商業(yè)銀行會計的業(yè)務整體接管審計實踐的分析論文

　�。�摘要］商業(yè)銀行會計業(yè)務整體接管是銀行業(yè)應對經營風險、彌補傳統(tǒng)檢查手段提出的新形式。文章從整體接管審計的必要性、基本做法和效果三方面分析會計業(yè)務整體接管的實踐操作，以期為提高商業(yè)銀行會計業(yè)務內部審計效率提供全新的思路和方法。

　�。�關鍵詞］會計業(yè)務;商業(yè)銀行;審計

　　1整體接管審計的背景和必要性

　　1.1會計操作風險的底數不清且不能及時充分暴露，是整體接管審計項目出臺的歷史背景

　　銀行業(yè)是經營風險的行業(yè)，按照會計制度和銀行內部業(yè)務操作規(guī)范辦理業(yè)務是防范差錯、防范違規(guī)、防范風險的前提和基礎。從傳統(tǒng)審計檢查的風險情況來看，會計業(yè)務主要存在以下三個風險點:一是柜員因操作不當產生的操作風險，約占30%，此類問題可以通過持續(xù)不斷地強化學習、培訓和考試解決;二是同質同類、屢查屢犯的問題約占70%，被檢查人員普遍存在著相當程度的僥幸心理，一旦有檢查紛紛打聽消息，規(guī)避檢查，存在僥幸，不能由他及我、自查自糾自改;三是一線員工數量滿足不了業(yè)務發(fā)展需求，柜員強制休假制度始終落不到實處，致使一些風險隱患不能充分暴露。如何充分揭示暴露風險，如何消除員工僥幸心理，急需提到議事日程。

　　1.2彌補傳統(tǒng)審計檢查自主性不強且質效性不高的局限，是整體接管項目出臺的必要條件

　　為全面風險管理，及時發(fā)現會計業(yè)務風險隱患，行業(yè)管理部門、各商業(yè)銀行機構設置了多個職能部門，實施了多樣化的會計檢查項目。但這些檢查都受檢查人員、檢查網點、檢查時間等諸多因素制約，檢查的效果層層遞減，一些風險隱患不能被發(fā)現，達不到預期效果。同時，檢查過于頻繁，被查網點人員“疲于應付”，致使一些問題得不到徹底整改，“屢查屢有”。顯然，整體接管審計兼有自主性、全面性、突然性的特點，能夠彌補傳統(tǒng)檢查手段的不足與局限。

　　2整體接管審計的基本做法

　　2.1精心準備，做好審計前準備工作

　　(1)制定整體接管審計制度。作為全流程的整體接管檢查式項目，審計制度包括五個部分:第一章總則:主要明確接管項目的目的、對象和原則;第二章基本規(guī)定:對接管對象、接管的期限、接管的時間、接管人員分工、接管的步驟和內容作出具體規(guī)定;第三章對被接管單位、被接管人員以及接管人員提出具體要求;第四章接管成果的運用;第五章是接管業(yè)務檔案的裝訂和管理。(2)制定整體接管審計方案。為確保接管項目順利實施，彰顯接管的權威，發(fā)揮接管的作用，周密的實施方案必不可少。完整的整體接管審計方案分為接管前、接管中和接管后三個階段，按照準備、實施、總結和整改的思路，詳細分解為明確進度計劃、組織接管小組、確定接管對象等7個步驟。(3)明確整體接管審計分工。為發(fā)揮整體檢查的合力，實現檢查資源的共享和充分運用，審計部門牽頭會同業(yè)務部門共同對被接管網點實施整體接管。業(yè)務部門派出接管人員主要完成日常業(yè)務的辦理，保證被接管網點業(yè)務的正常開展;審計部門派出的接管成員主要對會計業(yè)務實施時序性全面檢查，形成全員、全方位的整體接管。一是控制流程。以填制“整體接管審批表—整體接管通知書—整體接管人員分工表—整體接管人員交接書—被接管人員強制休假通知書”的順序，層層推進，嚴格執(zhí)行。二是分工流程。指定整體接管審計組長，確定接管人員和被接管營業(yè)機構，并按照“用其所長”的原則明確接管人員的前、中、后臺業(yè)務分工，逐級負責。三是業(yè)務流程。接管前臺柜員依據行業(yè)管理部門的商業(yè)銀行內部業(yè)務規(guī)范辦理業(yè)務，接管后臺的柜員對接管網點的規(guī)章制度執(zhí)行情況及案件易發(fā)環(huán)節(jié)進行全面檢查，最終依據事實填寫接管底稿和事實確認書，據實編制《整體接管風險評定表》。

　　2.2進點接管，全面排查現風險隱患

　　(1)接管清場。在不提前告知的情況下，接管審計小組憑《整體接管檢查通知書》突擊進入網點，與網點崗位人員填制《接管檢查人員交接、分工表》，進行“一對一”現場交接。交接完畢后，除留有1名網點柜員協調內外工作外，其余人員全部離崗、強制休假。(2)審計檢查。依據《接管檢查實施方案》《接管檢查操作流程》，運營組明確分工，負責前后臺所經辦的所有業(yè)務，接待客戶，確保網點正常運行，并將發(fā)現的問題、客戶反映的問題及時向組長報告。檢查組對接管網點的賬戶管理、賬務核算管理、現金庫房管理、銀企對賬管理、會計檔案管理、重要印章、重要空白憑證、有價單證等進行重點檢查，主要檢查規(guī)章制度執(zhí)行情況及案件易發(fā)環(huán)節(jié)，全面查找問題，并對重點風險刨根問底，深挖隱患，不留疑點。接管時間一般為3～7個工作日，根據被接管網點經營規(guī)模、業(yè)務種類、業(yè)務量、風險管理水平、問題嚴重程度等確定，如遇有特殊情況，接管可不受時間約束。

　　2.3評估分析，強化審計結果運用

　　(1)整體接管審計總結。接管審計完畢后，依據接管底稿和事實確認書，填寫《整體接管風險評定表》，綜合評估被接管網點會計管理水平和風險抵御能力;召開整體接管審計分析會議，針對問題逐條逐項分析原因，提出整改措施建議，起草風險評估報告、整體接管審計通報、整改意見書。問題確認后，向被接管網點反饋，下發(fā)整體接管審計通報、整改意見書，并適時開展后續(xù)檢查以督促整改。審計部門將相關資料整理裝訂成冊，建檔保管。(2)整體接管成果運用。根據《整體接管風險評定表》得分，評價被接管網點的會計管理水平和風險抵御能力，匯總得分≥90分:優(yōu)秀;80分≤匯總得分＜90分:合格;匯總得分＜80分:不合格。對優(yōu)秀的會計主管(內勤負責人)、柜員，進行通報表彰，給予適度獎勵，并作為年終考評的主要依據;對合格的會計主管(內勤負責人)、柜員，提出整改建議，限期整改;對不合格的會計主管(內勤負責人)、柜員，進行誡勉談話;對風險隱患較多、問題嚴重的，予以撤換，適度處罰。

　　3整體接管審計效果

　　通過被接管網點后續(xù)檢查的情況來看，會計業(yè)務整體接管審計方案取得了預期效果，進一步驗證了整體接管審計的可行性。(1)消除案件風險隱患，管控水平進一步提升。接管期間，全面查找風險問題，深入挖掘柜面操作、資金匯劃、業(yè)務交接、賬務核對等重點環(huán)節(jié)存在的風險隱患，使被接管網點問題全部暴露，并通過督促整改，徹底消除了案件隱患。同時，接管審計結束后，綜合評價被接管網點的會計管理水平和風險抵御能力，對相關的管理人、責任人作出相應的處理。這對其他網點起到了警示作用，促使網點強化操作風險、道德風險的防范，實現了由消極守底線到積極防風險的轉變。(2)員工合規(guī)意識增強，業(yè)務操作進一步規(guī)范。通過檢查被接管網點的會計憑證、賬表數據、錄像監(jiān)控，全面了解掌握了被接管網點內控制度執(zhí)行情況，使那些“視而不見、熟視無睹”的違規(guī)問題徹底“浮出水面”。因而，這一審計方式消除了員工僥幸心理，促使柜員增強合規(guī)意識，自覺遵守規(guī)章制度，使合規(guī)操作常態(tài)化。同時，通過整體接管審計，發(fā)現一些業(yè)務處理不完備、各網點存在差異。接管組成員查閱相關制度規(guī)定，在全行內勤例會上全面講解，作出統(tǒng)一要求，使業(yè)務操作更規(guī)范、更合規(guī)。(3)促進網點服務提升，柜面服務進一步優(yōu)化。接管期間，全體接管成員用親和的語言、標準的動作、高效的服務贏得了客戶的好評，也為網點柜員樹立了樣板，推動了網點服務規(guī)范化。同時，通過接管成員的示范操作，網點柜員深刻認識到“只要按流程操作，按規(guī)定辦事，就不會出錯”，消除了“不干活不出錯、多干活多出錯、多出錯多受罰”的思想誤區(qū)，增強了工作積極性。

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