企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用審計的論文
一、管理費(fèi)用審計
管理費(fèi)用是指企業(yè)為了組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的費(fèi)用。一般包括工資、福利、差旅、折舊、辦公攤銷、工會經(jīng)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、招待費(fèi)、稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用、勞保費(fèi)、管理費(fèi)等等。審計管理費(fèi)用的目的是審查企業(yè)的費(fèi)用開始范圍是否正常、列支標(biāo)準(zhǔn)是否真實、符合規(guī)定。審計時要結(jié)合該企業(yè)近幾年的審計報告,分析管理費(fèi)用是否存在較大增長或較大波動,如果存在較大波動應(yīng)警惕并查明原委。管理費(fèi)用由于有些項目是可以免交或少交稅款,因此管理費(fèi)用中常被有意的計入不該記的項目以達(dá)到少交稅的目的。下面結(jié)合本單位實際工作介紹一些管理費(fèi)用的審計經(jīng)驗:
1、注重業(yè)務(wù)招待費(fèi)用
工作中時常發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)規(guī)模大、業(yè)務(wù)廣泛、生產(chǎn)銷售活動旺盛,但是其業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額卻并不大,審計后得知這種相悖往往是企業(yè)規(guī)避所得稅造成的。在實際審計中應(yīng)注意以下幾點(diǎn):首先,由于差旅費(fèi)可以全額稅前扣除,因此很多企業(yè)將招待費(fèi)計入差旅費(fèi),因此在審計中要注意辨別差旅費(fèi)中的餐費(fèi)的發(fā)生地點(diǎn)、注意餐費(fèi)和出差伙食補(bǔ)助是否并存等矛盾;其次,還有企業(yè)利用會議費(fèi)中的餐費(fèi)可以全額稅前扣除,將招待費(fèi)計入會議餐費(fèi)。所以在審計中應(yīng)注意會議的真實性、及地點(diǎn)、出席人數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等,如證明材料不全,應(yīng)將其計入業(yè)務(wù)招待費(fèi)用;最后注意區(qū)分福利費(fèi)中的餐費(fèi),《企業(yè)所得稅實施條例》規(guī)定不超過工資薪金總額14%的部分之外的福利費(fèi),其稅收準(zhǔn)予扣除的規(guī)定將招待費(fèi)用計入福利費(fèi)以達(dá)到避稅目的。
2、留意技術(shù)開發(fā)費(fèi)用
由于國家鼓勵創(chuàng)新,對新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝及相關(guān)設(shè)備相關(guān)研發(fā)費(fèi)用等存在很多稅務(wù)優(yōu)惠,因此此處也是企業(yè)常鉆的空子之一。常見的偷稅手段包括,通過偽造技改文件將普通的技術(shù)和產(chǎn)品列為新產(chǎn)品、新技術(shù)。將普通設(shè)備列為技改用設(shè)備。將不適當(dāng)?shù)闹С隽袨榧夹g(shù)開發(fā)費(fèi)等,目的是使企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新達(dá)到一定比例后能夠享受稅收優(yōu)惠。因此在審計時對相關(guān)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的認(rèn)定要嚴(yán)格核實。
3、注重固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用
相關(guān)稅法規(guī)定,因生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)可列入成本、管理費(fèi)用項目稅前扣除。但是對融資性租賃支出則不適用(此部分應(yīng)提折舊計入成本)。審計時應(yīng)注意區(qū)分,所以如果計入成本費(fèi)用中的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)中包括了融資性租賃支出,那么此行為屬于企業(yè)擴(kuò)大當(dāng)期期間費(fèi)用,偷逃稅款。
4、其他常見伎倆
審計中常見的被混入管理費(fèi)用的項目還包括:單位公車違章罰款(應(yīng)由人支付);未按期繳納稅款的滯納金(應(yīng)由稅后利潤支付);房屋維修(應(yīng)列在建工程);推銷產(chǎn)品廣告費(fèi)(應(yīng)計營業(yè)費(fèi)用);非常損失毀損材料(應(yīng)計營業(yè)外支出)。
二、銷售費(fèi)用審計
銷售費(fèi)用,是企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等過程中產(chǎn)生的費(fèi)用,簡而言之就是為了銷售而產(chǎn)生的費(fèi)用,其中主要包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi),參展費(fèi)、租賃費(fèi)等,其中銷售部門所產(chǎn)生的費(fèi)用也屬于銷售費(fèi)用,如銷售部門人員工資、福利、差旅、辦公、維修等等都應(yīng)歸于銷售費(fèi)用。此外獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)(如門市部、經(jīng)理部)所產(chǎn)生的一切費(fèi)用都應(yīng)歸于銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用項目多而繁雜,審計時應(yīng)注意一下幾點(diǎn):
1、審查其費(fèi)用項目是否合法、合規(guī)
應(yīng)仔細(xì)審查其銷售費(fèi)中所包含的世紀(jì)費(fèi)用項目,審查其有沒有劃分銷售費(fèi)用和其他費(fèi)用之間的界限,并審查其是否復(fù)合規(guī)定。如是否存在將應(yīng)劃入管理費(fèi)用內(nèi)容列入銷售費(fèi)用等。
2、費(fèi)用數(shù)目是否真實
隨著市場競爭的加劇,銷售費(fèi)用開支項目越來越復(fù)雜,費(fèi)用越來越大,因此還應(yīng)注意審計其數(shù)目的真實性,如在審計中,發(fā)現(xiàn)其在他經(jīng)營大環(huán)境未變的情況下,如果某個公司的銷售費(fèi)用大大降低,可能存在虛假銷售,無具體銷售費(fèi)用,只有虛假的銷售收入。
3、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)是否符合相關(guān)規(guī)定
會計法規(guī)規(guī)定,銷售費(fèi)用,應(yīng)首先歸集在“銷售費(fèi)用”科目中,然后在期末轉(zhuǎn)入本年利潤。結(jié)轉(zhuǎn)后,“銷售費(fèi)用”賬戶應(yīng)無余額。實際開展審計工作中應(yīng)該注意結(jié)轉(zhuǎn)是否符合要求,企業(yè)是否存在對銷售費(fèi)用任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)的問題。這些問題都會造成利潤不實的現(xiàn)象。
4、各項費(fèi)用是否具體
對銷售費(fèi)用涉及的各項具體項目應(yīng)該仔細(xì)和算起明細(xì)賬目。注意明細(xì)賬目總賬、明細(xì)賬同有關(guān)憑證之間是否一一對應(yīng),以此為依據(jù)推測各項開支的合法性和真實性。
三、財務(wù)費(fèi)用審計
財務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用,簡單來講就是資金費(fèi)用,包括利息支出(抵消利息收入)、匯兌損失(抵消匯兌收入)和相關(guān)手續(xù)費(fèi),在財務(wù)費(fèi)用的實際審計中應(yīng)該注意以下幾點(diǎn):
1區(qū)分籌集資金的用途
在財務(wù)費(fèi)用的界定中值得注意的是在企業(yè)籌建期和清算期發(fā)生的利息、匯兌支出和手續(xù)費(fèi)等不屬于財務(wù)費(fèi)用,同時為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分也不屬于財務(wù)費(fèi)用。在審計中應(yīng)注意是否存在多記的問題。
2財務(wù)費(fèi)用為收入減支出的凈支出
在審計中,財務(wù)費(fèi)用世紀(jì)上是由利息支出減去利息收入,匯兌損失減去匯兌收益,即不僅考慮支出也考慮收入,因此財務(wù)費(fèi)用可能是正直,即產(chǎn)生了費(fèi)用,這里衡量的是企業(yè)的資金壓力。也有可能是負(fù)值,負(fù)值即為賺錢也就變成了財務(wù)收益。審計時應(yīng)注意是否存在漏計問題。
3匯兌問題
匯兌損益要考慮匯率的變化,當(dāng)匯率變化較大時,應(yīng)注意核對損益期末或期初匯率的變化,并核實其正確性。
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