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淺談重要性概念在審計(jì)中的運(yùn)用
在日常學(xué)習(xí)和工作中，大家對(duì)論文都再熟悉不過(guò)了吧，通過(guò)論文寫作可以培養(yǎng)我們獨(dú)立思考和創(chuàng)新的能力。你寫論文時(shí)總是無(wú)從下筆？以下是小編為大家收集的淺談重要性概念在審計(jì)中的運(yùn)用論文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
淺談重要性概念在審計(jì)中的運(yùn)用
重要性概念，是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）的專業(yè)判斷范疇。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》中，對(duì)重要性的定義是：“被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”因此，正確理解、全面掌握、科學(xué)運(yùn)用重要性概念，對(duì)于制定審計(jì)策略、選擇審計(jì)方法、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都具有十分重要的意義。重要性概念在審計(jì)中的運(yùn)用體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
一、重要性水平的確定及分配
1.確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法、變動(dòng)比率法兩種。固定比率法即在選定判斷某礎(chǔ)上，乘上一個(gè)固定百分比，求得會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。但這個(gè)百分比是多少，世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有作出規(guī)定。
筆者比較傾向于使用一些同內(nèi)事務(wù)所的數(shù)值。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性水平的判斷，而重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。由于我們目前所向臨的會(huì)計(jì)環(huán)境并不盡如人意，為了減少CPA自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)接受相對(duì)較高的重要性水平。當(dāng)然審計(jì)重要性的運(yùn)用，絕對(duì)不能完全依賴外部的界定，而只能由會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照被審計(jì)對(duì)象的不同情況，采用科學(xué)合理的方法，根據(jù)CPA的專業(yè)判斷來(lái)確認(rèn)其重要性水平。
變動(dòng)比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)來(lái)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。
2.確定賬戶余額層次的重要性水平。CPA在制定賬戶余額或交易類別的審計(jì)程序前，可將報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶余額或交易類別，也可單獨(dú)確定它們的重要性水平。但單獨(dú)確定的各賬戶余額或交易類別的重要性水平之和不應(yīng)大于報(bào)表層次的重要性水平，否則，就收集不到充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。
3.實(shí)際工作中的特殊考慮。在實(shí)際工作中，CPA應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)、面臨的特定環(huán)境和會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，可從以下三個(gè)方面進(jìn)行考慮：
�。�1）首先應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)，即先按錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的原因判斷其重要性水平。有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看，可能并不重要，但從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者而言，蓄意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比相同金額的筆誤更嚴(yán)重。②可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。比如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使得企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金增加幾百元，從數(shù)量上看并不重要，但這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使?fàn)I運(yùn)資金從低于貸款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)變?yōu)樯陨愿哂谫J款合同規(guī)定的營(yíng)運(yùn)資金數(shù)，這就影響了貸款合同所規(guī)定的義務(wù)，所以是重要的。③影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。例如，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)使企業(yè)由虧損變?yōu)橛�，或使企業(yè)由盈利變?yōu)?損，或使企業(yè)的收益由每年遞增1%的`趨勢(shì)變?yōu)楸灸甓仁找嫦陆?%，影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷，就具有重要性。④不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，如現(xiàn)金、應(yīng)交稅金和實(shí)收資本賬戶存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，就應(yīng)當(dāng)引起高度重視。
�。�2）重要性水平數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方法的使用范圍。一般來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)法適用于利潤(rùn)比較穩(wěn)定，回報(bào)率較合理的企業(yè)；總收入法適用于微利企業(yè)和商品流通企業(yè)，因?yàn)槲⒗髽I(yè)和商品流通企業(yè)一般收入總額大而利潤(rùn)相對(duì)較小，如果采用利潤(rùn)法，必然會(huì)得到太高的重要性水平，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)范圍或追加審計(jì)程序，而實(shí)際上，只能是浪費(fèi)時(shí)間和人力；總資產(chǎn)法適用于金融、保險(xiǎn)或其他資產(chǎn)大而盈利小的企業(yè)。
�。�3）如果同一時(shí)期被審計(jì)單位各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，CPA應(yīng)當(dāng)選擇其最低值作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
4.重要性水平的分配。CPA在確定審計(jì)重要性水平的分配辦法，具體分配備賬戶余額的重要性水平時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考慮以下因素：①被審計(jì)項(xiàng)目的重要程度。被審計(jì)項(xiàng)目愈重要，分配的重要性水平就愈低；②被審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)弊可能性的大小。被審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性愈大，分配的重要性水平就愈低。
二、重要性概念在審計(jì)計(jì)劃階段的運(yùn)用
1.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶余額層次的重要性水平。即確定多少的錯(cuò)誤入達(dá)即為重要；對(duì)重要性水平作出初步的判斷，以合理確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此初步?jīng)Q定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
2.確定審計(jì)的重點(diǎn)范圍和重點(diǎn)領(lǐng)域。如對(duì)集團(tuán)公司審計(jì)，在了解客戶基本業(yè)務(wù)情況之后，初步確定對(duì)重要的子公司采取直接審計(jì)方法，對(duì)次要的子公司采用審閱方法。如果某些子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤(rùn)占整個(gè)集團(tuán)公司資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤(rùn)的比率均在10%以下，也可以不合并審計(jì)。又如，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的總體復(fù)核，檢查波動(dòng)幅度較大的項(xiàng)目，分析其合理性，對(duì)波動(dòng)異常的項(xiàng)目，確定為重要審計(jì)領(lǐng)域。
三、重要性概念在審計(jì)實(shí)施階段的運(yùn)用
1.履行重要的審計(jì)程序。所謂重要的審計(jì)程序，就是確認(rèn)某一審計(jì)項(xiàng)目最關(guān)鍵、具有決定意義的程序。當(dāng)重要審計(jì)程序不能如愿實(shí)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)追加相應(yīng)的替代程序。當(dāng)發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和弊端的跡象，并可能因此導(dǎo)致重要反映失實(shí)時(shí)，審計(jì)人員必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，以證實(shí)問題或排除疑點(diǎn)。
2.獲取重要的審計(jì)證據(jù)。所謂重要的審計(jì)證據(jù)，是指能對(duì)重要的審計(jì)意見顯示出其充分證明力的審計(jì)證據(jù)。它包括兩層含義：其一是相對(duì)審計(jì)意見而言是重要的，其二是就其本身證明力而言是重要的。越是重要的審計(jì)項(xiàng)目，CPA就越需獲取充分、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見。對(duì)不太重要的審計(jì)項(xiàng)目，可適當(dāng)減少審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
3.確定要調(diào)整的重要會(huì)計(jì)誤差。會(huì)計(jì)誤差是指未正確地記錄與報(bào)告經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)存在的事實(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表中的會(huì)計(jì)誤差由計(jì)算錯(cuò)誤、誤用會(huì)計(jì)方法或忽視會(huì)計(jì)報(bào)表編制時(shí)存在的事實(shí)而引起。CPA對(duì)于會(huì)計(jì)誤差，并不是一概作出調(diào)整建議，而是根據(jù)自己的專業(yè)判斷和當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況，具體確定報(bào)表各項(xiàng)目可接受的最大差錯(cuò)額，對(duì)重要的會(huì)計(jì)誤差作出調(diào)整建議，對(duì)次要的、不足以影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的會(huì)計(jì)誤差事項(xiàng)，可以適當(dāng)忽略。
四、重要性概念在審計(jì)報(bào)告階段的運(yùn)用
1.復(fù)核審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏。根據(jù)審計(jì)結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷會(huì)計(jì)報(bào)表中是否存在可能導(dǎo)致報(bào)表飲用者改變其決策的重大遺漏或歪曲。
2.錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的匯總。CPA在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行邊當(dāng)處理。
3.決定發(fā)表何種審計(jì)意見。CPA在完成審計(jì)外勤工作后，匯總所有的審計(jì)差異而形成審計(jì)結(jié)果，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)，這是形成審計(jì)報(bào)告的重要前提。CPA在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：
�。�1）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)金額的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使其匯總數(shù)低于重要性水平。
（2）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。漏報(bào)金額的匯總數(shù)接近重要件水平，但連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（3）如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)仍超過(guò)重要性水平的，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)可能影響某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，CPA應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告；如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，CPA就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見的審計(jì)報(bào)告。
企業(yè)管理論文：淺談內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中的應(yīng)用
摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，推動(dòng)了企業(yè)現(xiàn)代化管理進(jìn)程，現(xiàn)代企業(yè)管理需要內(nèi)部控制審計(jì)作為支撐和保障，在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要的地位，但是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展速度和內(nèi)部審計(jì)方法還不成熟，在內(nèi)部控制審計(jì)中還存在許多問題，如何發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理的作用，加快我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化改革，是企業(yè)管理中重點(diǎn)解決的問題之一，本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)解讀和內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理中的重要作用，結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)管理面臨的內(nèi)部控制審計(jì)困境，提出如何加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)用。對(duì)企業(yè)現(xiàn)代管理改革具有一定的借鑒和參考價(jià)值。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)管理；內(nèi)部控制審計(jì)；困境；應(yīng)用
企業(yè)的現(xiàn)代化管理中，內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)揮著重要作用。主要通過(guò)評(píng)價(jià)、分析企業(yè)的內(nèi)部控制制度，分析制度的可行性和規(guī)范性，用審計(jì)方法去判斷內(nèi)部控制制度是否合理。但是在發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制審計(jì)面臨著許多問題和困境，特別體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。文章通過(guò)解讀內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)涵和在企業(yè)管理中的重要作用，結(jié)合相關(guān)困境，有針對(duì)性的提出解決措施，對(duì)提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要作用。
一、內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)涵解讀
內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)涵
在我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)有明確的說(shuō)明和定義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。從定義中不難發(fā)現(xiàn)三個(gè)特點(diǎn)，其一，“基準(zhǔn)日”基準(zhǔn)日是區(qū)間概念，情調(diào)審計(jì)的延續(xù)性和規(guī)范性，是企業(yè)通過(guò)規(guī)定和明確的一個(gè)審計(jì)區(qū)間審計(jì)。其二，指引中所指的內(nèi)部控制僅僅包含企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，并不涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制的全部?jī)?nèi)容，這是指引的缺陷和不足，關(guān)于非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)不足。其三，審計(jì)對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行，保證內(nèi)部控制從設(shè)計(jì)到執(zhí)行的有效性，強(qiáng)調(diào)全過(guò)程跟蹤審計(jì)。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要包含以下幾個(gè)方面：計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作、評(píng)價(jià)控制缺陷、審計(jì)工作完成、出具審計(jì)報(bào)告和記錄審計(jì)工作。
二、內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理的重要作用
2.1建立完善企業(yè)管理需求
企業(yè)的發(fā)展速度較快，但是企業(yè)管理不能滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)企業(yè)管理的需求，尤其是上市企業(yè)面臨著資產(chǎn)剝離和改制的問題，造成企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一家獨(dú)大的股東在企業(yè)中擁有絕對(duì)的權(quán)利，損害了小股權(quán)人的權(quán)利，企業(yè)管理面臨著壟斷和弱化。
2.2強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制需求
大型企業(yè)建立了自身內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行評(píng)價(jià)，但是局限性非常明顯，容易造成內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮內(nèi)部控制的實(shí)際作用，而通過(guò)會(huì)計(jì)公司，具有專業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，獨(dú)立評(píng)價(jià)權(quán)利，能保證評(píng)價(jià)的可靠性和科學(xué)性更高，審計(jì)報(bào)告也相對(duì)客觀。所以內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制具有重要作用。
2.3符合國(guó)際企業(yè)管理需求
國(guó)際慣例和規(guī)則，對(duì)于上市公司必須有注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制和科學(xué)審計(jì)，作為上市的審核報(bào)告，能夠客觀反映企業(yè)的發(fā)展情況，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際接軌，國(guó)外許多先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，必須要強(qiáng)化學(xué)習(xí)和吸收，2010年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)》就是要求企業(yè)管理要貼合國(guó)家需求，特別是上公司要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌。
三、內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理中的困境和問題
1、內(nèi)部控制審計(jì)職能發(fā)揮不充分
內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)及時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。但是在企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員在方法上，僅僅糾正制度性錯(cuò)誤，不能將審計(jì)具體發(fā)揮出來(lái)，比如，審計(jì)人員的根本是實(shí)施全面審計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)，全體性、全面性。但是審計(jì)人員僅僅是對(duì)號(hào)入座式的實(shí)施強(qiáng)制處理辦法，將原本全面性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)行不合理的分解，造成內(nèi)部控制制度不能得到全面發(fā)揮。
2、內(nèi)部?jī)?nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)不完善
在審計(jì)工作過(guò)程中，不僅沒能充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)職能，并且在內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)體系上也存在不科學(xué)，不合理的地方。主要體現(xiàn)在一下方面：評(píng)價(jià)體系的量化指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)，未能根據(jù)企業(yè)各部門的實(shí)際情況進(jìn)行量化指標(biāo)分配；評(píng)價(jià)的封閉性，不考慮部門部門之間的聯(lián)系和相關(guān)性，導(dǎo)致評(píng)價(jià)的結(jié)果和實(shí)際情況并不符；對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)工作還未充分重視，還僅僅停留在內(nèi)部控制上，而不能將內(nèi)部控制審計(jì)工作移交給會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行。
3、審計(jì)評(píng)價(jià)并未貫徹整改
企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的最終目的不是了解和認(rèn)識(shí)，而是貫徹整改，發(fā)現(xiàn)問題不是目的，解決問題才是最終目的。受到企業(yè)發(fā)展的制約性，整改的效率和效果并不理想，在整改的規(guī)范性和統(tǒng)一性缺乏制度保障，整改的實(shí)施缺乏強(qiáng)有力的支持和理解，造成內(nèi)部控制審計(jì)工作停留在審計(jì)報(bào)告上，并未實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的目的。
四、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)用的措施
1、創(chuàng)新審計(jì)方法，增強(qiáng)審計(jì)效果
隨著企業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程不斷加快，企業(yè)的制度逐漸完善，管理人才隊(duì)伍不斷夯實(shí)，針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作出現(xiàn)的新問題，在方法上要有所改變和加強(qiáng)。只有創(chuàng)新審計(jì)方法，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作效果。針對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)工作，應(yīng)積極的轉(zhuǎn)變工作思路、方法和重點(diǎn)。轉(zhuǎn)變定格的審計(jì)角色，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)審計(jì)管理。主要從以下幾個(gè)方面做：首先，企業(yè)要強(qiáng)化事前預(yù)防，把審計(jì)工作做到前面去，改變?cè)械氖潞蟊O(jiān)督，造成無(wú)法彌補(bǔ)的損失。其次，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的全面性，代替原有的常規(guī)審計(jì)。最后，使用先進(jìn)的管理手段和審計(jì)工具，提高信息的傳遞和收集能力，改變?cè)械娜斯徲?jì)。
2、強(qiáng)化審計(jì)認(rèn)識(shí)，促進(jìn)內(nèi)控水平
企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的.重要性，強(qiáng)化企業(yè)全員對(duì)審計(jì)的理解和支持，首先，企業(yè)管理層，應(yīng)講審計(jì)工作作為常態(tài)化工作，常抓不懈，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。其次，企業(yè)全員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)自己在企業(yè)審計(jì)和內(nèi)部控制中的重要地位，理解和支持審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)到新高度、新水平，促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)。
3、完善內(nèi)控建設(shè)，減少審計(jì)成本
企業(yè)自身需要建立和完善內(nèi)部控制制度，建設(shè)內(nèi)部控制審計(jì)成本，從企業(yè)自身實(shí)際出發(fā)，根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)，提高企業(yè)設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制的能力和水平。首先，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；其次，強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的全面和關(guān)聯(lián)性，防止內(nèi)部控制制度不合理，造成審計(jì)成本增加。最后，內(nèi)部審計(jì)制定科學(xué)的量化指標(biāo)，提高量化指標(biāo)分配的合理性，并積極制度相應(yīng)的內(nèi)部整改制度，強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督，從而減少外部審計(jì)的測(cè)試時(shí)間，控制審計(jì)成本。
4、注會(huì)審計(jì)為主，提高注會(huì)水平
企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)主要由內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，其中外部審計(jì)發(fā)揮著重要的作用，能夠保證審計(jì)工作的客觀、科學(xué)、合理，提高審計(jì)報(bào)告的參考性和執(zhí)行性，所以要求強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)能力，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平。首先，提高會(huì)計(jì)注冊(cè)師的在崗培訓(xùn)和再教育，從思想道德素質(zhì)到業(yè)務(wù)素質(zhì)，要全面的提升和加強(qiáng)，針對(duì)企業(yè)的實(shí)際，進(jìn)行有針對(duì)性的客觀審計(jì)。其次，重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)踐工作，多給注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)會(huì)，接觸和了解企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師理論知識(shí)豐富，而經(jīng)驗(yàn)不足。
總結(jié)：
隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步，企業(yè)管理離不開內(nèi)部控制審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理中的重要地位也得到突顯和加強(qiáng)，但是在現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)問題還非常明顯，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化自身的內(nèi)部審計(jì)，引入外部審計(jì)，提高內(nèi)部控制審計(jì)的水平，推動(dòng)企業(yè)的健康、長(zhǎng)久發(fā)展。
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淺談工程審計(jì)質(zhì)量控制中的相關(guān)問題論文
摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)的進(jìn)一步發(fā)展，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求與日俱增，對(duì)審計(jì)信息的依賴程度也越來(lái)越大，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。本文對(duì)工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的相關(guān)問題及措施進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量;質(zhì)量控制;問題;對(duì)策
工程項(xiàng)目審計(jì)工作，有嚴(yán)格科學(xué)、執(zhí)行有效、不斷完善的工程項(xiàng)目審計(jì)管理制度保證，有業(yè)務(wù)素質(zhì)高、嚴(yán)守職業(yè)道德的人員保證，有領(lǐng)導(dǎo)重視、部門工作得力的職能保證，其工作質(zhì)量一定能夠日臻提高。
一、工程審計(jì)質(zhì)量控制當(dāng)中存在的相關(guān)問題
1.工程審計(jì)調(diào)查不夠深入
目前我國(guó)工程審計(jì)在調(diào)查階段投入的精力太少，不能夠深入到工程項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘察，或者雖然到了施工現(xiàn)場(chǎng)但只隨意的查看一下，對(duì)于涉及到工程項(xiàng)目建設(shè)合同的條款、工程項(xiàng)目的概預(yù)算、工程量、工期、建造標(biāo)準(zhǔn)等多采用被審計(jì)單位提供的書面報(bào)告，缺乏對(duì)施工過(guò)程的直觀判斷和了解，難以保證所獲審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、有效性。審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，單單對(duì)某單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，忽視了對(duì)工程建設(shè)單位的內(nèi)部控制有效性的檢驗(yàn)，也會(huì)導(dǎo)致工程審計(jì)不能全面的分析因企業(yè)整體內(nèi)部控制失效帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響工程審計(jì)的質(zhì)量。
2.工程審在計(jì)組織方面不得力
工程審計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，做好審計(jì)工作的組織安排顯得尤為重要。在實(shí)際工作中，不少工程審計(jì)由于缺少合理的調(diào)度，導(dǎo)致審計(jì)工作東一榔頭西一棒子，整個(gè)審計(jì)工作無(wú)法有序進(jìn)行，審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量自然也就無(wú)法得到有效保證。
3.審計(jì)重點(diǎn)不突出
工程審計(jì)工作量大，涉及的審計(jì)內(nèi)容非常多，特別是一些大型的工程項(xiàng)目，但就工程成本就包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)、稅金等等。工程審計(jì)如果忽視了審計(jì)的重要性原則，對(duì)工程項(xiàng)目的各項(xiàng)內(nèi)容眉毛胡子一把抓，就會(huì)導(dǎo)致工程審計(jì)無(wú)法深入下去，雖然涉及的內(nèi)容多卻無(wú)法發(fā)現(xiàn)問題，再加上審計(jì)人員精力有效，很難對(duì)施工組織審計(jì)的合理性、驗(yàn)工計(jì)價(jià)的真實(shí)性以及工程收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行有效審計(jì)，使得各項(xiàng)審計(jì)程序流于形式，審計(jì)人員疲于應(yīng)付。
4.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位
內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在工程審計(jì)過(guò)程中發(fā)揮著重要作用，一方面完善而有效的內(nèi)部審計(jì)可以為工程審計(jì)提供大量可靠、真實(shí)的數(shù)據(jù)，從而大大減少工程審計(jì)的調(diào)查和整理工作，也有利于發(fā)現(xiàn)需要重點(diǎn)審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié);另一方面，內(nèi)部審計(jì)貫穿于審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告的過(guò)程，也能夠?qū)こ虒徲?jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。當(dāng)前，建筑施工單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任不明確，各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度都沒有落到實(shí)處，在工程審計(jì)過(guò)程中無(wú)法發(fā)現(xiàn)潛在的問題，也無(wú)法給予工程審計(jì)人員足夠的支持和監(jiān)督。
5、審計(jì)人員專業(yè)技能不過(guò)關(guān)，審計(jì)結(jié)論容易出現(xiàn)偏差
審計(jì)人員僅局限于審查會(huì)計(jì)資料，不了解被審計(jì)單位自身存在的問題、所在行業(yè)的情況和被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，難以發(fā)現(xiàn)隱藏在背后的錯(cuò)弊，未能識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。具體表現(xiàn)為:
一是未深入審查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度�，F(xiàn)代審計(jì)工作都是在審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，再對(duì)其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查。這樣做，可以充分利用被審計(jì)單位的內(nèi)部控制機(jī)制，確定審計(jì)范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)行審查，既能節(jié)省審計(jì)耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力，又能抓住關(guān)鍵，達(dá)到事半功倍之效。然而有的審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度做評(píng)價(jià)時(shí)，并未對(duì)內(nèi)部控制制度是否有效進(jìn)行測(cè)試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的較為理想，但是對(duì)被審計(jì)單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進(jìn)一步了解。某些被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能察覺，從而造成了很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二是未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料信息失真。造成會(huì)計(jì)資料失真的原因很多，主要表象有：會(huì)計(jì)原始憑證混亂，有白條抵庫(kù)現(xiàn)象;會(huì)計(jì)賬簿、報(bào)表失真，如企業(yè)收入不真實(shí)、成本不真實(shí)、虛增利潤(rùn)、虛減利潤(rùn)等;有賬無(wú)實(shí)或資產(chǎn)不入賬，如虛構(gòu)存貨或其它資產(chǎn);企業(yè)在多間銀行開戶。對(duì)于上述種種跡象，一些審計(jì)人員卻熟視無(wú)睹，取證不到位。
三是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)狀況的不穩(wěn)定。審計(jì)人員未對(duì)企業(yè)從獨(dú)立生產(chǎn)到聯(lián)合生產(chǎn)、從獨(dú)資到合資、改組、兼并、重組等這些新的`因素的出現(xiàn)與存在進(jìn)行核實(shí)，從而影響審計(jì)結(jié)論的正確，影響審計(jì)質(zhì)量。
二、加強(qiáng)工程審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策建議
1、提高審計(jì)人員素質(zhì)，優(yōu)化審計(jì)人員群體結(jié)構(gòu)
審計(jì)質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。因此，要加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量。具體來(lái)說(shuō)，一要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，要求審計(jì)人員德才兼?zhèn)�，具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個(gè)方面的素質(zhì)。二要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓展內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)空間，保證內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)更新與業(yè)務(wù)活動(dòng)保持同步;并在掌握本專業(yè)知識(shí)的基礎(chǔ)上，了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識(shí)。三要加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任學(xué)習(xí)，分清自己審計(jì)責(zé)任和被審單位的責(zé)任，明確在哪些情況下要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)或法律責(zé)任。
2、審計(jì)管理創(chuàng)新求突破，是審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)
工程項(xiàng)目審計(jì)項(xiàng)目管理是一項(xiàng)全過(guò)程的綜合性活動(dòng)，具有政策性強(qiáng)、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識(shí)涉及面廣的特點(diǎn)，控制審計(jì)質(zhì)量要整體上見成效，只有堅(jiān)持不斷地創(chuàng)新，真正理解審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵，審計(jì)項(xiàng)目管理一定要切入關(guān)鍵環(huán)節(jié)，抓住重點(diǎn)，力求突破，才能有效地保證審計(jì)質(zhì)量。
首先，審計(jì)方法、技術(shù)手段綜合化，在工程項(xiàng)目審計(jì)中采用新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證方法，如價(jià)值工程法、凈現(xiàn)值法、敏感性分析法等;審計(jì)取證渠道綜合化，審計(jì)取證過(guò)程往往十分復(fù)雜，除對(duì)被審計(jì)單位本身的資料進(jìn)行取證外，還可借鑒咨詢公司和社會(huì)中介組織的資料，來(lái)證實(shí)自己取得的證據(jù)的可信度，減少證據(jù)風(fēng)險(xiǎn);
其次，審計(jì)人員隊(duì)伍綜合化，根據(jù)專業(yè)工作需要，配備系統(tǒng)內(nèi)的精英強(qiáng)手，體現(xiàn)較強(qiáng)的專業(yè)性，建立一只既有審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師、工程師、造價(jià)師、會(huì)計(jì)師、計(jì)算機(jī)專業(yè)人員等組成的實(shí)力雄厚、責(zé)任心強(qiáng)、專業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)隊(duì)伍，為審計(jì)增加新的內(nèi)容和不斷發(fā)展注入活力，同時(shí)對(duì)控制審計(jì)的非專業(yè)知識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，十分有益;
第三，抓好相應(yīng)項(xiàng)目審計(jì)成果的開發(fā)、轉(zhuǎn)化、運(yùn)用，是審計(jì)工作的著眼點(diǎn)，也是不斷提升審計(jì)質(zhì)量的重要措施之一。審計(jì)結(jié)果與審計(jì)成果之間并不能等同。只有那些合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)果，通過(guò)適時(shí)有效地實(shí)踐運(yùn)用，才能上升為真正意義上的審計(jì)成果。為了做好審計(jì)成果的開發(fā)、轉(zhuǎn)化、運(yùn)用，我們必須做到：一要抓好成果的綜合分析，注重成果提煉。在查實(shí)問題后對(duì)其進(jìn)行定性、定量分析，及時(shí)歸納共性問題、提煉傾向性問題、反映苗頭性問題，并從體制、機(jī)制上和制定、修改、完善法規(guī)的高度上提出解決和預(yù)防問題的辦法，積極為單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的科學(xué)決策提供審計(jì)信息，確保審計(jì)反映問題的及時(shí)整改和制度政策缺陷的及時(shí)糾正。二要抓好成果的實(shí)現(xiàn)，發(fā)揮審計(jì)成果作用。審計(jì)工作的最終目的是要促使工作規(guī)范、糾正錯(cuò)誤。審計(jì)不僅在于審計(jì)查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是否被采納。
3、推行全過(guò)程工程審計(jì)
實(shí)施全程審計(jì)的關(guān)鍵是將以往工程審計(jì)的關(guān)口前移，將以往的事后工程審計(jì)變?yōu)槭虑�、事中、事后相結(jié)合的審計(jì)模式。這就要求在招投標(biāo)審計(jì)中嚴(yán)格把關(guān)，應(yīng)審查招投標(biāo)文件內(nèi)容是否全面規(guī)范，投標(biāo)單位資質(zhì)是否齊全有效。應(yīng)做好大型工程項(xiàng)目標(biāo)的制作委托工作，對(duì)招標(biāo)過(guò)程實(shí)施全面審計(jì)監(jiān)督。事中審計(jì)監(jiān)督強(qiáng)調(diào)對(duì)施工過(guò)程的實(shí)施介入，從施工單位開始施工就應(yīng)該會(huì)同有關(guān)部門一起勘察記錄施工現(xiàn)場(chǎng)的情況，包括施工現(xiàn)場(chǎng)的地形，現(xiàn)有建筑及地上設(shè)施等。在施工過(guò)程中，工程審計(jì)人員應(yīng)配合并參與施工中一些復(fù)雜工程的技術(shù)復(fù)核的記錄和檢查，對(duì)影響到工程進(jìn)度、工程質(zhì)量和驗(yàn)收情況的審計(jì)資料應(yīng)做好記錄，對(duì)重要的設(shè)計(jì)變更和簽證及工程索賠造價(jià)等及時(shí)審計(jì)，這既是及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理中存在問題的必要措施，也可以為工程結(jié)算審計(jì)提供可靠的資料。在事后審計(jì)階段則應(yīng)當(dāng)注意在出具工程審計(jì)報(bào)告之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)工程審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，參與評(píng)價(jià)的部門包括審計(jì)部門的自我評(píng)價(jià)、企業(yè)主管部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)以及外單位審計(jì)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)，通過(guò)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)來(lái)提高單位審計(jì)水平。
4、理順工程審計(jì)的組織管理工作
工程審計(jì)工作要求有一個(gè)詳盡的審計(jì)計(jì)劃，這是做好工程審計(jì)的第一步。在工程審計(jì)目標(biāo)確定的基礎(chǔ)上對(duì)工程審計(jì)任務(wù)目標(biāo)進(jìn)行分解，確定每一階段的主要任務(wù)是什么，各個(gè)階段的時(shí)間安排，每個(gè)階段又需要分解為具體的工作，力求把審計(jì)任務(wù)分解到工作小組或者個(gè)人，從而保證做到目標(biāo)明確、責(zé)任清晰。合理組織工程審計(jì)還可以合理分配審計(jì)人員，工程審計(jì)涉及到財(cái)務(wù)管理、成本核算、工程技術(shù)、物資設(shè)備等多方面的問題，工程審計(jì)組織管理活動(dòng)必須根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)搭配專業(yè)技術(shù)人員和審計(jì)人員，發(fā)揮不同技術(shù)專業(yè)人員的優(yōu)勢(shì)，這對(duì)于提高工程審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。
5、控制好工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)質(zhì)量
工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的控制，不僅出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的需要，更為重要的是，這直接關(guān)系到審計(jì)的職能是否能真正體現(xiàn)，關(guān)系到單位建設(shè)資金是否會(huì)發(fā)生流失。為解決審計(jì)力量不足與審計(jì)任務(wù)繁重之間的矛盾，內(nèi)部審計(jì)可以將規(guī)模大、投資多的建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)委托社會(huì)審計(jì)組織完成，即利用社會(huì)審計(jì)力量，解決內(nèi)部審計(jì)力量不足的問題。而提高工程結(jié)算委托審計(jì)質(zhì)量必須依靠委托方、受托方的通力合作，既要求受托方有嚴(yán)格的質(zhì)量控制體系，更離不開委托方的科學(xué)管理和嚴(yán)密控制。為了降低審計(jì)成本，采用招投標(biāo)方法，選擇資信好、收費(fèi)合理的社會(huì)中介組織，提高審計(jì)工作效率。
6、嚴(yán)把“四關(guān)”，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理
一是計(jì)劃關(guān)。認(rèn)真開展調(diào)查研究，突出重點(diǎn)，摸清被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債損益、管理等基本情況，在此基礎(chǔ)上制訂周密的審計(jì)計(jì)劃，明確審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)。二是記錄關(guān)。審計(jì)工作底稿主要記錄審計(jì)成果，包括資金來(lái)源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計(jì)底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項(xiàng)可做一個(gè)底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計(jì)底稿由審計(jì)人員編制，審計(jì)組長(zhǎng)審核，并存檔備查。三是復(fù)核關(guān)。對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審計(jì)工作底稿到審計(jì)決定，都要嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查，提出復(fù)核意見。四是考核關(guān)。每年年初，要對(duì)上一年的審計(jì)項(xiàng)目從立項(xiàng)到立卷歸檔進(jìn)行檢查、考核、評(píng)比，激勵(lì)先進(jìn)，營(yíng)造氛圍，以促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的提高。
結(jié)束語(yǔ)
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程的投資控制方式上存在一定的缺陷，使工程審計(jì)仍處于被動(dòng)狀態(tài)。因此必須加強(qiáng)審計(jì)，監(jiān)督控制好工程造價(jià)，保障工程質(zhì)量，有效地控制建設(shè)工程投資，避免在工程建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)工程造價(jià)高，質(zhì)量低，超標(biāo)準(zhǔn)，超預(yù)算等現(xiàn)象，保證工程建設(shè)順利進(jìn)行。
參考文獻(xiàn)
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淺談審計(jì)在事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理中的作用論文
國(guó)有資產(chǎn)是法律上確定為國(guó)家所有并能為國(guó)家提供經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和。主要表現(xiàn)為：依據(jù)國(guó)家法律或基于國(guó)家行政權(quán)力行使而取得的國(guó)有財(cái)產(chǎn)、國(guó)家以各種方式投資形成的資產(chǎn)、由于接受饋贈(zèng)所形成的應(yīng)屬于國(guó)家的財(cái)產(chǎn)、國(guó)家已有資產(chǎn)的收益所形成的應(yīng)屬于國(guó)家所有的財(cái)產(chǎn)等。對(duì)事業(yè)單位而言，凡是國(guó)家機(jī)關(guān)及國(guó)有企業(yè)單位創(chuàng)辦或者所屬的事業(yè)單位，其占有使用的資產(chǎn)全部屬于國(guó)有資產(chǎn);非國(guó)家機(jī)關(guān)及非國(guó)有企業(yè)單位創(chuàng)辦的事業(yè)單位，凡是由國(guó)家投入的資產(chǎn)也應(yīng)屬于國(guó)家所有。審計(jì)中，應(yīng)能透過(guò)表面的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象分析判斷出哪些經(jīng)濟(jì)行為會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，從而防止國(guó)有資產(chǎn)不受侵犯，保證國(guó)有資產(chǎn)保值增值。
關(guān)鍵詞：審計(jì);事業(yè)單位;國(guó)有資產(chǎn)流失
(一)現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)，容易發(fā)生錯(cuò)弊，從而造成國(guó)有資產(chǎn)流失。重點(diǎn)的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：會(huì)計(jì)、出納等相關(guān)崗位是否建立了不相容的職責(zé)分工;銀行存款、現(xiàn)金的領(lǐng)用報(bào)銷手續(xù)和程序是否完善;是否存在庫(kù)存現(xiàn)金超限額使用、坐支現(xiàn)金、不應(yīng)借出的款項(xiàng)白條抵庫(kù)、超出結(jié)算起點(diǎn)支付現(xiàn)金等違反《現(xiàn)金管理規(guī)定》的問題;銀行開戶是否合規(guī)，是否存在多頭開戶、出借賬戶等問題，審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，核對(duì)銀行存款余額，核查銀行賬戶未達(dá)賬項(xiàng)中有無(wú)收付均未入賬的款項(xiàng)。
(二)往來(lái)賬的審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)賬及記賬情況，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。主要表現(xiàn)為：
1、有的單位內(nèi)部往來(lái)款項(xiàng)多年不對(duì)賬，有的已經(jīng)根本無(wú)法對(duì)賬。
2、記賬依據(jù)不夠充分，內(nèi)部往來(lái)掛賬隨意性較大。如，有些單位使用白條、自制說(shuō)明、領(lǐng)導(dǎo)批件、工程完工單或自制收據(jù)作為入賬依據(jù);有些單位之間發(fā)生的臨時(shí)借款，出借方已憑借據(jù)記賬，借款方未記賬，雙方不同時(shí)記賬;有的為了應(yīng)付審計(jì)部門或財(cái)政部門的專項(xiàng)檢查而隨意掛賬，造成賬實(shí)不符。
3、財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)，直接憑借條借款給經(jīng)辦人掛賬，經(jīng)辦人報(bào)銷費(fèi)用后未及時(shí)沖銷原來(lái)的借款，造成虛增負(fù)債。
4、人員調(diào)動(dòng)時(shí)未及時(shí)結(jié)算，長(zhǎng)時(shí)間掛賬。
5、有的事業(yè)單位將不該報(bào)銷的費(fèi)用支出掛入往來(lái)。
6、有的事業(yè)單位將房租收入、上級(jí)單位撥入的專項(xiàng)資金、下級(jí)部門上繳的管理費(fèi)等收入記入“暫存款”或“其他應(yīng)付款”科目，既逃避了預(yù)算外資金監(jiān)督管理、截留挪用了專項(xiàng)資金、隱瞞了管理費(fèi)收入，又偷逃了國(guó)家稅金。另外，還在“暫付款”和“其他應(yīng)收款”中，將不應(yīng)報(bào)銷的費(fèi)用列入，或?qū)o(wú)法收回的款項(xiàng)及個(gè)人借款長(zhǎng)期掛賬不做賬務(wù)處理。
(三)對(duì)實(shí)物性資產(chǎn)，審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、使用部門之間的責(zé)任是否明確，各部門履行職責(zé)的情況如何。三部門之間的職責(zé)分工能否保證所有實(shí)物資產(chǎn)變動(dòng)的情況均能在有關(guān)資料上得到正確的反映;是否將固定資產(chǎn)的來(lái)源、驗(yàn)收、使用、保管、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等內(nèi)容在固定資產(chǎn)卡片上詳細(xì)記錄;
增加的資產(chǎn)是否及時(shí)登記入賬;資產(chǎn)的減少有無(wú)報(bào)批，轉(zhuǎn)讓計(jì)價(jià)有無(wú)合法依據(jù)，是否存在低價(jià)處理國(guó)有資產(chǎn)的問題，是否存在購(gòu)建資產(chǎn)作為支出核銷后形成賬外資產(chǎn)的情況;資產(chǎn)的領(lǐng)用、核銷手續(xù)是否健全;資產(chǎn)盤盈、盤虧的.處理是否符合有關(guān)規(guī)定;是否建立了固定資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)制度以保證賬賬相符和賬實(shí)相符;是否規(guī)范了固定資產(chǎn)抵押管理，有無(wú)確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等;固定資產(chǎn)的配備是否符合國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)擅自提高標(biāo)準(zhǔn)的問題。審計(jì)人員可根據(jù)需要對(duì)全部或部分實(shí)物性資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督盤點(diǎn)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易及處置定價(jià)，防范固定資產(chǎn)的流失。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)由于價(jià)值高、不易移動(dòng)，容易忽視對(duì)其真實(shí)情況的審計(jì)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理存在較多問題。一是有些單位固定資產(chǎn)的增減變化未作相應(yīng)的賬務(wù)處理;二是某些單位自行處置固定資產(chǎn)，手續(xù)不健全，程序不合法;三是有些單位以出租土地使用權(quán)的方式與其他單位合作建房，房屋建成使用多年后仍未辦理竣工決算，房租收入和固定資產(chǎn)也未入賬;四是有些單位未設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬，或雖設(shè)有明細(xì)賬，但登記不規(guī)范、不及時(shí)，甚至有錯(cuò)登、漏登現(xiàn)象發(fā)生;五是有的長(zhǎng)期未盤點(diǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)，造成賬賬、賬實(shí)不符。這樣，就造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不實(shí)，家底不清，稅款及國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。
(四)收入的審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容
1、有些事業(yè)單位將收取的費(fèi)用直接記入往來(lái)科目，長(zhǎng)期掛賬且未申報(bào)納稅。
2、將應(yīng)收取的費(fèi)用通過(guò)合同約定直接沖抵購(gòu)買的辦公用品等，收支均未開票入賬，也未申報(bào)納稅。
3、有些單位之間為了逃避財(cái)政等部門的監(jiān)管，將支出票據(jù)在應(yīng)收取相關(guān)費(fèi)用的單位報(bào)銷，抵頂應(yīng)收對(duì)方單位款項(xiàng)。
4、未將收取的相關(guān)費(fèi)用納入賬內(nèi)核算，直接支付了相關(guān)費(fèi)用。
以上造成事業(yè)單位收入核算不實(shí)，影響了單位收入規(guī)模的真實(shí)性，逃避了財(cái)稅部門監(jiān)管，易形成賬外資產(chǎn)———小金庫(kù)。
(五)經(jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)關(guān)注下列內(nèi)容：檢查經(jīng)費(fèi)使用是否符合規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)擠占挪用、提高開支標(biāo)準(zhǔn)、隨意擴(kuò)大開支范圍、揮霍浪費(fèi)等問題;要審查經(jīng)費(fèi)開支是否真實(shí)，有無(wú)虛列支出，有無(wú)將資金轉(zhuǎn)移下屬單位進(jìn)行支出等問題;審批權(quán)限是否合法合規(guī)，對(duì)于由國(guó)務(wù)院或上級(jí)部門審批的收費(fèi)項(xiàng)目是否認(rèn)真地執(zhí)行，有無(wú)擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目或仍在收取已經(jīng)取消的行政事業(yè)性收費(fèi)等問題。
(六)票據(jù)的管理和使用中存在的漏洞也會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。有些單位票據(jù)領(lǐng)用和核銷未辦理任何手續(xù)，容易形成“小金庫(kù)”;有些單位為了謀取小團(tuán)體利益，采取開“陰陽(yáng)票”或自制收據(jù)套取現(xiàn)金，逃避財(cái)政部門監(jiān)管，形成“賬外賬”。
若審計(jì)中能就上述關(guān)鍵控制點(diǎn)展開詢問、盤點(diǎn)、查驗(yàn)、分析性復(fù)核等審計(jì)程序，定會(huì)提高審計(jì)工作效率并強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督力度，審計(jì)查處國(guó)有資產(chǎn)流失舞弊的效率，定能及大地防范和減少國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，從而也對(duì)被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制及管理起到助推器的作用。
參考文獻(xiàn)
1審計(jì)信息化條件下的審計(jì)質(zhì)量控制
2淺談固定資產(chǎn)的審計(jì)
3淺析行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算
4淺析固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
淺談國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)在農(nóng)村合作銀行中的應(yīng)用論文
近幾年，農(nóng)村合作銀行的國(guó)際業(yè)務(wù)在國(guó)際貿(mào)易發(fā)展迅速的地區(qū)逐步發(fā)展起來(lái)，國(guó)際業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作也開始積極探索，但還處于初級(jí)階段，相關(guān)審計(jì)方式和方法還需要不斷調(diào)整和提升。
1、組建復(fù)合型審計(jì)人員隊(duì)伍。國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的要求。根據(jù)國(guó)際業(yè)務(wù)的特性，內(nèi)部審計(jì)人員必須是懂國(guó)際結(jié)算、財(cái)務(wù)核算、信貸管理、法律的復(fù)合型人才。因此，需要全面提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，提升審計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)審計(jì)隊(duì)伍綜合實(shí)力的提高。
2、明確審計(jì)目標(biāo)。國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)必須與銀行的總體目標(biāo)適時(shí)保持高度一致，一是維護(hù)銀行國(guó)際業(yè)務(wù)的資產(chǎn)安全和完整，確保合法、合規(guī)經(jīng)營(yíng);二是增加銀行開辦國(guó)際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益，積極尋找降低成本的.途徑，維護(hù)資金正常、協(xié)調(diào)、有效運(yùn)行;三是幫助銀行國(guó)際業(yè)務(wù)部門提高工作效率，迅速發(fā)現(xiàn)部門之間溝通不到位影響業(yè)務(wù)發(fā)展的具體原因，及時(shí)提出意見和建議。
3、完善審計(jì)依據(jù)。國(guó)際業(yè)務(wù)跨地域非常廣，是一項(xiàng)綜合性的業(yè)務(wù)，內(nèi)容主要包括國(guó)際結(jié)算和貿(mào)易融資兩部分。在辦理國(guó)際業(yè)務(wù)時(shí)，除遵守我國(guó)的法律法規(guī)之外，還需要遵循許多國(guó)際慣例。因此，在進(jìn)行國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，審計(jì)依據(jù)主要包括中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、外匯管理局等部門頒布的法規(guī)，各級(jí)政府部門頒布的規(guī)章制度等;《日內(nèi)瓦統(tǒng)一票據(jù)法》、《托收統(tǒng)一規(guī)則》(國(guó)際商會(huì)第522號(hào)出版物)、《跟單信用證統(tǒng)一慣例》(國(guó)際商會(huì)第600號(hào)出版物)等;銀行內(nèi)部的規(guī)章制度，包括業(yè)務(wù)操作規(guī)程、業(yè)務(wù)管理辦法、內(nèi)部授權(quán)授信等規(guī)章制度。
4、科學(xué)的審計(jì)方式。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和管理技能的發(fā)展，要求審計(jì)方式必須與時(shí)俱進(jìn)，以信息化為基礎(chǔ)。采取非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)，充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的手段，對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、加工、存儲(chǔ);利用SQL、Access等專業(yè)的軟件進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，確認(rèn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn);根據(jù)從業(yè)務(wù)品種入手，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目要求建立審計(jì)模型，主要有結(jié)售匯、貿(mào)易融資、國(guó)際結(jié)算、國(guó)際收支申報(bào)等四個(gè)方面，通過(guò)模型發(fā)現(xiàn)不符合有效性、合規(guī)性、完整性、準(zhǔn)確性要求的異常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從中獲取現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的線索，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的效率，節(jié)省現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段的時(shí)間。進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段時(shí)，需要采用審閱規(guī)章制度、調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案、詢問業(yè)務(wù)人員、核對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等方式，對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的線索進(jìn)行重點(diǎn)確認(rèn)和排查，最后得出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。
5、審計(jì)成果的運(yùn)用。針對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題提出整改意見，要求國(guó)際業(yè)務(wù)部門認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改措施，確保審計(jì)執(zhí)行到位;對(duì)傾向性問題進(jìn)行深入分析研究，提出改進(jìn)和加強(qiáng)國(guó)際業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理的專業(yè)建議，及時(shí)向管理層報(bào)告，提出合理化建議;建立審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度，通過(guò)與相關(guān)職能部門溝通，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型問題以案例的形式剖析，著重從完善制度、加強(qiáng)管理方面入手，舉一反三，防止同一類型問題反復(fù)出現(xiàn);完善內(nèi)部審計(jì)的操作規(guī)程。
加強(qiáng)對(duì)國(guó)際業(yè)務(wù)審計(jì)，促進(jìn)國(guó)際業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善，確保銀行的經(jīng)營(yíng)方針、策略以及各項(xiàng)制度的貫徹執(zhí)行，保障農(nóng)村合作銀行國(guó)際業(yè)務(wù)健康發(fā)展。
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