淺析物本審計與人本審計的評判與融合的論文
從物本主義到人本主義是當代管理思想的主要演進趨勢，審計作為一門社會科學應該順應這種潮流，從物本審計走向人本審計。本文沿著物本審計和人本審計的發(fā)展歷程，以西方物本主義和人本主義的管理思維為基礎，分別對物本審計和人本審計的審計理論和審計思維進行評判和分析，并據(jù)此指出，物本審計與人本審計的有機融合將迎來審計理論發(fā)展的嶄新局面。
一、物本審計溯源及評判
(一)物本審計理論溯源及研究綜述
1.物本審計理論溯源。徐國君(2012)在《審計學革命—從物本審計到人本審計》一文中提出建立在物本主義基礎上的審計為物本審計。物本主義是一種機械性或理性的管理思想，其核心理念與觀點主要體現(xiàn)在以下兩個方面:把組織視為以物為中心的系統(tǒng)，把組織的演化過程視為以物為中心的系統(tǒng)運行過程，重點關注組織中的物對于組織及系統(tǒng)運行效率的價值與意義。以機械性或理性的思維模式來對組織中的人進行認知，以觀物的觀點來看人，關注人的機械性、物性以及人對于物的附屬性，并制定較為嚴格的組織制度來保證這種人對于物的秩序得到很好的執(zhí)行，組織效率得以提高，且采取較為嚴格的管理方法來控制、規(guī)范以及約束人的行為。物本主義的管理思想主要體現(xiàn)在古典管理理論的三大學派即泰勒的科學管理理論、法約爾的職能管理理論以及韋伯的組織理論思想中。
2.物本審計理論研究綜述。回顧世界審計發(fā)展史，可以說是物本審計的發(fā)展史。從四五千年前的`我國夏商周及古埃及時代的審計萌芽到產業(yè)革命以前的古代審計、產業(yè)革命后到20世紀初期的近代審計以及20世紀初至今的現(xiàn)代審計，都在不同程度上受到物本主義思想及思維方式的影響，對審計的研究長期以來也都是重實踐而輕理論。
(二)物本審計評判對物本審計的評判可從如下方面進行:
1.對審計本質的評判。查閱有關文獻資料，總結國內外有關審計本質的研究，不外乎“查賬論”、“方法過程論”、“保險論”、“經(jīng)濟監(jiān)督論”、“經(jīng)濟控制論”、“信號傳遞論”以及“免疫系統(tǒng)論”。不難發(fā)現(xiàn)，無論是哪一種認識，研究的重心都是以物為本，是物本審計的體現(xiàn)。
2.對社會審計的評判。在整個現(xiàn)代審計的發(fā)展中，社會審計的發(fā)展一直占據(jù)主導地位，物本主義思維對社會審計的審計模式和審計對象的影響尤為明顯。德國哲學大師黑格爾曾言:“凡是現(xiàn)實的都是合理的，凡是合理的都是現(xiàn)實的�！蔽锉緦徲嫷漠a生、存在和發(fā)展，對經(jīng)濟的正常運行及社會的健康穩(wěn)定起到了巨大的促進作用，其合理性毋庸置疑。
二、審計的發(fā)展趨勢:物本審計與人本審計的融合
1.二者融合的必要性。人本審計和物本審計各有利弊，二者的融合對審計理論和實務的發(fā)展將更加重要。
(1)物本審計溯源于物本主義，人本審計溯源于人本主義，因此，審計是以物、人為本的，單純的物本審計和單純的人本審計，雖然各自在一定程度上體現(xiàn)了時代特征，但皆偏離審計的根本，為了歸本溯源，我們倡導二者的融合。
(2)審計作為一門社會科學，是隨著管理思維的發(fā)展而不斷發(fā)展的。遵循西方管理學的發(fā)展路徑，在物本主義占據(jù)管理思維主流時期，審計倡導物本審計，在人本管理占據(jù)管理思維主流時期，審計倡導人本審計�？墒牵幢悻F(xiàn)在發(fā)展到了人本主義占據(jù)管理思維主流時期，也必然是以相應的物質條件為基礎的，因此審計脫離了物本，就像“無源之水、無本之木”，大力倡導人本審計的前提是以物為本，因此應在物本審計的基礎上提倡人本審計，人本審計應是對物本審計的繼承和發(fā)展。
(3)從物本審計發(fā)展到人本審計體現(xiàn)了審計理論研究和審計實踐的巨大進步，但客觀上講，物本審計和人本審計因各有偏頗而各有利弊。事實上，審計效率的充分發(fā)揮取決于對物本要素和人本要素兩方面的審查，為了提高審計效率，我們提倡二者的融和。
2.物本審計與人本審計的融合。在審計活動中，既要重視人的要素也不能忽略物的要素，并且在這兩者之中人的要素占據(jù)主導地位。我們要在對“人的行為”進行審計的基礎上，實施物本審計相應的審計流程，以達到“人盡其才，物盡其用”的理想狀態(tài)。為此，我們所倡導的審計思想是包含物本審計和人本審計的人一物和諧審計思想。此種審計思想強調人的行為在審計過程中占據(jù)主導地位的同時，不可忽略物本審計思想下的審計對象、審計模式及審計流程，是物本審計和人本審計的融會貫通，既注重審查人的行為對經(jīng)濟活動的影響，也注重審查相應外部環(huán)境下的會計記錄。如此雙管齊下，必然能夠使審計這一社會活動發(fā)揮應有的作用，實現(xiàn)人一物和諧的理想新局面。本文嘗試性地構建了人一物和諧審計的理論模型。
人一物和諧審計的被審計對象，既包含被審計的關鍵人物，也包含相應的內外部環(huán)境和會計記錄，在對被審計人的行為風險評估的基礎上評估審計風險，然后按照相關風險導向審計的流程實施控制性測試和實質性測試，此時出具的審計報告應該是“某某人做某某事”的審計報告，根據(jù)責任明確的審計報告更易進行跟蹤問責。總而言之，包含物本審計和人本審計的人一物和諧審計思想應該是審計發(fā)展的新趨勢，如何構建該審計思想下的相應審計程序、審計模式和審計方法，將有待進一步深入研究。
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