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淺談經(jīng)營失敗審計失敗與審計風(fēng)險
在平平淡淡的日常中，大家都嘗試過寫論文吧，論文是探討問題進行學(xué)術(shù)研究的一種手段。你知道論文怎樣才能寫的好嗎？下面是小編精心整理的淺談經(jīng)營失敗審計失敗與審計風(fēng)險論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。
�。厶嵋�經(jīng)營失敗提高了利益相關(guān)者對審計報告的關(guān)注程度，審計風(fēng)險易顯性化而演變?yōu)閷徲嬍�。本文通過典型案例分析，旨在研究注冊會計師在高風(fēng)險區(qū)審計時的行為特征，及審計失敗與經(jīng)營失敗的關(guān)系，并針對如何提高審計質(zhì)量、規(guī)避審計失敗提出相關(guān)建議。
經(jīng)營失敗、審計失敗與審計風(fēng)險的概念辨析
一、含義
經(jīng)營失敗是指企業(yè)由于巨額虧損、資不抵債等原因而無力持續(xù)經(jīng)營的情形。經(jīng)營風(fēng)險是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的制約，如經(jīng)濟蕭條、決策失誤或同行之間的激烈競爭等，而無力歸還借款或無法達到投資者期望的收益。經(jīng)營失敗是經(jīng)營風(fēng)險的極端表現(xiàn)�！豆痉ā泛汀短潛p上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》等規(guī)定，若公司最近三年連續(xù)虧損則股票會被實行暫停上市。
審計失敗是指注冊會計師未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會計報表存在重大錯報或漏報的情況下，注冊會計師發(fā)表了無保留審計意見。其重要特點之一是主觀性。
審計風(fēng)險，狹義上是指注冊會計師對財務(wù)報表審計意見表達不當(dāng)?shù)幕蛉宦剩ㄘ攧?wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險，或者財務(wù)報表未公允揭示而審計人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險。通常情況下，前者與審計效率相關(guān)，會增加審計時間和樣本量。而后者直接關(guān)系到審計效果與質(zhì)量。故從實務(wù)角度看，審計風(fēng)險可以更狹義的理解為第二類的風(fēng)險。廣義上講，審計風(fēng)險是指審計主體發(fā)生損失的可能性，包括狹義審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。后者是指審計報告雖正確無誤，但審計主體卻因客戶關(guān)系而遭受損失的風(fēng)險。其形成原因來自“深口袋”理論。審計風(fēng)險一般具有普遍性、可控性、非零性、客觀性、或然性等特點。
二、概念辨析
審計失敗與經(jīng)營失敗
�。�1）區(qū)別：①主體不同。前者的主體是審計人員或承擔(dān)審計任務(wù)的事務(wù)所，而后者是公司及管理者。②形成原因不同。前者由審計人員的過失或欺詐造成，后者是公司管理者經(jīng)營不善造成的。③結(jié)果不同。前者應(yīng)承擔(dān)審計責(zé)任，后者由經(jīng)營者承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。
�。�2）聯(lián)系：企業(yè)經(jīng)營失敗往往是誘發(fā)審計失敗的導(dǎo)火索。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)危機或失誤時，利益相關(guān)者會更多關(guān)注企業(yè)的財務(wù)報告與審計報告。當(dāng)審計報告存在表述不當(dāng)時，人們會考慮到追究審計的責(zé)任。特別是當(dāng)相關(guān)部門認(rèn)定審計報告不實是由注冊會計師主觀過失或欺詐原因造成時，審計失敗即成事實。有關(guān)研究表明，幾乎半數(shù)的指控審計失敗的訴訟，都涉及到經(jīng)營失敗，如安然事件以及國內(nèi)出現(xiàn)的上市公司造假事件都驗證了這一點。
2.審計風(fēng)險與審計失�。�1）區(qū)別：①表現(xiàn)形式不同。前者是一種可能性，而后者表現(xiàn)為一種事實，通常由相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查認(rèn)定后作出決定。②形成原因不同。前者是由客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成的，強調(diào)的是客觀性；而后者是由審計主體主觀因素造成，表現(xiàn)為過失或欺詐。③結(jié)果不同。前者具有損失的或然性，后者是認(rèn)定后的事實，必然導(dǎo)致審計損失。
�。�2）聯(lián)系：兩者的核心都是因為審計意見表達不當(dāng)造成。在司法認(rèn)定中，由于對重要性和必要職業(yè)關(guān)注的認(rèn)定缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致形成意見表達不當(dāng)?shù)闹骺陀^原因難以嚴(yán)格區(qū)分。因此審計風(fēng)險在某些情況下，也會被認(rèn)定并轉(zhuǎn)化為審計失敗而造成審計損失。審計風(fēng)險是客觀存在的，當(dāng)審計風(fēng)險與損失聯(lián)系在一起時，常常表現(xiàn)為事實上的審計失敗。
對暫停上市公司歷年審計報告的經(jīng)驗分析
一、歷年審計意見類型匯總對照分析
通過對表1的分析，我們可以得出如下結(jié)論：編輯。
二、歷年非標(biāo)審計意見原因分析
三、樣本公司中存在的審計失敗案例分析
根據(jù)證監(jiān)會歷年公告可收集到30余起涉及會計師事務(wù)所及注冊會計師的處罰案件，其中涉案公司屬于本文樣本公司的有2家，如表2所示。
結(jié)論與建議
通過典型經(jīng)營失敗公司歷年審計意見及相關(guān)問題的分析，我們可以看出，注冊會計師在高風(fēng)險區(qū)審計時其風(fēng)險與責(zé)任意識有所提高，對于經(jīng)營虧損特別是財務(wù)狀況異常的公司，注冊會計師給予了必要的職業(yè)關(guān)注，然而在公司經(jīng)營風(fēng)險尚未突顯時，注冊會計師卻未能在審計報告中指出公司存在的重大錯弊事項，甚至與公司合謀最終導(dǎo)致審計失敗。隨著證券市場的發(fā)展，審計的鑒證職能受到了前所未有的關(guān)注，筆者就提高審計質(zhì)量，防止審計失敗提出以下建議：
3.加大懲戒力度，提高作假成本。我國審計失敗案中幾乎未發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的作假手段，而注冊會計師在面臨審計沖突時妥協(xié)的主要原因是作假成本遠低于作假收益。作假成本低表現(xiàn)在兩方面：一是發(fā)現(xiàn)概率低；二是處罰輕。為此，我國日后應(yīng)配置專業(yè)技術(shù)人員，強化注冊會計師檢查機制，提高問題發(fā)現(xiàn)概率，并從法律責(zé)任代價、摘牌代價和聲譽代價等方面提高處罰力度。
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