(huán)境不甚理想,監(jiān)督權(quán)和業(yè)務管理權(quán)在層級上不對應
首先,在目前的管理體制下,內(nèi)部審計的獨立性和客觀性內(nèi)審人員的考核、晉升等各種切身利益都在本行范圍之內(nèi),在具體實施審計項目時,內(nèi)審人員往往會顧及人際關(guān)系和切身利益,審而不深,查而不全,處而不力。其次,大區(qū)行負責對轄內(nèi)中心支行開展審計項目,無論是關(guān)乎人的履職(離任)審計,還是關(guān)乎業(yè)務的專項審計,都與具體業(yè)務工作相關(guān),而各中心支行業(yè)務工作是由省會中心支行歸口管理,即便分行在審計過程中發(fā)現(xiàn)問題,在后期整改上也存在跨層級問題,于是分行又將后期整改轉(zhuǎn)為由省會中支負責。省會中心支行在分行授權(quán)下,開展對地市中心支行的審計工作,但由于省會中心支行不具有對地市中心支行的監(jiān)督權(quán),難以全面掌握同一審計項目全省的審計情況。這種監(jiān)督權(quán)與業(yè)務管理權(quán)在層級上的不對應,使得內(nèi)審職能難以有效發(fā)揮,影響審計工作成效。大區(qū)行管理體制下的監(jiān)督權(quán)與業(yè)務管理權(quán)的不匹配,不利于更好地發(fā)揮內(nèi)審服務業(yè)務管理、提升履職效果的增值作用。
。ǘ┠壳暗膶徲嬯犖檎w素質(zhì)不能完全滿足內(nèi)審轉(zhuǎn)型進一步深化的要求
大多數(shù)分支機構(gòu)審計人員知識結(jié)構(gòu)不盡合理,會計、經(jīng)濟管理專業(yè)的人員較多,懂金融、計算機輔助審計的人較少。在目前的審計環(huán)境中,內(nèi)審人員輪崗機會極少,懂人民銀行貨幣信貸、國庫等業(yè)務的人員較少,影響了深層次發(fā)現(xiàn)專業(yè)領(lǐng)域的問題,為了完成審計任務,不得不抽調(diào)專業(yè)處室人員,審計項目質(zhì)量受抽調(diào)專業(yè)處室人員能力影響極大,影響了審計工作的效率、效果。人民銀行分支機構(gòu)各項業(yè)務系統(tǒng)發(fā)展迅速,新制度、新規(guī)定不斷出臺,而現(xiàn)有的審計人員大多對具體的業(yè)務了解不深,對各項制度要求也停留在過去,跟不上業(yè)務發(fā)展的需要。對審計人員的培訓只能依靠總行遠程培訓在線學習,培訓效果受時間和人員自主性影響,人員素質(zhì)難以提高。
。ㄈ┡c領(lǐng)導層、業(yè)務客戶的溝通、交流有效性不足,使其對內(nèi)審工作認識不夠全面
與領(lǐng)導層的溝通:分支行機構(gòu)的內(nèi)審工作是由行長“一把手”主管,行長的重視是內(nèi)審工作順利開展的有力保障,但實際上內(nèi)審工作通常是由紀委書記(或其他副行長)協(xié)管,倘若分管基礎(chǔ)業(yè)務的領(lǐng)導又同時分管內(nèi)審工作,會影響內(nèi)審部門的獨立性。與業(yè)務客戶的交流:人民銀行仍有不少管理者和業(yè)務部門對內(nèi)審工作認識有效性不足,對內(nèi)部審計所能提供的各種確認、咨詢服務缺乏正確的理解和認識,依然停留在查問題、找錯誤的傳統(tǒng)認識上,對于內(nèi)部審計防范風險、加強內(nèi)部控制、增加組織價值認識不夠全面。在接受審計時,心理上存在排斥和抵觸心理,尤其認為風險導向?qū)徲嫼涂冃徲嬌婕胺秶鷮、查得過細,擔心查到問題上報后會受到處罰,采取消極配合的態(tài)度,提供審計資料時有遲報、瞞報現(xiàn)象,加大了審計難度。
(四)計算機輔助審計手段運用不夠廣泛,內(nèi)部審計工作機制亟待完善
目前,在開展審計項目時,審計人員利用計算機輔助審計手段還不夠廣泛,原因在于目前的審計項目還是以合規(guī)性審計為主,大多數(shù)審計人員習慣性通過翻閱資料的方式查找問題,這種方式也比較直觀,容易查找;而對于計算機輔助審計,一旦遇到對方不積極配合數(shù)據(jù)導出,數(shù)據(jù)的采集難免頗費周折。隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型的不斷深入,總行層面已經(jīng)確立風險導向?qū)徲嬆J健?gòu)建績效評價指標、信息技術(shù)風險評估模式等,為轉(zhuǎn)型實踐提供理論支持和實務指導。然而并未根據(jù)當前形勢的需要,及時修訂和完善內(nèi)審工作制度,無法為轉(zhuǎn)型工作提供制度保障。有些分支行發(fā)布有關(guān)領(lǐng)域的績效審計操作指南,為開展審計項目提供指引。由于風險和績效指標、權(quán)重及其評價和控制措施尚無客觀公正的標準,行與不行之間可比性不強,不利于實行審計質(zhì)量控制。
三、提高人民銀行內(nèi)部審計能力的對策
。ㄒ唬﹥(yōu)化審計環(huán)境,改進審計組織管理
隨著業(yè)務部門專業(yè)化程度的越來越高,對內(nèi)審提出了更高的要求,在時間、資源有限的情況下,整合有限的審計資源已是當務之急。審計隊伍的跨區(qū)域?qū)徲,主要是有上級行?nèi)審人員的參與或者跨越了區(qū)域的限制組成的獨立審計組,完成審計項目,如中國人民銀行石家莊中心支行獨立組成審計組,完成對中國人民銀行太原中心支行的審計項目。審計隊伍的跨區(qū)域?qū)徲,較好地規(guī)避審計客觀性受損的風險,有利于保持內(nèi)審的獨立性,同屬于基層人民銀行,對業(yè)務的理解不會出現(xiàn)大的偏差,很好地解決了人民銀行分支機構(gòu)審計工作中情感因素影響和審計發(fā)現(xiàn)問題披露不全面等問題,有利于提升內(nèi)審工作質(zhì)量和成效。通過審計隊伍的跨區(qū)域交流,亦能激發(fā)內(nèi)審人員工作活力,也促進了業(yè)務的交流和人才的成長。無論是參與審計組還是組成獨立審計組,在合作交流過程中,對于內(nèi)審人員也是難得的.成長,對能力的要求促使內(nèi)審人員相互學習、借鑒新方式、學習新內(nèi)容,發(fā)現(xiàn)創(chuàng)新點。另外,對于審計人員擔心從事內(nèi)審工作影響考核、個人晉升等問題,建議以審計工作成果作為考評晉升的重要依據(jù)。
。ǘ┨嵘齼(nèi)部審計隊伍專業(yè)化、職業(yè)化
首先,根據(jù)實際需要,兼顧分支行的層次、規(guī)模,不斷優(yōu)化內(nèi)審人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu),讓業(yè)務部門的人來到內(nèi)審崗位、內(nèi)審人員輪崗到業(yè)務部門,讓業(yè)務部門的負責人來到內(nèi)審項目負責人崗位,相互之間適當?shù)膷徫惠啌Q和不同的職業(yè)體驗,更容易加深對職業(yè)的理解和改變看問題的視角,尋求審計工作的創(chuàng)新,推動了審計工作的專業(yè)技術(shù)含量。其次,在人民銀行審計人員數(shù)量總體變化不大的前提下,為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為組織防范風險、增加價值的作用,人民銀行各級內(nèi)審部門把培養(yǎng)專業(yè)化、國際化內(nèi)部審計人才放在突出的位置,鼓勵審計人員積極參加國際注冊內(nèi)部審計師、高級審計師等資格考試,不斷提高內(nèi)審人員的職業(yè)化水平。為繼續(xù)教育搭建平臺,充分利用遠程培訓系統(tǒng)分享風險評估和績效評價實際案例,鼓勵內(nèi)審人員多學習、多參與,同時要積極開展審計理論和實踐調(diào)查研究,提高自身能力和專業(yè)技能。
。ㄈ┓e極主動與領(lǐng)導層、業(yè)務客戶有效溝通、多交流
與領(lǐng)導層的溝通:審計項目完工作研究成后,視審計發(fā)現(xiàn)問題的嚴重程度,行長一把手親自聽取主審人匯報相關(guān)工作情況及審計報告。通過近距離與主管領(lǐng)導的接觸,無形中對內(nèi)審人員提出了更高的能力要求,除了認真開展審計工作,撰寫審計報告外,更需要明確哪些業(yè)務領(lǐng)域是行長重點關(guān)注的,哪些審計發(fā)現(xiàn)是需行長重點關(guān)心的,據(jù)此向行長匯報,這樣不僅使行長能從審計項目的匯報中獲取關(guān)于組織的情況和重點關(guān)注的業(yè)務風險,而且更深層次認識到內(nèi)部審計為組織增加價值、防范風險的作用。與業(yè)務客戶的交流:內(nèi)審人員要以“組織內(nèi)部服務提供者”的姿態(tài)與業(yè)務部門開展有效的溝通,不論是確認服務,還是咨詢服務,發(fā)現(xiàn)問題都不是最主要的目的,其重點在于通過問題的表象來分析問題發(fā)生的根源、進而幫助組織有針對性地解決問題。如辦公設(shè)備績效配置審計中發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備老化、軟件運行速度慢導致業(yè)務處理時間長,工作效率受影響,這樣的審計發(fā)現(xiàn)顯然會使上級領(lǐng)導關(guān)注老化辦公設(shè)備影響工作效率問題,提供資金支持老化設(shè)備的更新,為業(yè)務部門解決了現(xiàn)實問題,業(yè)務部門也更愿意、更積極配合內(nèi)審工作,內(nèi)部審計作為改進內(nèi)部管理的重要手段,也會被更多人所認可。
。ㄋ模┥钊胪茝V計算機輔助審計,健全和完善內(nèi)部審計工作機制
加快推進內(nèi)部審計信息化進程,推動審計手段的轉(zhuǎn)變,積極推廣計算機輔助審計,擴大審計檢查覆蓋面,提高審計的針對性和有效性,逐步建立人民銀行有關(guān)領(lǐng)域的非現(xiàn)場審計體系。逐步構(gòu)建和完善審計信息平臺,在新系統(tǒng)開發(fā)和應用前,內(nèi)審部門積極與科技部門協(xié)商為審計留有接口,逐步實現(xiàn)與業(yè)務部門審計接口的對接,實現(xiàn)對業(yè)務部門的數(shù)據(jù)采集,進而通過審計信息處理系統(tǒng)對數(shù)據(jù)處理、分析和反饋。
參考文獻:
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