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會計審計研究若干國際動態(tài)論文
筆者同來自近20個國家或地區(qū)的230多名學(xué)者，于2000年7月15日至17日，參加了由美國和英國會計學(xué)會聯(lián)合舉辦的在英國劍橋大學(xué)召開的第二屆會計全球化學(xué)術(shù)會議。除了2個主題發(fā)言和6個專題討論外，還對70多篇論文進(jìn)行了分組討論。論文涉及到審計、會計教育、環(huán)境會計、財務(wù)會計、公司治理、國際會計、管理會計、公有部門會計和稅收等領(lǐng)域。限于篇幅，本文著重介紹此次會議所表明的在財務(wù)會計、管理會計、審計和中國會計與審計四個方面的研究動向。
一、財務(wù)會計
財務(wù)會計的有用性長期以來受到批評，因此改進(jìn)財務(wù)會計一直是個難題。紐約大學(xué)Baruch Lev教授在此次會議上作了一個中心發(fā)言，認(rèn)為現(xiàn)行財務(wù)報表僅反映了企業(yè)價值的1/6，提出了一種新的財務(wù)會計模型。這個模型強(qiáng)調(diào)非財務(wù)信息和無形資產(chǎn)信息的生產(chǎn)和報告，尤其強(qiáng)調(diào)4個方面的核算和報告，即顧客、人力資源、企業(yè)創(chuàng)新能力和網(wǎng)絡(luò)化程度。對每一個方面，他認(rèn)為均應(yīng)從輸入和輸出兩個角度進(jìn)行核算和報告。此外，他在發(fā)言中還列舉了若干值得研究的問題，例如，盈利操縱的經(jīng)濟(jì)和社會后果 (盈利操縱影響誰?;波動(Volatitity)與信息、技術(shù)和結(jié)構(gòu)的關(guān)系;英特網(wǎng)對信息分配和質(zhì)量的影響;立法管制抑或立法鼓勵信息披露;企業(yè)結(jié)盟、合作和外援(Outsourcing)等對界定會計主體的影響等等。
學(xué)術(shù)界對Ohlson等提出的剩余收益估價模型(請參見《會計研究》1997年9期奧爾森文和彭曼文)保持著濃厚興趣。此次會議安排了七位知名教授對此進(jìn)行了兩場專題討論。專家們首先介紹了此模型的產(chǎn)生、可應(yīng)用性及目前的實證支持，然后討論了繼續(xù)研究中應(yīng)注意的問題，包括如何改進(jìn)此模型以更好地反映企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和這一模型對會計立法的含義。
盈利操縱也是一個熱門研究領(lǐng)域。此次會議提交的論文研究了稅率降低后盈利企業(yè)和虧損企業(yè)各如何進(jìn)行盈利操縱;機(jī)構(gòu)投資者對企業(yè)調(diào)整應(yīng)計項目的影響;美國企業(yè)是否比其他國家的企業(yè)更熱心于盈利操縱;以及股市對盈利操縱的反應(yīng)，包括如何懲治盈利操縱行為等等。
盈利預(yù)測是另一個吸引人的課題。此次會議討論的問題包括法律環(huán)境對管理人員盈利預(yù)測披露的影響;預(yù)測期長短對投資者和分析家使用盈利信息的影響;年度盈利數(shù)據(jù)的長期預(yù)測力;會計準(zhǔn)則對財務(wù)分析家盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響，以及券商股評與其盈利預(yù)測間的關(guān)系。
其他在會議上討論過的問題包括：市場是否認(rèn)為確認(rèn)和披露間存在可靠性的區(qū)別;國家差別是否影響會計信息的相關(guān)性和有用性;機(jī)構(gòu)變化對會計實務(wù)的影響(或新會計機(jī)構(gòu)的作用)等等。
二、管理會計
英國蘭卡斯特大學(xué)教授David Otley以“拓寬管理會計研究領(lǐng)域”為題作了主題發(fā)言。他首先評價了管理會計中目前最熱門的四種技術(shù)，即作業(yè)基礎(chǔ)成本核算和管理;戰(zhàn)略管理會計;業(yè)績評價與管理和以價值為基礎(chǔ)的管理 (經(jīng)濟(jì)價值增值法—Economic Value Added)。然后指出了管理會計研究中的若干主要問題：(1)缺乏管理會計研究;他)強(qiáng)調(diào)統(tǒng)計顯著性而忽略實際政策意義;(3)缺乏重復(fù)研究;(4)研究人員缺乏訓(xùn)練(訓(xùn)練的面太窄)和缺乏管理會計方面的博士生;(5)研究與現(xiàn)實問題相脫離，“會計”成分過多，而“管理”成分太少。他認(rèn)為多數(shù)企業(yè)不存在一個管理控制系統(tǒng)，而只是一攬子控制措施，許多企業(yè)中預(yù)算管理作用日漸減少，主要原因是市場環(huán)境變化太快。預(yù)算管理研究中要注意人和文化的因素。關(guān)于業(yè)績管理，他認(rèn)為要將注意力從計量轉(zhuǎn)移到管理;如何進(jìn)行業(yè)績管理以及如何研究業(yè)績管理，與業(yè)績的多義性有關(guān)，更與業(yè)績管理的目的有關(guān)。他提倡使用深入的、長期的(longitudinal)解釋性的研究方法(如案例研究)，在研究中更重視對文化和社會環(huán)境因素的認(rèn)識。就業(yè)績管理研究而言，有必要將成本與價值相聯(lián)系;目光既要向企業(yè)內(nèi)部，更要向企業(yè)外部;將現(xiàn)有的一攬子散亂的控制措施轉(zhuǎn)化為管理控制系統(tǒng)。
會議還安排了管理會計專題討論會，著重比較了英國和美國管理會計及其研究的發(fā)展歷程。英國幾位著名教授指出，1985年以來英國管理會計研究的主要趨勢包括案例研究、業(yè)績衡量、公司治理，以社會和組織理論為基礎(chǔ)，更多的國際合作。他們認(rèn)為英國的管理會計研究將繼續(xù)開展案例研究，可能需要重新引入經(jīng)濟(jì)學(xué)，研究方法將朝多維發(fā)展。他們也指出過去的研究批判性強(qiáng)，而務(wù)實性差。從歷史回顧中他們發(fā)現(xiàn)英國管理會計的發(fā)展幾度改變理論基礎(chǔ)，而這與會計系設(shè)置在何學(xué)院有重大關(guān)系。英國70年代前管理會計的研究以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)。倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院是一個重要的研究中心，出了科斯、愛德華滋和所羅門斯等有深遠(yuǎn)影響的人物。在很多大學(xué)里，會計學(xué)也是設(shè)在經(jīng)濟(jì)系(院)里的。70年代以后，組織管理和社會理論對管理會計研究的影響很大，但與經(jīng)濟(jì)學(xué)聯(lián)系則日漸減少。一個重要原因是會計學(xué)科并入了社會科學(xué)院�，F(xiàn)在會計學(xué)科大多設(shè)在商學(xué)院，這對管理會計的研究將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
美國學(xué)者認(rèn)為美國管理會計的研究在二戰(zhàn)結(jié)束時受到蘇聯(lián)科技發(fā)達(dá)和教育上重視數(shù)學(xué)的刺激，以致走上了一條定量和以數(shù)學(xué)模型為主的研究之路，在70年代前以作業(yè)研究(Opoeration Research)為特征。70年代后才改為以經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)，后來心理學(xué)對管理會計研究亦產(chǎn)生了重要影響。不過哈佛商學(xué)院的案例研究之路也自二戰(zhàn)后一直延續(xù)至今，且能繼續(xù)下去。
在分組討論的論文中，有一篇研究了即時生產(chǎn)環(huán)境中(JIT)業(yè)績信息的重要性 業(yè)績信息的提供影響企業(yè)的盈利能力。有三篇研究公有部門的管理會計問題。其中一篇用案例方法研究了一個大學(xué)的會計系如何應(yīng)用全面質(zhì)量管理技術(shù)。另一篇通過問卷調(diào)查方法研究了醫(yī)院中預(yù)算權(quán)力下放與可控性原則之間的關(guān)系。第三篇文章則以醫(yī)療行業(yè)為例研究了確定非盈利組織管理人員報酬的標(biāo)準(zhǔn)和影響因素，以及私有部門所使用標(biāo)準(zhǔn)在公有部門的可應(yīng)用性。再有一篇論文研究了影響企業(yè)引入新的管理會計技術(shù)的因素，此文收集數(shù)據(jù)的方法是案例研究，分析數(shù)據(jù)的方法則是實際調(diào)查理論構(gòu)建法(Grounded theory)：一種實際調(diào)查基礎(chǔ)上構(gòu)造理論的研究方法。
預(yù)算管理研究方興未艾。除了前面提到的一篇外，另有二篇論文涉及此題。其中一篇認(rèn)為在預(yù)算中，只要預(yù)算目標(biāo)被認(rèn)為公平，預(yù)算過程是否公平對業(yè)績沒有影響。另一篇論文剛采用實驗的方法研究了預(yù)算管理過程中管理人員報告的誠實性。該文發(fā)現(xiàn)誠實和利益之間并不絕對沖突，由此建議管理報告理論中應(yīng)該將誠實當(dāng)作一種基本假定。
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