審計監(jiān)管與審計質(zhì)量的審計畢業(yè)論文

　　摘要

　　監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)重點促進(jìn)和輔助競爭，通過政策導(dǎo)向來進(jìn)步信息的透明度以及輔助事務(wù)所建立自我質(zhì)量控制的程序來強化市場的作用，達(dá)到進(jìn)步審計質(zhì)量的目的。

　　關(guān)鍵詞

　　審計監(jiān)管；審計質(zhì)量；市場機制

　　一、適度的審計監(jiān)管是進(jìn)步審計質(zhì)量的重要因素

　　審計的價值就在于它能夠進(jìn)步的信息含量，因此審計師能否把他在審計過程中獲得的所有的信息正確地濃縮在他的報告里是非常重要的，其中有些信息對第三方來說是無法驗證的。在這個過程中，體現(xiàn)了審計師主觀能動性的職業(yè)判定起著重要的作用，它能夠增加審計對信息使用者的價值，所以它是進(jìn)步審計質(zhì)量的重要因素。因此對審計師來說僅僅具有獨立性是不夠的，他們還必須進(jìn)行獨立的職業(yè)判定來提供不可驗證的重要信息。我們可以用信息學(xué)中的不完全契約來，審計師在他的職業(yè)判定中有兩種信息類型：一類是可以觀察并可驗證的，能夠從賬戶中直接反映出來并正確地傳遞給信息使用者的信息，稱之為客觀信息；另一類是可觀察可推測但不可驗證的或較難驗證的，只能以一種主觀的方式傳遞給信息使用者的信息，稱之為主觀信息。我們的監(jiān)管體系應(yīng)該能夠促使審計師更好地進(jìn)行職業(yè)判定，把與客戶利益有關(guān)的客觀信息和主觀信息都傳遞給市場和第三方。

　�。ㄒ唬┍O(jiān)管不當(dāng)可能導(dǎo)致的錯誤

　　對審計服務(wù)管得太緊或放任自流，監(jiān)管者都會犯同樣多的錯誤。假如政策太緊，審計師將會執(zhí)行防御性的審計，只使用客觀信息，由于在將來客戶出現(xiàn)了，主觀信息不能幫助審計師防御訴訟。假如政策太松，審計師就會屈從于客戶的要求，承認(rèn)客戶的一些不真實、不客觀的信息表露。會計信息只有經(jīng)過審計師職業(yè)判定才能反映會計賬戶的真實信息。[1]我們可以把審計師的職業(yè)判定放在會計信息使用者處理信息的過程中來理解。審計師出于自我保護(hù)隱瞞經(jīng)職業(yè)判定得出的看法，就會誤導(dǎo)信息使用者。

　�。ǘ�）市場對監(jiān)管的彌補

　　另一些審計師受市場提供的激勵（獲得較高的聲譽等），會適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行職業(yè)判定。只有監(jiān)管機構(gòu)制定了一些行業(yè)規(guī)則和懲罰的手段，審計機構(gòu)和職員才有動力良好的職業(yè)聲譽，由于客戶會選擇聲譽好的審計機構(gòu)。另一方面，市場本身也會產(chǎn)生一些懲罰措施。從某種意義上來說，市場在檢驗信息質(zhì)量時比行政或系統(tǒng)更及時更有效：

　�。�1）市場并不限制特殊證據(jù)類型的使用；

　�。�2）市場是積累了無窮多個個體的決策后進(jìn)行運作的，因此單個的變量就顯得不那么重要了；

　�。�3）市場的部分決策是由那些獲得充分信息的專業(yè)職員做出的；

　�。�4）和在法律程序下或自愿締結(jié)契約相比，在市場條件下的運作本錢是零。[2]也就是說，可以被審計師觀測到而法律體系不能驗證的信息，市場卻可以驗證到并反映出來。因此，假如潛伏的懲罰是來自于市場而不是來自于法律體系，審計師將會盡不猶豫地進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判定，并將之運用到審計實務(wù)中，以期進(jìn)步審計質(zhì)量。

　　二、審計師自我監(jiān)視

　　會計信息質(zhì)量可以由直接的契約和間接的契約來保證。從形式上看，假如信息的提供者違反了契約規(guī)定，那么他將受到起訴并承擔(dān)法律責(zé)任。但這種只能用于一些特定形式的違約，而且需要高昂的訴訟本錢并且只能得到剛性的法律結(jié)果，特別是要求受害者必須證實其確實受到了損害且該損害是由審計師低質(zhì)量的審計結(jié)果所造成的，這就弱化了會計信息使用者利用訴訟對審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)視的功能。

　　另一方面，潛伏契約方一般都會相信會計信息提供者，因而不需要與信息提供者簽訂復(fù)雜的契約（實際上，這樣做也會增加雙方的交易本錢），由于隱性契約的存在，違約方還是要為他們的違約行為受到懲罰。一個很顯然的例子就是審計師的名譽損失通常與其違約被表露有關(guān)，公眾一旦意識到某審計師的審計缺乏獨立性，那么，這將會導(dǎo)致該審計師的客戶大量流失。與直接的契約相比，隱性契約的優(yōu)越性在于它具有自然的適用性、適用范圍的廣泛性以及大量信息的低本錢。

　　此外，市場做出某種決策行為也是分散的。由于存在潛伏的契約，每一個參與經(jīng)濟活動的主體都可以對審計師的行為做出判定，這樣整個市場就有可能處理大量的各種各樣的信息，以至于讓那些違約行為受到應(yīng)有的懲罰。市場經(jīng)濟的利益主體對審計質(zhì)量的監(jiān)視大部分是由于隱性契約的存在。審計師需要建立良好的聲譽、信息使用者需要維護(hù)自身利益等。這樣的隱性契約運行的機制是各經(jīng)濟利益主體為了一定的利益不得不往履行該契約，這種利益我們稱之為準(zhǔn)租金，即一定資源在其得到最好的利用時所體現(xiàn)的價值與其現(xiàn)行的使用方式下所體現(xiàn)的價值的差額。為了讓隱性契約運行的更加有效，必須存在一種可靠的承諾使得代理人（這里指審計師）能夠獲得準(zhǔn)租金，那么審計師就能夠更好地履行其職責(zé)。讓審計師有動力認(rèn)真履行其職責(zé)而不是受到市場懲罰的方式很多。

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