淺談審計(jì)起源的基本前提和條件
審計(jì)同其他任何一門科學(xué)一樣，追根溯源，最初不外乎都表現(xiàn)為簡(jiǎn)單的、幼稚的思想與行為的發(fā)生，而且，它的發(fā)生是有著特殊的（或一定的）前提和條件的。
審計(jì)發(fā)展的歷史受一定社會(huì)生產(chǎn)方式的制約，社會(huì)生產(chǎn)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平始終決定和影響著審計(jì)的產(chǎn)生、運(yùn)用和發(fā)展。世界上，自有人類以來的漫長(zhǎng)的歷史長(zhǎng)河中，有相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間是沒有審計(jì)的。審計(jì)行為是在人類社會(huì)有了社會(huì)分工，生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平，生產(chǎn)物有了剩余，以及階級(jí)、私有制和國(guó)家出現(xiàn)以后才發(fā)生的，審計(jì)是人類社會(huì)活動(dòng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。
考察歷史，審計(jì)的起源，主要取決于一個(gè)前提：即經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系；還取決于兩個(gè)條件：一是經(jīng)濟(jì)條件，即社會(huì)生產(chǎn)力和社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)展到一定階段上，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要，二是政治條件，即私有制、階級(jí)的出現(xiàn)，國(guó)家的產(chǎn)生。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的根本前提
審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離以及多層次經(jīng)營(yíng)管理分權(quán)體制所形成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，為確認(rèn)和解除責(zé)任者所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任，又稱受審責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是指在財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相對(duì)分離的條件下，財(cái)產(chǎn)所有者（即委責(zé)者）將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者（即責(zé)任者）所形成的一種責(zé)任關(guān)系。責(zé)任者和委責(zé)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，是通過各式各樣的手段建立起來的，諸如法律、規(guī)章、合同、組織原則、習(xí)慣或者非正式的道德義務(wù)等等。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系一旦確立，責(zé)任者總是要根據(jù)責(zé)任關(guān)系，而以最大善意履行其職責(zé)，實(shí)事求是地報(bào)告其經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)情況和結(jié)果；委責(zé)者則從自己的目的和利益出發(fā)，需要查實(shí)、審核經(jīng)濟(jì)收支活動(dòng)情況和結(jié)果的正確性、合理性。這就必然要求通過具有獨(dú)立性的第三者加以實(shí)施，來證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的.可信程度。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是由于接受財(cái)產(chǎn)物資的委托而發(fā)生的，具體表現(xiàn)為委責(zé)者和責(zé)任者的權(quán)利義務(wù)的關(guān)系，即：
�。�1）委責(zé)者既有審查和監(jiān)督所委托的財(cái)產(chǎn)物資收支情況和結(jié)果的權(quán)利，又有解除責(zé)任者責(zé)任的義務(wù)；
�。�2）責(zé)任者既有要求對(duì)其收支行為和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)以解除其責(zé)任的權(quán)利，又有接受委托審計(jì)的義務(wù)。而審計(jì)人員則作為第三者介入經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系之中，以便在責(zé)任者和委責(zé)者之間，可以順利地為委責(zé)者履行解除或確認(rèn)責(zé)任者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的職責(zé)。這樣，委責(zé)者、責(zé)任者與審計(jì)人員三方面則構(gòu)成了審計(jì)關(guān)系。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系使人類審計(jì)思想的產(chǎn)牛、中計(jì)行為的發(fā)生具有廠可能性。
“審計(jì)因‘受審責(zé)任’的發(fā)生而發(fā)生，亦因受審責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展�！币簿褪钦f，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在，便不可能有審計(jì)思想、審計(jì)行為和審計(jì)制度的產(chǎn)生、發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的社會(huì)化、明確化發(fā)展；審計(jì)在滿足了斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的需要中，將不斷成熟和完善，并充分發(fā)揮著審計(jì)的重要職能作用。
但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在僅僅為審計(jì)思想、審計(jì)行為的產(chǎn)生提供了可能性，審計(jì)的發(fā)生同時(shí)還取決于階級(jí)和國(guó)家出現(xiàn)之后，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要等條件。
二、審計(jì)是階級(jí)社會(huì)的產(chǎn)物
原始社會(huì)時(shí)期，在一個(gè)氏族共同體內(nèi)，由于生產(chǎn)力低下，人們共同勞動(dòng)、共同占用勞動(dòng)成果，大體上直接平均分配產(chǎn)品，那時(shí)是不會(huì)產(chǎn)生階級(jí)，不會(huì)有私有財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)剝削的。其后，在原始經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立的氏族組織——由若干個(gè)氏族組成的部落聯(lián)盟，仍是原始社會(huì)的經(jīng)濟(jì)組織和社會(huì)基本單位。作為經(jīng)濟(jì)組織，它要組織全體成員參加集體生產(chǎn)勞動(dòng)；作為社會(huì)單位，它具有一定的社會(huì)職能，諸如舉辦宗教儀式，興建水利灌溉工程等公共事務(wù)。氏族組織的首領(lǐng)，由民主產(chǎn)生，與一般的氏族成員處于平等的地位。“這里沒有統(tǒng)治和奴役存在的余地。在氏族組織內(nèi)部，權(quán)利和義務(wù)之間還沒有任何差別。”也就是說，在這一時(shí)期私有制、階級(jí)尚未產(chǎn)生，國(guó)家尚未出現(xiàn)。
因此，在原始社會(huì)里，無論是氏族共同體或氏族部落聯(lián)盟，都不具備適宜財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相互分離的生存土壤，則不可能出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，自然也就不可能有審計(jì)思想、行為的發(fā)韌。
文明時(shí)代到達(dá)的前夜，隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，人們的集體勞動(dòng)開始過渡到個(gè)體勞動(dòng)，生產(chǎn)資料公有制開始轉(zhuǎn)變?yōu)樗接兄�，勞�?dòng)產(chǎn)品有了剩余，引起了財(cái)產(chǎn)占有的不平等，社會(huì)出現(xiàn)貧富分化的現(xiàn)象，富裕的家庭擁有較多的生產(chǎn)資料和生活資料，創(chuàng)造了剝削他人勞動(dòng)的條件，于是逐步產(chǎn)生了階級(jí)，導(dǎo)致了奴隸制時(shí)代的降臨。奴隸主和奴隸階級(jí)之間的利益發(fā)生了根本性的對(duì)抗，奴隸主階級(jí)為了維護(hù)其階級(jí)利益和鞏固其統(tǒng)治，需要掌握一種暴力統(tǒng)治工具，這樣，國(guó)家便產(chǎn)生了。
在私有制、階級(jí)和國(guó)家產(chǎn)生以后，統(tǒng)治階級(jí)必然越來越關(guān)心他們所占有的財(cái)產(chǎn)，要求進(jìn)行正確的核算和有效的監(jiān)督，以確保私有制財(cái)產(chǎn)的安全和完整。因此那種具有責(zé)任聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系在人類進(jìn)人奴隸社會(huì)的時(shí)候宣告誕生了。由于奴隸制國(guó)家的創(chuàng)立，在奴隸制國(guó)家的政府機(jī)構(gòu)里，豢養(yǎng)著大批官僚，需要向人民征納貢賦，這些財(cái)稅管理與核算者都是最高統(tǒng)治者的代理官，最高統(tǒng)治者就成為委責(zé)者，代理官成為責(zé)任者。在民間，奴隸主不勞而獲，坐享其成，往往把自己的私有財(cái)產(chǎn)，交給奴隸去經(jīng)營(yíng)管理，奴隸對(duì)奴隸主即負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由于這種財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，無論國(guó)家或者民間，都會(huì)要求審查財(cái)產(chǎn)收支的經(jīng)營(yíng)管理。以證實(shí)責(zé)任者是否盡心盡力地履行了職責(zé)，最終由委責(zé)者解除或確認(rèn)責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由此可見，奴隸制時(shí)代，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的明確化，導(dǎo)致了審計(jì)的起源。
歷史進(jìn)人到封建制時(shí)代，審計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的深化、擴(kuò)展而不斷發(fā)展完善。財(cái)產(chǎn)物資的責(zé)任者是各級(jí)政府官吏，委責(zé)者是封建君主及其政府。封建官吏經(jīng)管的財(cái)產(chǎn)物資，同樣需要向封建主及其政府報(bào)告。封建經(jīng)濟(jì)自然比奴隸經(jīng)濟(jì)更為復(fù)雜，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的審查和解除，必須具有較高的技術(shù)性和專門化，于是封建君主及其政府在經(jīng)營(yíng)財(cái)物收支和核算的官吏之外，專門成立一個(gè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審查、監(jiān)督國(guó)家的財(cái)物收支活動(dòng)。這個(gè)機(jī)構(gòu)就是當(dāng)時(shí)的封建審計(jì)機(jī)關(guān)。歷代封建王朝，無不以審計(jì)組織制度來鞏固其封建的統(tǒng)治。
奴隸制國(guó)家和封建制國(guó)家為了維持它的生存和實(shí)現(xiàn)它的職能，建立了一系列的專政機(jī)關(guān)和行政機(jī)構(gòu)，審計(jì)職能部門也就成為國(guó)家政權(quán)組織機(jī)構(gòu)中的組成部分，成為統(tǒng)治階級(jí)控制與監(jiān)督國(guó)家經(jīng)濟(jì)和私人經(jīng)濟(jì)的重要手段。審計(jì)職能部門屬于上層建筑領(lǐng)域，在階級(jí)社會(huì)里，它既是經(jīng)濟(jì)控制和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工具，又是一個(gè)階級(jí)壓迫另一階級(jí)的工具，具有鮮明的階級(jí)性。
應(yīng)該指出，以上意義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，因建立在奴隸制和封建制的基礎(chǔ)之上，存在著一定的局限性。它與資本主義條件下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系相比較，具有其顯著的特征，表現(xiàn)為：（1）王朝政府和各級(jí)官吏之間的這種責(zé)任關(guān)系帶有強(qiáng)制性；（2）奴隸主（或封建地主）和奴隸（或農(nóng)民）之間的這種責(zé)任關(guān)系帶有掠奪性。
顯然，這是較為狹隘的、落后的。資本主義時(shí)代，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)是相互自由分離的，沒有任何的強(qiáng)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系則要廣泛、全面得多。資本主義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系相對(duì)來說是健全的、完善的。綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的出現(xiàn)為審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了可能性，但是，僅僅具有經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系還不一定會(huì)有審計(jì)的產(chǎn)生。只有當(dāng)私有制、階級(jí)的產(chǎn)生以及國(guó)家的出現(xiàn)，社會(huì)生產(chǎn)和交換關(guān)系發(fā)展到一定階段之后，由于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的客觀需要，審計(jì)思想、審計(jì)行為，方可肇見其端，才真正意味著審計(jì)的誕生問世�？梢�，只有可能，沒有需要不行；同樣，只有需要，沒有可能也不行，兩者缺一不可。所以，我們說經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的基本前提，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，審計(jì)是階級(jí)社會(huì)的產(chǎn)物。
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