內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文【合集】

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內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文1

　　1. 內(nèi)控審計(jì)的意義及現(xiàn)狀

　　1. 1 內(nèi)控審計(jì)的概念及意義

　　內(nèi)部控制審計(jì)，是基于內(nèi)部控制的條件下，以被審計(jì)單位的內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性、符合性測試的一種審計(jì)的方法，它所抽查的是會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、范圍及程序。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理中的一個(gè)重要的組成部分，它也是防范企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤的第一道防線，對企業(yè)舉足輕重。

　　1. 2 內(nèi)控審計(jì)的現(xiàn)狀

　　1. 2. 1 審計(jì)報(bào)告的模板不夠完善

　　我國的內(nèi)部控制還尚處于初步發(fā)展階段，內(nèi)部機(jī)制還不夠健全。也有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒有涉足該業(yè)務(wù)，對于內(nèi)部控制也沒有出具過相關(guān)的審計(jì)報(bào)告。其中少部分出具過審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出具的審計(jì)報(bào)告類型也基本都屬于標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的類型。在20xx 頒布的《我國內(nèi)部控制審計(jì)指引》中，只提供了標(biāo)準(zhǔn)意見、無保留意見、否定意見這三種情況下的審計(jì)報(bào)告模板。盡管對于“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷”方面規(guī)定予以披露，然而也沒有出具具體的實(shí)施細(xì)則。

　　1. 2. 2 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏、審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高

　　20xx 年，我國才有了可用來遵循的相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范、指引，由于我國國情的特殊性，不能完全照搬美國等國的內(nèi)控審計(jì)體系。再加上我國實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的起步相對來說，比較晚。在內(nèi)部控制審計(jì)方面，大部分注冊會(huì)計(jì)師缺乏經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)面的狹隘，沒有深入的展開審計(jì)工作。

　　1. 2. 3 審計(jì)方法落后且經(jīng)營管理者對審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

　　我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)方法的缺陷日益突出，已不能適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。制度基礎(chǔ)審計(jì)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試過于依賴，其本身存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，加上長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者僅僅只是為了檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問題，從而影響到企業(yè)的整體性、穩(wěn)定性、破壞了員工的團(tuán)結(jié)、分散了精力，有的員工會(huì)認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)弱化了自身的權(quán)威和經(jīng)營自主權(quán)，也有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，審計(jì)人員沒有真正的權(quán)力。部分部門與審計(jì)部門同等的地位，以致內(nèi)部審計(jì)不能有效的發(fā)揮其本身的權(quán)威和獨(dú)立性。

　　1. 2. 4 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)不健全，制度不完善

　　目前，我國進(jìn)行審計(jì)工作規(guī)范的參照標(biāo)準(zhǔn)是《注冊會(huì)計(jì)師法》和《審計(jì)法》。對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)的制度管理，只有審計(jì)署的關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)工作的規(guī)定。規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，法律等級較低。

　　2. 內(nèi)控審計(jì)中內(nèi)部控制存在缺陷的認(rèn)定

　　2. 1 內(nèi)部控制缺陷的含義

　　關(guān)于內(nèi)控缺陷，評價(jià)指引中說明: 單一或者多個(gè)控制缺陷的組合所導(dǎo)致的企業(yè)控制目標(biāo)的偏離認(rèn)定為重大缺陷; 從單個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，導(dǎo)致企業(yè)控制目標(biāo)對經(jīng)濟(jì)后果的影響和不重要的缺陷的嚴(yán)重程度可認(rèn)定其為重要缺陷。除此之外，企業(yè)也可按照要求，確定適用自身發(fā)展的控制缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　2. 2 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定中，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定是審計(jì)工作面對的重大的挑戰(zhàn)之一。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷，可由該缺陷可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的重要程度來決定。重要程度取決于兩個(gè)因素:

　　一是缺陷的是否合理導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表不能被及時(shí)的覺察并糾正; 二是缺陷單獨(dú)或一并其他缺陷致使錯(cuò)報(bào)金額的潛在存在。對于非財(cái)務(wù)報(bào)告來說，內(nèi)部控制的缺陷難以形成一個(gè)普通的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可依據(jù)其本身的情況，參考財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定。其中: 定量標(biāo)準(zhǔn)，不僅能能夠?qū)θ毕菰斐傻闹苯訐p失的金額予以認(rèn)定，還可以對損失所占的銷售收入、資產(chǎn)、利潤的比率進(jìn)行確定; 而定性標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)缺陷帶來的負(fù)面影響、范圍等確定。

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對各項(xiàng)控制缺陷的程度進(jìn)行評價(jià)，以確定是否會(huì)構(gòu)成重大缺陷。控制缺陷的程度取決于: 一是賬戶余額或者列報(bào)錯(cuò)誤的可能性; 二是因?yàn)橐豁?xiàng)控制缺陷或者多種缺陷的組合致使金額發(fā)生錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)該僅僅只因?yàn)橘~戶余額或者列報(bào)沒有發(fā)生錯(cuò)誤，就簡單的認(rèn)為該項(xiàng)控制缺陷不嚴(yán)重。如果多項(xiàng)缺陷都影響同一賬戶的余額或披露，錯(cuò)報(bào)的幾率就會(huì)增加。即使單獨(dú)的看起來不重要，然而合并起來的就會(huì)形成重大缺陷。因而，審計(jì)人員應(yīng)該確定，影響同一賬戶余額或披露的各單項(xiàng)的重要不足，是否會(huì)導(dǎo)致重大缺陷的存在。

　　在企業(yè)內(nèi)部控制評審的工作中，會(huì)計(jì)師需要對企業(yè)的內(nèi)部控制在建設(shè)發(fā)展和運(yùn)行的`過程中存在的問題進(jìn)行審計(jì)，并對存在內(nèi)部控制缺陷的問題按照評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行等級的認(rèn)定。

　　2. 3 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的現(xiàn)狀

　　由于我國規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展來確定控制缺陷的具體認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)有一定的可利用的空間，為了避免企業(yè)的負(fù)面影響，甚至可以將重大缺陷的等級降為一般缺陷。深究原因，是由于我國內(nèi)部控制的規(guī)范不夠完善，存在著許多可能會(huì)被利用的漏洞，比如，內(nèi)部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認(rèn)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致實(shí)施過程中缺少指導(dǎo)及規(guī)范等。以上問題都會(huì)直接導(dǎo)致:上市公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定的窘境以及披露信息的質(zhì)量低等問題。而且，由于信號(hào)理論，缺陷的披露會(huì)影響公司運(yùn)營中信息的傳達(dá)問題，從而影響投資者做出決策及投資，容易產(chǎn)生負(fù)面影響，比如: 股價(jià)下跌等。從而導(dǎo)致試點(diǎn)公司和境內(nèi)外上市的公司對缺陷的披露問題很大程度的依賴于我國內(nèi)控的基本規(guī)范，以及強(qiáng)制實(shí)行的高壓政策。

　　3. 對于完善內(nèi)控審計(jì)的建議

　　3. 1 完善控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)實(shí)施意見》中指出: 內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為: 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業(yè)內(nèi)部控制中的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)缺陷的組合，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止而導(dǎo)致報(bào)表出現(xiàn)了重大的錯(cuò)報(bào)問題; 一般缺陷是內(nèi)部控制中存在，卻不引起注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的缺陷;而對于重要缺陷，是介于以上兩者中間的。

　　3. 2 加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見實(shí)質(zhì)性內(nèi)容

　　3. 2. 1 加入對基準(zhǔn)日的說明

　　《審計(jì)指引》中，要求注冊會(huì)計(jì)師對于特定基準(zhǔn)日內(nèi)，內(nèi)控的有效性發(fā)表意見。因此，應(yīng)該對基準(zhǔn)日做出特定的說明，同時(shí)，提醒報(bào)告的使用者基準(zhǔn)日并不是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，而是對一段時(shí)間內(nèi)的內(nèi)控有效性的評估，具有延續(xù)性。

　　3. 2. 2 對缺陷的描述增加實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容內(nèi)部控制存在

　　重大缺陷的披露中，應(yīng)具有以下的內(nèi)容: 缺陷是由什么經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事件所引起的，對其進(jìn)行簡單的概括描述; 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事件的哪一方面存在重大缺陷，涉及到了什么樣的業(yè)務(wù);重大缺陷會(huì)對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生什么影響，對什么目標(biāo)有影響; 對報(bào)告的使用者，要提醒應(yīng)注意到的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn); 指出該項(xiàng)內(nèi)容對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性發(fā)表的意見不會(huì)產(chǎn)生影響。

　　3. 3 進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，完善內(nèi)部控制制度

　　3. 3. 1 轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

　　內(nèi)部控制審計(jì)作為企業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)部事務(wù)，最終還是要靠企業(yè)自身來解決。要想發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的效用最大化，必須得到企業(yè)管理當(dāng)局積極的呼應(yīng)，企業(yè)的各級領(lǐng)導(dǎo)層和決策層必須充分的意識(shí)到: 在市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下強(qiáng)化內(nèi)部控制，其中一項(xiàng)最主要的舉措就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

　　3. 3. 2 提高內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性及其地位

　　對內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和地位進(jìn)行進(jìn)一步的提高，對企業(yè)來說至關(guān)重要。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂，表現(xiàn)為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。其中實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中，除了受資本所有者的相關(guān)規(guī)章制度的約束及其委托的事項(xiàng)以外，不受其他任何事項(xiàng)的干擾; 然而形式上的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)只是在組織形式上受資本所有者的委托，而不受其他內(nèi)部組織的約束。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性可以保障內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位以及其與業(yè)務(wù)部門和其它職能部門之間的存在什么樣的制衡關(guān)系，最終都會(huì)決定內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性程度。

　　3. 3. 3 內(nèi)部控制審計(jì)要建立全程遞進(jìn)式的監(jiān)控措施

　　在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一線，建立健全相互制約、相互牽制的內(nèi)控審計(jì)制度，所有的業(yè)務(wù)都要進(jìn)行審核、復(fù)核，禁止一人獨(dú)攬全局處置整個(gè)業(yè)務(wù)，秉持以“防”為主的監(jiān)控理念。在會(huì)計(jì)常規(guī)核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)控審計(jì)部門要對各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核對和檢查; 以上內(nèi)控審計(jì)措施不但能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，還可以防范、化解經(jīng)營危機(jī)，對會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控也起到重要作用。

　　3. 3. 4 加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)控審計(jì)工作制度化

　　為了保證內(nèi)控審計(jì)制度的有效運(yùn)作，使其發(fā)展和完善，企業(yè)就必須對內(nèi)控審計(jì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，由內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合管理部門、財(cái)務(wù)部門等具體執(zhí)行檢查。檢查制度的遵循情況，做出客觀評價(jià)，對于嚴(yán)格踐行內(nèi)控制度的給予相關(guān)精神或物質(zhì)上的鼓勵(lì); 對于違反制度，給予相應(yīng)的處罰。

　　3. 3. 5 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

　　新形勢下，內(nèi)部審計(jì)人員只有不斷提高自身技能、具備多項(xiàng)專業(yè)技能才能發(fā)揮職能，保障工作的順利開展。除此之外，對內(nèi)審人員進(jìn)行思想和職業(yè)道德的教育，學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及內(nèi)部文件，增強(qiáng)自身責(zé)任感。

　　3. 3. 6 以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為內(nèi)審的發(fā)展方向

　　當(dāng)前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是將重頭放在數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合理、合法和對生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督方面，管理審計(jì)卻沒有得到廣泛開展。因此，要適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)科學(xué)的發(fā)展規(guī)律，在履行過程中推進(jìn)內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展。逐漸轉(zhuǎn)向測試風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，審計(jì)的建議也不再只是提高控制的效率、強(qiáng)化內(nèi)部控制，而是通過對風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高整個(gè)管理的效率及效果。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文2

　　1 內(nèi)部審計(jì)資源的計(jì)劃管理

　　1。1 開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

　　電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)價(jià)值增值服務(wù)的，業(yè)務(wù)包括預(yù)算管理審計(jì)、資產(chǎn)經(jīng)營審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)、資產(chǎn)投資審計(jì)和內(nèi)部控制評價(jià)等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員不足的情況，因此，要充分利用審計(jì)資源，不僅要做好基礎(chǔ)的審計(jì)工作，同時(shí)還要做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，將內(nèi)部審計(jì)資源主要放在對薄弱環(huán)節(jié)的控制，以及放在風(fēng)險(xiǎn)評估的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　　1。2 充分利用原有的審計(jì)結(jié)果

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過審計(jì)來評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制情況和經(jīng)營效果，因此，要求審計(jì)工作人員必須熟悉企業(yè)內(nèi)部的主要業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制執(zhí)行情況，這樣才能制定針對供電企業(yè)現(xiàn)狀的審計(jì)計(jì)劃，同時(shí)，充分利用審計(jì)成果的運(yùn)用，是提高審計(jì)效率的有效手段也是提升審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計(jì)結(jié)果，尤其是上年度的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，應(yīng)作為開展審計(jì)工作的重要參考依據(jù)，根據(jù)以前的審計(jì)意見和結(jié)果，再結(jié)合當(dāng)前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢不斷完善業(yè)務(wù)和開展新項(xiàng)目審計(jì)，提高審計(jì)效率。

　　1。3 加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)

　　審計(jì)質(zhì)量的好壞，與審計(jì)人員的'綜合素質(zhì)密不可分。隨著審計(jì)領(lǐng)域和技術(shù)的不斷拓展，要求審計(jì)人員具備復(fù)合型知識(shí)和能力，這樣才能在工作中防犯審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合理使用職業(yè)判斷對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出準(zhǔn)確的判斷，從而發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，給出實(shí)事求是的結(jié)論。因此，應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。一方面由企業(yè)對審計(jì)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)觀、道德觀等方面的教育，使內(nèi)審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；另一方面鼓勵(lì)審計(jì)人員積極擴(kuò)充自身的專業(yè)知識(shí)，審計(jì)人員不僅要熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握工程管理、電力營銷、信息技術(shù)等方面知識(shí)，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計(jì)人員才能提高供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　　2 內(nèi)部審計(jì)方案的質(zhì)量控制

　　2。1 做好審前調(diào)查

　　審前調(diào)查是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。審前調(diào)查是指在項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃確定后，審計(jì)組采用一定的工作方式，了解被審計(jì)單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點(diǎn)等情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的資料，包括相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章、銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料，重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件，電子數(shù)據(jù)和以往接受審計(jì)的情況等等，以便確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍，為制訂審計(jì)方案提供依據(jù)。同時(shí)，做好計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的準(zhǔn)備工作，被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是對相關(guān)業(yè)務(wù)工作的信息化管理，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前審計(jì)人員要了解被審計(jì)對象的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程，并進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析，為審計(jì)進(jìn)點(diǎn)做好準(zhǔn)備。

　　2。2 制定切實(shí)有效的審計(jì)方案

　　審計(jì)方案是指為了能夠順利完成項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，經(jīng)審計(jì)調(diào)查，對具體審計(jì)項(xiàng)目的組織、程序、時(shí)間及審計(jì)重點(diǎn)等做出的詳細(xì)安排。編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的具體要求及目標(biāo)、審計(jì)成本效益和可操作性，并對審計(jì)重要性、經(jīng)營管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估。審計(jì)方案的主要內(nèi)容包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示、審計(jì)程序及審計(jì)方法，審計(jì)組成員、分工和職責(zé)、時(shí)間安排、工作要求等。

　　2。3 對審計(jì)方案進(jìn)行論證并確定

　　對審計(jì)方案的論證主要是對已經(jīng)制定的審計(jì)方案進(jìn)行各項(xiàng)因素的論證，主要從可行性、切實(shí)性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計(jì)方案。正常來說，對于一些小的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方案可以省去這個(gè)論證的環(huán)節(jié)，然而對于像供電企業(yè)這樣規(guī)模較大的國有企業(yè)來說，審計(jì)方案的論證環(huán)節(jié)必須重視起來，主要由審計(jì)人員、審計(jì)專家等人員共同完成內(nèi)部審計(jì)方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制。

　　3 內(nèi)部審計(jì)過程中的質(zhì)量控制與管理

　　3。1 對審計(jì)方案的執(zhí)行情況進(jìn)行控制和管理

　　首先，開展審前培訓(xùn)，讓審計(jì)組成員了解被審計(jì)單位可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)審計(jì)人員有針對性的查找被審計(jì)單位存在的問題；針對不同的審計(jì)項(xiàng)目，分別指出各項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計(jì)信息系統(tǒng)對審計(jì)過程進(jìn)行控制。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，審計(jì)組成員將工作開展情況、實(shí)施審計(jì)的步驟和方式、查閱的資料、及審計(jì)人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及證明資料等以審計(jì)日志、審計(jì)取證表的形式通過審計(jì)現(xiàn)場作業(yè)系統(tǒng)上傳至審計(jì)管理信息系統(tǒng)，審計(jì)組長通過系統(tǒng)實(shí)時(shí)對審計(jì)日志、審計(jì)取證表進(jìn)行審核和審批，從時(shí)效、質(zhì)量方面對審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)控并及時(shí)部署和指導(dǎo)工作，從而提高了審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核制度，執(zhí)行審計(jì)組主審、審計(jì)組組長和內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的三級復(fù)核制度，明確規(guī)定復(fù)核的要求和責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　3。2 對內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量控制

　　一是要保證審計(jì)報(bào)告是客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。二是審計(jì)報(bào)告要及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施。三是審計(jì)報(bào)告應(yīng)對揭示被審計(jì)單位存在問題的同時(shí)，分析問題產(chǎn)生的原因，指出被審計(jì)單位管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議或?qū)徲?jì)意見。四是應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核，保證審計(jì)工作底稿充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。五是審計(jì)報(bào)告的文字表述應(yīng)簡練、表述準(zhǔn)確，通俗易懂，便于理解。

　　3。3 對審計(jì)的后續(xù)工作進(jìn)行控制和管理

　　一是對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題開展后續(xù)跟蹤檢查。建立審計(jì)問題整改

　　問責(zé)機(jī)制，明確對責(zé)任單位和個(gè)人的追究標(biāo)準(zhǔn)和方法，并將整改結(jié)果納入個(gè)人績效考核和應(yīng)用到干部考察機(jī)制，確保整改落實(shí)到位，鞏固審計(jì)成果。二是做好審計(jì)檔案的管理。收集整理與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)材料，做好審計(jì)資料的歸檔工作，為日后的審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。三是對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。審計(jì)質(zhì)量評價(jià)應(yīng)包括審計(jì)方案的執(zhí)行情況、目標(biāo)的完成情況、與被審計(jì)單位的溝通、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量、審計(jì)結(jié)果及審計(jì)小組的整體情況等。通過評價(jià)，總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高。

　　4 結(jié)束語

　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低是由多種因素決定的，質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)也很多，從文章的分析中，內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制與管理主要從審計(jì)資源的利用、審計(jì)方案、審計(jì)過程及審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等幾方面進(jìn)行控制，對確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著重大的意義。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文3

　　1 企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系

　　“整合審計(jì)”概念的提出給國內(nèi)大部分企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)與技術(shù)方面的巨大考驗(yàn)，但與此同時(shí)，也使得愈來愈多的企業(yè)更加關(guān)注并重視審計(jì)建設(shè)，從而起到引導(dǎo)國內(nèi)企管理念變革、推動(dòng)企管向更先進(jìn)方向發(fā)展的積極效應(yīng)。所以，要想試行整合審計(jì)，就要做好內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)兩者之間關(guān)聯(lián)性分析的基本功，才能有的放矢地完成兩者的有機(jī)融合。

　　1.1 內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)的主要區(qū)別

　　1.1.1 審計(jì)目標(biāo)和對象不同

　　內(nèi)控審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作有重大影響的事項(xiàng)的審計(jì)與監(jiān)督，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則將其目標(biāo)定位于對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性分析與審計(jì)，進(jìn)而形成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制，故兩者的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)對象存在差異。

　　1.1.2 測試范圍和目的不同

　　內(nèi)控審計(jì)需要對企業(yè)內(nèi)控的設(shè)計(jì)及運(yùn)行進(jìn)行全面測試，故涉及范圍較大，樣本容量及涉及內(nèi)容也較多。而報(bào)表審計(jì)則相反，其一般只選取對企業(yè)列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的關(guān)鍵事項(xiàng)，進(jìn)而尋找可靠數(shù)據(jù)指標(biāo)以形成審計(jì)意見，故其測試的范圍、樣本量和內(nèi)容都相對較小。

　　1.1.3 評價(jià)深度和準(zhǔn)確度不同

　　內(nèi)控審計(jì)除需對內(nèi)控有效性發(fā)表審計(jì)意見外，還需要對審計(jì)過程中注意到的重大內(nèi)控缺陷予以披露并對現(xiàn)存問題進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，從而形成精準(zhǔn)的分析與評估，故對內(nèi)審深度要求較高。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只是為了給后續(xù)實(shí)質(zhì)性內(nèi)控審計(jì)工作提供相應(yīng)依據(jù)，所以，只需在做出必要分析的前提下，判斷出它對內(nèi)控有效性的實(shí)質(zhì)影響即可，因而評價(jià)結(jié)論在準(zhǔn)確度與深度上要求略低。

　　1.2 內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)的主要聯(lián)系

　　談到兩者的聯(lián)系，具體表現(xiàn)為兩者在審計(jì)業(yè)務(wù)類型、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念、審計(jì)操作流程與方法等多方面體現(xiàn)出的一致性。畢竟，無論是基于何種指標(biāo)的審計(jì)，其運(yùn)用的審計(jì)理論都應(yīng)具有高度適用性，另外，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)首先是針對企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、政治及自身行業(yè)特色，并依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對企業(yè)現(xiàn)行報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行評估，獲取審計(jì)證據(jù);而內(nèi)控審計(jì)也是基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，特定領(lǐng)域存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)程度越高，審計(jì)關(guān)注則越多，再加上內(nèi)控的日常審計(jì)主要是側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，因此，兩者在審計(jì)視角的確認(rèn)等方面聯(lián)系頗為密切。

　　2 整合審計(jì)可行性分析

　　雖然內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在差異，但兩者在審計(jì)目標(biāo)和技術(shù)操作上卻存在相似之處，因此，實(shí)現(xiàn)兩者的整合審計(jì)十分可行。

　　2.1 整合審計(jì)具有理論基礎(chǔ)

　　企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終服務(wù)對象都是財(cái)務(wù)信息的使用者，即涵蓋股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門等在內(nèi)的各方人員，同時(shí)兩者的最終目的也都是為了通過提高他們對企業(yè)公布信息的信賴程度而維護(hù)和提高企業(yè)信息受眾的整體利益，所以，兩種審計(jì)在審計(jì)方法存在共性，在審計(jì)流程上亦有重疊。審計(jì)共性為整合審計(jì)提供了理論基礎(chǔ)，因此，理論上的可行將推動(dòng)整合審計(jì)的發(fā)展。

　　2.2 整合審計(jì)具有實(shí)踐基礎(chǔ)

　　現(xiàn)階段，部分企業(yè)實(shí)行兩種審計(jì)并行，這勢必要增加企業(yè)的審計(jì)成本，而將審計(jì)過程進(jìn)行整合，終將大大削減像審計(jì)證據(jù)收集、整體情況了解等這些基礎(chǔ)且重要的.工作所需的人力、物力等各項(xiàng)耗費(fèi)，對企業(yè)與事務(wù)所雙方都將是利好消息。除了實(shí)現(xiàn)資源共享必然會(huì)節(jié)約時(shí)間成本外，雙方資源的機(jī)會(huì)成本也大大提高，所以，有效降低審計(jì)成本為整合審計(jì)進(jìn)一步實(shí)踐提供良好基礎(chǔ)。

　　2.3 整合審計(jì)具有智力支持

　　隨著審計(jì)工作的深入落實(shí)及對企業(yè)的卓越貢獻(xiàn)，使得“審計(jì)”一詞深入人心，再加上國內(nèi)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)逐步壯大，高精尖審計(jì)人才輩出，也為行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展添磚加瓦。然而，在市場競爭日趨白熱化的情形下，分秒必爭的從業(yè)心態(tài)也不容忽視，注會(huì)行業(yè)應(yīng)拓寬自身從業(yè)范圍，推陳出新，提升審計(jì)工作綜合效率，因此，整合審計(jì)在人才儲(chǔ)備方面應(yīng)十分充足。此外，整合審計(jì)也并沒有忽略注會(huì)獨(dú)立性的體現(xiàn)，由于事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師本身都會(huì)對兩個(gè)出具的審計(jì)意見負(fù)責(zé)，所以，根本不存在以一方面業(yè)務(wù)為主導(dǎo)傾向而甘愿犧牲另一方面審計(jì)業(yè)務(wù)的客觀問題，這不僅體現(xiàn)了審計(jì)的特性，也迎合了企業(yè)的審計(jì)訴求。

　　3 企業(yè)整合審計(jì)協(xié)同機(jī)制構(gòu)建

　　現(xiàn)階段，整合審計(jì)構(gòu)建與落實(shí)還需多方共同協(xié)作，才能鋪平整合審計(jì)的前進(jìn)道路，進(jìn)而以此帶動(dòng)業(yè)務(wù)本身、行業(yè)本身及企業(yè)等多方的共同進(jìn)步與長足發(fā)展。

　　3.1 構(gòu)建執(zhí)行規(guī)范與操作指南

　　目前，整合審計(jì)備受青睞，但現(xiàn)行整合審計(jì)卻沒有與之配套的專項(xiàng)指引與具體規(guī)范加以指導(dǎo)，使其在實(shí)際操作與實(shí)施中，僅存概括性總體要求及簡易操作方法，從而呈現(xiàn)出一種重理念輕實(shí)際的現(xiàn)實(shí)問題。因此，要想使整合審計(jì)能夠長久發(fā)展，亟須盡快出臺(tái)針對整合審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、程序等方方面面的細(xì)化指引、規(guī)范及操作方案，甚至還要依據(jù)不同行業(yè)制定不同的執(zhí)行指南，以更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作。

　　3.2 進(jìn)一步加強(qiáng)注會(huì)素質(zhì)建設(shè)

　　注冊會(huì)計(jì)師是新型整合審計(jì)的主要執(zhí)行者，其職業(yè)判斷可謂是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終，故審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣與注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)與操守有著緊密聯(lián)系。一般而言，國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)常采用分組合作方式，這就對一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師的整體審計(jì)能力提出了新的要求。另外，不可否認(rèn)的是，企業(yè)有些涉及商業(yè)機(jī)密方面的審計(jì)結(jié)果不便對外報(bào)告，故一些審計(jì)師在審計(jì)過程中也表現(xiàn)得只是走走過場，未能深入考察，這些做法都無法滿足整合審計(jì)的要求。由此可見，目前事務(wù)所還缺乏整合審計(jì)方面的注冊會(huì)計(jì)師，因此，未來的人才吸納應(yīng)多注意兩種審計(jì)人才的平衡，才能幫助注會(huì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。

　　3.3 精細(xì)區(qū)分審計(jì)界限與范疇

　　在企業(yè)條件允許的情況下，愿意分別聘請不同審計(jì)人員對內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是非常奏效的，但前述也提到過這個(gè)問題，如若這樣進(jìn)行將會(huì)大大加重企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。鑒于成本效益原則，企業(yè)也應(yīng)綜合考量，采用整合審計(jì)方式進(jìn)行兩者的協(xié)同審計(jì)。這里有一點(diǎn)值得強(qiáng)調(diào)：就是在整合審計(jì)過程中需明確審計(jì)界限并保證雙方彼此的獨(dú)立性，同時(shí)，為了防止審計(jì)人員審計(jì)時(shí)的主觀臆斷，應(yīng)明令禁止其直接引用報(bào)表審計(jì)的證據(jù)或結(jié)論，也只有這樣才能真正劃清財(cái)務(wù)報(bào)表與非財(cái)務(wù)報(bào)告兩者之間的審計(jì)范疇與涉及的審計(jì)界限。

　　3.4 構(gòu)建溝通協(xié)調(diào)的合作氛圍

　　為了更好地完成整合審計(jì)工作，在執(zhí)行過程中可要求企業(yè)與審計(jì)單位之間各司其職，并強(qiáng)化雙方及時(shí)而全面地溝通與協(xié)調(diào)的機(jī)制。具體地，企業(yè)應(yīng)在保持彼此獨(dú)立性的前提下，積極配合審計(jì)工作，主動(dòng)提供審計(jì)依據(jù);同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)隨時(shí)與企業(yè)相關(guān)部門溝通，避免閉門造車和主觀傾向作祟，這樣一來可使雙方都能夠更加積極、認(rèn)真對待審計(jì)工作，二來也能使注會(huì)提出的建設(shè)性意見很快落實(shí)與反饋，從而促進(jìn)企業(yè)整改。

　　3.5 大力加強(qiáng)企業(yè)信息化管控

　　處在科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)已逐步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)電算化，但信息化步伐卻在審計(jì)應(yīng)用上停滯不前。注會(huì)在內(nèi)控審計(jì)時(shí)，需綜合考察其設(shè)計(jì)與執(zhí)行的貫徹一致性及合理性，設(shè)計(jì)的合理性可通過企業(yè)章程進(jìn)行預(yù)判，但執(zhí)行一貫性判斷卻存在困難。如若企業(yè)引進(jìn)ERP系統(tǒng)就可對企業(yè)內(nèi)控相關(guān)業(yè)務(wù)流、審批流及人員權(quán)限進(jìn)行事先設(shè)定，以保證內(nèi)控執(zhí)行的一貫性，從而使注會(huì)在整合審計(jì)工作中的難度大為降低，同時(shí)信息化管控也為整合審計(jì)的資料提取等工作相應(yīng)縮短了時(shí)間，提升了工作效率，進(jìn)而達(dá)到整合審計(jì)的總體目標(biāo)。

　　4 企業(yè)整合審計(jì)執(zhí)行著力點(diǎn)

　　整合審計(jì)可通過內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表兩種審計(jì)間的相互利用與彼此驗(yàn)證降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并借著二者優(yōu)勢使審計(jì)質(zhì)量大大提升。但審計(jì)人員在使用共享信息時(shí)應(yīng)保持高度警惕，不可盲目借鑒，否則可能會(huì)造成某項(xiàng)存在錯(cuò)誤的審計(jì)影響性放大與延續(xù)，進(jìn)而導(dǎo)致結(jié)論偏頗。故整合審計(jì)應(yīng)保持高度的機(jī)動(dòng)靈活性，每一步驟的繼續(xù)推進(jìn)均需大量的職業(yè)判斷，才能切實(shí)保障審計(jì)的質(zhì)量提升。

　　4.1 計(jì)劃階段

　　在審計(jì)計(jì)劃階段，風(fēng)評、規(guī)模、工作量及協(xié)作程度等都應(yīng)被看作是開展整合審計(jì)初始計(jì)劃的關(guān)鍵因素，需重點(diǎn)考慮。另外，審計(jì)總體策略與具體方案也應(yīng)在這一環(huán)節(jié)加以制定，主要包括審計(jì)范圍、方向、時(shí)間及具體步驟等，才能保證環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)性工作的信息聚集與分析判斷，并對所有環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行及時(shí)修正，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利施行。

　　4.2 執(zhí)行階段

　　在審計(jì)過程中，為了確保內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)同等重要，應(yīng)先對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境加以評估和判斷，以識(shí)別出重要信息，據(jù)此了解錯(cuò)報(bào)來源。當(dāng)然，對企業(yè)整合審計(jì)還應(yīng)以內(nèi)控審計(jì)要求為藍(lán)本，在研究內(nèi)控制度前提下，對企業(yè)內(nèi)控流程進(jìn)行精心設(shè)計(jì)，以保證審計(jì)工作的運(yùn)行更加有效。

　　4.3 評價(jià)階段

　　大量實(shí)例表明，現(xiàn)階段的注冊會(huì)計(jì)師對報(bào)表審計(jì)關(guān)注度較高。而關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，國家已在相關(guān)文件中規(guī)定了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在缺陷的類型，即為設(shè)計(jì)與運(yùn)行缺陷，并按影響程度具體細(xì)化為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷等，所以，審計(jì)人員在此方面可能發(fā)揮的主觀作用較小。而在整合審計(jì)評價(jià)階段，需發(fā)揮人為主觀作用對各項(xiàng)缺陷進(jìn)行嚴(yán)格評價(jià)，以便最大限度地規(guī)避缺陷和連鎖效應(yīng)的惡性循環(huán)。

　　4.4 報(bào)告階段

　　報(bào)告階段的注會(huì)要借助職業(yè)能力對整個(gè)審計(jì)階段做出結(jié)果判斷，并最終形成報(bào)告報(bào)出。當(dāng)然，注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)綜合考量企業(yè)的客觀情況，如審計(jì)范圍受限，審計(jì)時(shí)間倉促等，皆會(huì)造成審計(jì)判斷的客觀性部分失效，所以，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)內(nèi)控及財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告服務(wù)對象差異單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而體現(xiàn)整合審計(jì)的協(xié)同與獨(dú)立。

　　國內(nèi)的整合審計(jì)雖起步較晚，但它能夠促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)的長效健康發(fā)展，使財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量得到雙重提升，并能夠促使注會(huì)行業(yè)職業(yè)能力和企業(yè)內(nèi)控水平的整體提高，故相信實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)，便可以促使國內(nèi)企業(yè)的管理水平迅速提高，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)與事務(wù)所之間的協(xié)作雙贏。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文4

　　摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，我國對于醫(yī)療體制進(jìn)行相應(yīng)的改革和完善，之前藥品都是通過一定的方式支撐醫(yī)院的發(fā)展，如今藥品與藥品之間沒有任何差價(jià)，這樣醫(yī)療服務(wù)需要從根本上進(jìn)行提升，對醫(yī)院經(jīng)營也需要從根本上進(jìn)行提升，通過這樣的方式，才可以保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)全面改革和發(fā)展。但是從醫(yī)院目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，很多醫(yī)院的相關(guān)管理內(nèi)容沒有得到足夠的重視，從內(nèi)部控制上就顯得非常不完善，因此醫(yī)院相關(guān)管理人員一定要結(jié)合自身的實(shí)際情況，對醫(yī)院控制和管理工作加以重視，從而完善醫(yī)院穩(wěn)定的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

　　如今社會(huì)發(fā)展程度不斷加快，對于人們的生活水平如何去更好地得到保障是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話題，從這方面來講，對于醫(yī)療水平的提升和完善相關(guān)制度是至關(guān)重要的，從我國目前的醫(yī)療環(huán)境來說，已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，但是其中還是存在著很多問題的，主要是從制度、控制意識(shí)上來講，相關(guān)工作還需要進(jìn)行進(jìn)一步提升，保障醫(yī)療系統(tǒng)能夠得到更好更完善的控制。

　　一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用

　　(一)有利于醫(yī)院經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)也就是說對相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行控制和約束，從而達(dá)到對目標(biāo)的管理。對于醫(yī)院系統(tǒng)來說保障整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)行是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話題，為了保障醫(yī)院管理和安全，需要制定完善的控制制度和監(jiān)督管理水平，醫(yī)院的控制能力也在一定程度上影響醫(yī)院的經(jīng)營能力，因此需要采取各種措施去保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，提高控制能力。

　　(二)維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全完整和有效使用。醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)都是需要進(jìn)行登錄相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行查看和保存的，因此對于資料的控制和保存也需要進(jìn)行制度的保障，在對醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行整理和查看的過程中，一定要首先對資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行整理，從內(nèi)部進(jìn)行查看，從而保證相關(guān)記錄與實(shí)際情況相互符合，同時(shí)對醫(yī)院中的資料和設(shè)備儲(chǔ)存的位置要進(jìn)行查看，對這些材料進(jìn)行分門別類的管理，提升專業(yè)程度，制定相應(yīng)的管理制度，為了保證這些材料和設(shè)備的使用效率，保障醫(yī)院的正常運(yùn)行。

　　(三)促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項(xiàng)政策及法規(guī)。很大程度上為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，需要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和管理，對于如何去監(jiān)督采用什么樣的方式去監(jiān)督要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和法律制度去執(zhí)行，因此對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作要明確他的責(zé)任和義務(wù)，如果其中存在一些違法行為，需要進(jìn)行嚴(yán)格的處罰和管理，保障各項(xiàng)制度能夠順利實(shí)施。同時(shí)對醫(yī)院進(jìn)行管理的人員要根據(jù)自己的職責(zé)和相關(guān)工作要求去保證法律的貫徹實(shí)施。

　　二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問題

　　(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性從目前的實(shí)際狀況上來看，存在著很多問題，其中一項(xiàng)重要的表現(xiàn)是對于這項(xiàng)工作的認(rèn)識(shí)程度有待提升，醫(yī)院的相關(guān)管理人員對于審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在著很多認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，他們認(rèn)為上級檢查和進(jìn)行評審都只是一些應(yīng)對策略，同時(shí)認(rèn)為如果設(shè)置這個(gè)機(jī)構(gòu)會(huì)對其本身進(jìn)行約束，無法保障其權(quán)利，同時(shí)對于內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工作來說，它的重要性并沒有被人們所認(rèn)識(shí)，這樣對于內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和后期的工作都帶來了很大的阻礙，內(nèi)部審計(jì)的職能難以得到充分發(fā)揮。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成不合理。對于進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的人員有著更高的要求，不僅是政治素質(zhì)，還包括綜合素質(zhì)和技術(shù)能力水平整體上進(jìn)行提升，對于審計(jì)工作來說，需要具備很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力以及認(rèn)識(shí)程度，如今科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展和進(jìn)步，技術(shù)人員對于計(jì)算機(jī)的掌握和科學(xué)的了解是必要的，但是從內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際發(fā)展情況來看的，綜合素質(zhì)不高，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)能力達(dá)不到相關(guān)要求，很多人員并沒有實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，不能夠完全完成審計(jì)工作，這樣導(dǎo)致我國審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在進(jìn)行工作的過程中無法保證標(biāo)準(zhǔn)程度和專業(yè)度，同時(shí)可以看出審計(jì)人員在年齡上偏高，這樣導(dǎo)致創(chuàng)新能力和水平無法提升，這也是制約內(nèi)部審計(jì)工作推行的重要因素。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)人員配置不足。我國衛(wèi)生事業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)工作有著嚴(yán)格的要求和規(guī)定，從醫(yī)院這方面來看首先對于年收入以及整體的配置有著揚(yáng)格的要求，床位上需要達(dá)到300以上，同時(shí)相關(guān)單位需要年收入達(dá)到20，000，000，同時(shí)對于內(nèi)部審計(jì)工作來說需要設(shè)置獨(dú)立的部門，相關(guān)工作人員必須是專業(yè)人員，但是從實(shí)際狀況上來看，很多審計(jì)部門并沒有嚴(yán)格按照國家撒律法規(guī)的要求，對于相關(guān)設(shè)置和工作并沒有嚴(yán)格遵照要求，同時(shí)對于內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不高，這樣導(dǎo)致對于審計(jì)中存在的一些問題無法及時(shí)解決，從人員的配置上來看，并沒有配置上專業(yè)人員，同時(shí)也沒有經(jīng)過嚴(yán)格的培訓(xùn)和教育工作，這樣導(dǎo)致審計(jì)工作無法高效率完成，質(zhì)量上也無法得到保障。

　　(四)缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和管理。無論是任何工程的建設(shè)和發(fā)展都需要進(jìn)行監(jiān)督和管理，在當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展和進(jìn)步上，對于監(jiān)督工作也是至關(guān)重要的，當(dāng)前醫(yī)院中存在著很多責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)的情況，這些問題也無法得到監(jiān)督的管理，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中，保證完善的監(jiān)督和管理內(nèi)容不僅需要從口號(hào)上進(jìn)行提升，還需要將其落實(shí)在實(shí)際工作中，當(dāng)前工作中還是存在著很多監(jiān)督不力的情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法正常運(yùn)行。

　　三、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)的措施

　　(一)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。一個(gè)完善的內(nèi)部控制環(huán)境對于完成控制工作有著至關(guān)重要的作用，因此保障環(huán)境的專業(yè)性需要從下面幾個(gè)方向上去進(jìn)行努力，首先建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，相關(guān)管理工作人員必須要轉(zhuǎn)變自己的工作態(tài)度，提升自己的文化水平和綜合素質(zhì)，對于內(nèi)部審計(jì)工作所能起到的作用進(jìn)行完全的認(rèn)識(shí)，同時(shí)根據(jù)醫(yī)院的'實(shí)際發(fā)展情況，去制定符合醫(yī)院發(fā)展的制度和體系，可以從上層管理人員在找各個(gè)部門每個(gè)環(huán)節(jié)上都需要進(jìn)行監(jiān)督和管理，對于一些不符合程序的工作不予以支持，同時(shí)為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善和實(shí)施，需要管理人員從自身素質(zhì)上進(jìn)行提升，對自身所掌握的知識(shí)和技術(shù)水平進(jìn)行提升，同時(shí)對于內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)培訓(xùn)和教育工作，與其他醫(yī)院的相關(guān)學(xué)者要積極的進(jìn)行交流和溝通，對于內(nèi)部控制中所存在的問題進(jìn)行及時(shí)的認(rèn)識(shí)，采取相應(yīng)的措施去完善。

　　(二)培養(yǎng)一批復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員。如今新的醫(yī)改政策得到了快速普遍應(yīng)用，因此對于審計(jì)人員自身的能力和水平提出了更高的要求，不僅從財(cái)務(wù)工作上要加以重視，對于內(nèi)部審計(jì)中經(jīng)濟(jì)能力和信息化技術(shù)的運(yùn)用也需要進(jìn)修學(xué)習(xí)和提升，培養(yǎng)出復(fù)合型人才這樣才能保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加順利、高效率的完成。對于醫(yī)院中高技術(shù)人才要從數(shù)量上進(jìn)行擴(kuò)充，同時(shí)對于這些人要完善績效考核制度，對其專業(yè)能力進(jìn)行考試和測評，對于工作人員的技術(shù)能力進(jìn)行提升和豐富，如果遇到一些專業(yè)情況可以進(jìn)行及時(shí)的解決和判斷。

　　(三)讓內(nèi)部監(jiān)督得以重建。在醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督方面的工作來看，要根據(jù)工作單位對于發(fā)展的要求和對實(shí)際工作的安排來看，對于內(nèi)部監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，這項(xiàng)制度不能高于其他部門混合在一起，保障監(jiān)督管理制度和相關(guān)機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的內(nèi)容能夠保證絕對的獨(dú)立性，保障在醫(yī)院監(jiān)督和管理工作中順利地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度，對于醫(yī)院發(fā)展中所存在的一些風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行最大限度地避免，對醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)也能夠得到更好保障，相關(guān)部門在進(jìn)行工作當(dāng)中可以進(jìn)行相互的配合，從而實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，在審計(jì)工作人員中可以通過社會(huì)人員的監(jiān)督和管理工作來實(shí)現(xiàn)，保證醫(yī)院的發(fā)展更加公開，也能夠保證內(nèi)部制度的順利實(shí)施。

　　(四)加強(qiáng)信息控制，完善信息管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營的有效控制與高效運(yùn)轉(zhuǎn)。如今科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，對于醫(yī)院的發(fā)展來說更是有所幫助，在醫(yī)院發(fā)展中需要應(yīng)用到大量的數(shù)據(jù)，因此如何將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整合是相關(guān)人員最為關(guān)注的話題，進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)和規(guī)范的過程中可以采用信息技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，這樣無論是從效率上還是從經(jīng)血程度上都能夠有所提升，同時(shí)信息技術(shù)之間能夠?qū)崿F(xiàn)融合從而保障系統(tǒng)的完善性，對于內(nèi)部控制制度實(shí)施程度也能夠進(jìn)行監(jiān)督和控制，通過計(jì)算機(jī)軟件將信息進(jìn)行調(diào)整和分析從而真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

　　四、結(jié)束語

　　綜上所述，文章中對內(nèi)部控制制度的實(shí)施所存在的問題進(jìn)行了簡要的闡述，其中存在的問題需要相關(guān)工作人員去進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)，從審計(jì)工作實(shí)際開展情況去進(jìn)行總結(jié)，讓更加完善的審計(jì)制度去保障醫(yī)院的正常運(yùn)行。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]楊莉.新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].北方經(jīng)貿(mào)，20xx(6).

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文5

　　一、引言

　　內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的審計(jì)。雖然內(nèi)部控制審計(jì)面臨著執(zhí)行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡稱SOX) 的示范作用帶動(dòng)下，聘請外部審計(jì)師對公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的做法，逐漸被許多國家和地區(qū)所借鑒。我國財(cái)政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司評價(jià)其內(nèi)部控制有效性并披露自我評價(jià)報(bào)告，聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，上述要求區(qū)分不同情形分期分批實(shí)施。自此，我國上市公司逐步進(jìn)入了內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)代。

　　內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來，我國的內(nèi)部控制審計(jì)處于逐步強(qiáng)制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續(xù)開始在年報(bào)中公開披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。根據(jù)深圳迪博DIB 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計(jì)，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司總計(jì)3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司已達(dá)2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。

　　部分上市公司公開披露了內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)情況，向資本市場傳遞了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的價(jià)格信息，這在增加披露透明度的同時(shí)，也為我們深入分析和考察內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的契機(jī)。針對該問題的深入研究能夠?yàn)橄嚓P(guān)的后續(xù)研究奠定必要的基礎(chǔ)，有助于深入了解內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供需狀況和定價(jià)規(guī)律，有利于加深對內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)市場的認(rèn)識(shí)，也便于監(jiān)管部門掌握和觀察市場主體和中介機(jī)構(gòu)的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司作為研究對象，利用可公開獲取的數(shù)據(jù)，分析和考察內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素，無疑具有重要的理論探索意義和實(shí)踐參考價(jià)值。

　　二、文獻(xiàn)回顧

　　(一) 國外文獻(xiàn)回顧

　　國外關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的研究大致可以SOX 實(shí)施為標(biāo)志分為兩個(gè)階段。SOX 施行前的研究多集中于內(nèi)部控制評價(jià)方法和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告; SOX 施行后的研究集中于內(nèi)部控制審計(jì)方法、執(zhí)行成本及審計(jì)報(bào)告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規(guī)則要求將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合起來實(shí)施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中公開披露的審計(jì)費(fèi)用結(jié)構(gòu)各不相同，單獨(dú)列示內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司更是鳳毛麟角，這成了研究內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的實(shí)質(zhì)性障礙。國外已有文獻(xiàn)研究SOX 施行后的審計(jì)費(fèi)用( 即包含兩類審計(jì)收費(fèi)的綜合審計(jì)費(fèi)用) ，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)后，顯著增加了審計(jì)費(fèi)用。由于數(shù)據(jù)可獲得性方面的障礙，至今還沒有專門針對內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的研究。鑒于SOX 實(shí)施后的審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)、內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，故本文文獻(xiàn)回顧主要集中于SOX 法案施行后審計(jì)收費(fèi)的影響因素。

　　1. 內(nèi)部控制審計(jì)與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)

　　關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)( 總審計(jì)費(fèi)用，一般包含財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)兩類審計(jì)收費(fèi)) 的研究，主要包括兩類話題，即SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的影響因素( 主要涉及公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、審計(jì)師變更及變更方向、審計(jì)意見等) ，以及SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財(cái)富》1000 強(qiáng)上市公司的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)由于執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，研究樣本20xx 年的審計(jì)收費(fèi)較上一年度顯著增加，并發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制建設(shè)的有效性以及上一年度的審計(jì)收費(fèi)與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計(jì)師變更及變更方向?qū)�審�?jì)收費(fèi)的影響，發(fā)現(xiàn)SOX 施行初期審計(jì)收費(fèi)顯著增加的公司為降低高額的審計(jì)成本，傾向于變更外部審計(jì)師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計(jì)收費(fèi)的公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、內(nèi)部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)呈逐年下降趨勢，并且審計(jì)意見類型對審計(jì)收費(fèi)有顯著影響，收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見公司的審計(jì)收費(fèi)更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗(yàn)證了SOX 法案的施行對審計(jì)收費(fèi)的影響，研究發(fā)現(xiàn)實(shí)施SOX 后的審計(jì)收費(fèi)顯著增加，平均增長率高達(dá)74% ，其中，“四大”審計(jì)收費(fèi)上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)施行AS5 條款后，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)均值高達(dá)SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的54%。

　　2. 內(nèi)部控制缺陷與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)

　　國外關(guān)于SOX 施行后的內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)研究，主要涉及內(nèi)部控制缺陷的披露、缺陷的嚴(yán)重程度以及缺陷的彌補(bǔ)與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗(yàn)證審計(jì)收費(fèi)與內(nèi)部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，但是尚未發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與缺陷類型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度越高，即缺陷越重大，審計(jì)收費(fèi)越高，與Hoitash 等人的研究結(jié)論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內(nèi)部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，與持續(xù)披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計(jì)收費(fèi)顯著下降，但仍顯著高于未披露內(nèi)部控制缺陷的公司。

　　( 二) 國內(nèi)文獻(xiàn)回顧

　　我國內(nèi)部控制的建設(shè)、發(fā)展和監(jiān)管滯后于國際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對滯后，對內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的研究尚處于起步階段。張宜霞實(shí)證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計(jì)收費(fèi)系數(shù)進(jìn)行調(diào)整估算，分離出內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)，并根據(jù)該數(shù)據(jù)來研究影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn): 公司規(guī)模、外部審計(jì)師聲譽(yù)以及非常規(guī)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的復(fù)雜性與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān); 不同于以往的研究結(jié)論，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)，出現(xiàn)“極反效應(yīng)”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規(guī)模以及風(fēng)險(xiǎn)程度會(huì)對內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計(jì)收費(fèi)模型，發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專長與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。

　　國內(nèi)已有的關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究存在以下問題:較早年度內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的實(shí)際數(shù)據(jù)并未公開披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來衡量內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)，而這會(huì)導(dǎo)致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時(shí)間窗口短促，也會(huì)影響信度和效度。

　　三、理論分析與研究假設(shè)

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，產(chǎn)品價(jià)格受供需雙方的影響。內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計(jì)師，接受者( 需求方) 為被審計(jì)的上市公司，其價(jià)格為審計(jì)師向被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)所獲得的報(bào)酬。價(jià)格的形成過程必然包含供給、需求雙方的“討價(jià)還價(jià)”，因而是審計(jì)市場上供需雙方相互博弈的結(jié)果。有效的需求是內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)誕生的.前提條件，因此內(nèi)部控制審計(jì)是客戶需求導(dǎo)向的服務(wù)產(chǎn)品。內(nèi)部控制審計(jì)需求是內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)品的預(yù)期使用者在特定時(shí)間內(nèi)，依據(jù)偏好以及支付能力，愿意且能夠購買的內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)數(shù)量。作為被審計(jì)單位的上市公司是內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計(jì)服務(wù)定價(jià)的關(guān)鍵因素，其中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括公司規(guī)模、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及內(nèi)部控制質(zhì)量等。

　　內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的價(jià)格高于其生產(chǎn)成本是保證內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)品持續(xù)供給的必要條件。

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求理論，定價(jià)低于產(chǎn)品成本一般會(huì)導(dǎo)致供給下降，直至供給方完全退出市場。審計(jì)市場上短期內(nèi)可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)低于審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計(jì)折扣、低價(jià)攬客等現(xiàn)象，但是審計(jì)折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價(jià)，低價(jià)攬客的價(jià)格虧損也會(huì)在未來的利潤中得到彌補(bǔ)。因此，長期來看，供給方的定價(jià)必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場中獲得利潤進(jìn)而持續(xù)經(jīng)營。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供給和成本起著重要作用，這些特征中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括連續(xù)內(nèi)部控制審計(jì)年限、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行整合審計(jì)等。此外，內(nèi)部控制審計(jì)不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟(jì)特質(zhì)是導(dǎo)致定價(jià)復(fù)雜性的主要根源之一。舉例來說，保證程度是集中體現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)決策。

　　由此可見，在內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的過程中，社會(huì)需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)還要受到作為供給方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征以及內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計(jì)單位( 需求方) 特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)自身的特性是影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。

　　( 一) 被審計(jì)單位特征對內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　被審計(jì)單位規(guī)模越大，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)越多，內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜，內(nèi)部控制審計(jì)過程中需要執(zhí)行的內(nèi)部控制測試程序就越多。在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模來評價(jià)項(xiàng)目的重要程度，制訂時(shí)間預(yù)算，合理確定收費(fèi)基準(zhǔn)，并根據(jù)公司規(guī)模來安排內(nèi)部控制審計(jì)測試的范圍。規(guī)模大的公司一般經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，在審計(jì)高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的公司時(shí)，事務(wù)所會(huì)投入較多的審計(jì)資源，以期合理保證被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。對于事務(wù)所無法消除的風(fēng)險(xiǎn)，只有通過向高風(fēng)險(xiǎn)的客戶收取高額審計(jì)溢價(jià)作為補(bǔ)償。因此，本文提出假設(shè)H1a。

　　H1a: 公司規(guī)模越大，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和組織的復(fù)雜性在一定程度上決定了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的難度。被審計(jì)單位經(jīng)營的復(fù)雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜多變，審計(jì)難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執(zhí)業(yè)能力的專業(yè)人員，因此人工成本越高，審計(jì)成本的增加會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)增加。舉例而言，納入合并報(bào)表的子公司數(shù)量是集中體現(xiàn)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的因素之一，納入合并報(bào)表的子公司的數(shù)量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團(tuán)內(nèi)部交易的工作量越大，對固有風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)越高，就需要搜集越多的審計(jì)證據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要耗費(fèi)越多的審計(jì)資源，從而直接導(dǎo)致更高的審計(jì)收費(fèi)。因此，本文提出以下假設(shè)H1b。

　　H1b: 公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　上市公司實(shí)際控制人的身份會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實(shí)際控制人委托管理人員執(zhí)行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長度，復(fù)雜化的委托代理問題加劇了內(nèi)部控制建設(shè)的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，抑制了內(nèi)部控制職能作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個(gè)重要原因是國有公司普遍面臨更嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求。20xx 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》對國有上市公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量內(nèi)部控制信號(hào)的目的，一般更傾向于選聘規(guī)模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費(fèi)用，以便向市場傳遞積極信號(hào)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機(jī)制和上市公司的雙重壓力，會(huì)促使其提升審計(jì)努力程度，進(jìn)而增加審計(jì)成本，提高內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)。事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)定價(jià)時(shí)，對不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的上市公司具有差別化收費(fèi)的傾向。因此，本文提出以下假設(shè)H1c。

　　H1c: 與其他產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)更高。

　　根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段需要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評估和測試，依據(jù)其結(jié)果決定需要搜集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計(jì)資源。公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計(jì)證據(jù)的可靠程度越高，外部審計(jì)耗費(fèi)的審計(jì)成本與承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性和嚴(yán)重程度就會(huì)降低，從而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)工作量，進(jìn)而降低內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)。內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司，其內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要花費(fèi)額外的審計(jì)投入，諸如采取擴(kuò)大控制測試范圍、增加審計(jì)程序、與客戶管理層溝通等措施，從而導(dǎo)致增加審計(jì)努力程度。內(nèi)部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險(xiǎn)水平越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越高，由于需要收取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。因此，本文提出以下假設(shè)H1d。

　　H1d: 內(nèi)部控制質(zhì)量越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越低。

　　( 二) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征對內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　以往研究一般按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)�；蚵曌u(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系提出了三個(gè)假說: ( 1) 壟斷勢力假說。大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有高的市場份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據(jù)對市場的影響力制定較高的審計(jì)定價(jià)。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì)在很大程度上代表其審計(jì)質(zhì)量，國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費(fèi)溢價(jià)涵蓋了更高的審計(jì)質(zhì)量。( 3) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)假說。差異化服務(wù)的市場中，聲譽(yù)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人力資源、客戶資源以及行業(yè)專長等方面具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，大所審計(jì)收費(fèi)可能較低。國際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)、高水平的專業(yè)能力，且聲譽(yù)機(jī)制是促使其提高審計(jì)質(zhì)量的推動(dòng)力。依據(jù)“深口袋”理論，外部審計(jì)師是上市公司披露信息的“保險(xiǎn)人”，選擇高聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì)被內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的使用者看作是內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著事務(wù)所有能力為其審計(jì)服務(wù)提供擔(dān)保、有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計(jì)單位收取審計(jì)溢價(jià)。因此，本文提出以下假設(shè)H2a。

　　H2a: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)屬于公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計(jì)業(yè)務(wù)開展前簽訂正式契約。審計(jì)雙方之間的長期合作有助于雙方在審計(jì)過程中形成默契和好感。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持良好的客戶關(guān)系、獲得穩(wěn)定的收入、保持市場份額，一般會(huì)將審計(jì)收費(fèi)控制在既定區(qū)間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶首次合作時(shí)，存在較高的交易費(fèi)用以及契約成本，依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)曲線理論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期越長，隨著時(shí)間的推移，越熟悉公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、交易流程及內(nèi)部控制系統(tǒng)等，越能更好地識(shí)別和應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)本身所具備的這種學(xué)習(xí)效應(yīng)，需要付出的審計(jì)努力將伴隨著連續(xù)審計(jì)年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。因此，本文提出以下假設(shè)H2b。

　　H2b: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)提供內(nèi)部控制審計(jì)的年限越長，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越低。

　　中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合進(jìn)行，兩類審計(jì)整合的重點(diǎn)在于控制測試，內(nèi)部控制審計(jì)包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來替代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制測試，有利于降低審計(jì)成本。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序得出的審計(jì)結(jié)論，則可以用來驗(yàn)證內(nèi)部控制審計(jì)中控制測試的結(jié)果，或者進(jìn)一步指明控制測試的方向和領(lǐng)域。將兩類審計(jì)整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計(jì)效率，進(jìn)而可以為降低審計(jì)收費(fèi)提供一定的空間。因此，本文提出以下假設(shè)H2c。

　　H2c: 與其他情況相比，由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)的公司，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)更低。

　　( 三) 內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征對內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　盡管我們一般將會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供的內(nèi)部控制保證服務(wù)泛稱為內(nèi)部控制審計(jì)，但是現(xiàn)實(shí)中有少數(shù)業(yè)務(wù)從嚴(yán)格意義上講，并不屬于提供合理保證的內(nèi)部控制審計(jì)，而只是提供有限保證的內(nèi)部控制審核，還有個(gè)別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內(nèi)部控制鑒證。內(nèi)部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計(jì)師執(zhí)行的程序較少，且以消極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計(jì)師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較為有限。內(nèi)部控制審計(jì)屬于合理保證( 高程度保證) ，審計(jì)師執(zhí)行的程序較為充分，且以積極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計(jì)師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較大。內(nèi)部控制鑒證事實(shí)上也可以根據(jù)所執(zhí)行的程序及提出結(jié)論的方式來進(jìn)行分類，歸入審核和審計(jì)之中�？傮w而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費(fèi)的審計(jì)成本越高，所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任越大，因此所要求的審計(jì)收費(fèi)也會(huì)越高。從客戶的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對其內(nèi)部控制所出具報(bào)告的保證程度不同，意味著對其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所傳遞的可信賴程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計(jì)單位也會(huì)愿意支付更高的報(bào)酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的保證程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)也就越高。據(jù)此，本文提出假設(shè)H3。

　　H3: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　四、結(jié)論與啟示

　　長期以來，上市公司內(nèi)部控制審計(jì)定價(jià)的過程和機(jī)理并不為外界所知。伴隨著內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)范與指引的實(shí)施，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)情況開始公開對外披露，這為研究內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的機(jī)遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的上市公司為研究樣本，從被審計(jì)單位特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征以及內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)自身特征三個(gè)方面出發(fā)，對內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)與公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司的國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度顯著正相關(guān)，與公司的內(nèi)部控制質(zhì)量、連續(xù)內(nèi)部控制審計(jì)年限、整合審計(jì)顯著負(fù)相關(guān)。由此不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎(chǔ)。

　　本文的研究可以帶來如下啟示:

　　( 1) 內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上是被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場勢力博弈的結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹立品牌形象，不斷提升專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場競爭機(jī)制的約束下，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)會(huì)更加公正、公開。

　　( 2) 關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究在揭示內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)定價(jià)規(guī)律的同時(shí)，也便于監(jiān)管部門洞察市場主體的策略性行為，審視內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)定價(jià)政策的合理性，為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)�？傮w上講，內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供給與需求結(jié)構(gòu)仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權(quán)衡內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)因素，建立市場定價(jià)機(jī)制為主導(dǎo)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)合理引導(dǎo)的定價(jià)模式，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，形成合理的定價(jià)區(qū)間，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的不合理定價(jià)，以促進(jìn)和保障公平競爭，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，維護(hù)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)市場的良好秩序。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文6

　　一、內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作概述

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作的內(nèi)容

　　內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，如股東利益最大化、盡可能保護(hù)所有利害關(guān)系人的權(quán)利等。通過內(nèi)部控制，達(dá)到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會(huì)計(jì)信息也就無法真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　內(nèi)部審計(jì)不僅僅只是一種保證活動(dòng)，更多的是一種咨詢活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織目標(biāo)是一致的：都是為了增加組織價(jià)值。

　�。ǘ�）我國的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究工作現(xiàn)狀

　　在借鑒西方內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的同時(shí)，我國的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究與實(shí)踐工作也取得了相應(yīng)的發(fā)展。從20xx年起，內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的研究制定工作進(jìn)入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。20xx年財(cái)政部等五部委出臺(tái)了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標(biāo)志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進(jìn)一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，20xx年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引（征求意見稿）應(yīng)運(yùn)而生。20xx年4月26日，在征求意見稿的基礎(chǔ)上，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評價(jià)內(nèi)部控制工作、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作提供了具體指導(dǎo)。

　　二、我國審計(jì)規(guī)范工作存在的問題

　　（一）我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

　　內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則制定問題一直是國內(nèi)外學(xué)者密切關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內(nèi)部分審計(jì)師以多種不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在目標(biāo)定位方面已嚴(yán)重脫離現(xiàn)行實(shí)際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計(jì)的要求。20xx年，我國政府部門出臺(tái)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這一政策雖然對審計(jì)師能夠更好的'執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)起到借鑒意義，但仍然未明確審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所要依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”。

　　一方面，《內(nèi)部控制審計(jì)指引》僅在部分方面對內(nèi)部控制審計(jì)具有指導(dǎo)作用，而未對審計(jì)方法的選擇、審計(jì)計(jì)劃的審核及審計(jì)過程中的評價(jià)等方面做到明確指導(dǎo)，可想而知，其指導(dǎo)作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內(nèi)多數(shù)事務(wù)所只能夠依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》、《內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)意見》及《中國注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)》等準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。另一方面，主動(dòng)將內(nèi)部控制的測試和評價(jià)業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中脫離出來，這一舉動(dòng)打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計(jì)指引》背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)已成為注冊會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。

　�。ǘ�）我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問題

　　1。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，過于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

　　2。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。目前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計(jì)意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的報(bào)告，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

　�。ㄈ�）我國當(dāng)前存在準(zhǔn)則并非內(nèi)部控制審計(jì)的恰當(dāng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

　　在查閱的內(nèi)部控制審計(jì)師報(bào)告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡稱中注協(xié)）于20xx年2月15日單獨(dú)發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、中注協(xié)20xx年頒布的《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、20xx年財(cái)政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（ 20xx―20xx年間為《內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》。

　　《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見�！钡诙�十九條規(guī)定：“注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告�！薄吨笇�(dǎo)意見》對于規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認(rèn)為是我國內(nèi)部控制審計(jì)制度的雛形。但《指導(dǎo)意見》要求注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計(jì)”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獨(dú)立出來，成為一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導(dǎo)意見》已不適合作為恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計(jì)師以此為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，具有原則指導(dǎo)性，但針對性明顯不足。

　　《中國注冊會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》是為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而制定的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則適用于注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括被審單位的內(nèi)部控制），對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，該準(zhǔn)則定位于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對內(nèi)部控制的了解和測試是作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的輔助部分展開的，而非為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進(jìn)行的全面指引。顯然，該準(zhǔn)則也不完全適合于獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計(jì)。

　　三、我國審計(jì)規(guī)范存在的問題及相關(guān)建議

　�。ㄒ唬┩晟苾�(nèi)部控制審計(jì)

　　準(zhǔn)則

　　綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，以至于內(nèi)部控制審計(jì)的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我國相關(guān)部門需吸取發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀作法，結(jié)合我國的市場特點(diǎn)和需求，在《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，之后將其與《中國注冊會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則》、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及《中國注冊會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實(shí)際狀況，將《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》更名為《中國注冊師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則》。為滿足財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No。5，結(jié)合國內(nèi)市場現(xiàn)狀，制定《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的審計(jì)準(zhǔn)則》。與此同時(shí)，相關(guān)部門可構(gòu)建中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則提供有力平臺(tái)。

　　美國PCAOB AS No。5中對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出了規(guī)定，我國相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的格式，推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革。在內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革過程中，筆者認(rèn)為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計(jì)指引》后附中的“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”改為“審計(jì)師已依據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”。現(xiàn)階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)；對于在中美同時(shí)上市的公司而言，要求其注冊會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)PCAOB AS No。5下的審計(jì)準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。

　�。ǘ�）完善上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

　　1。增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對于保持獨(dú)立性多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無保留意見，針對其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識(shí)培訓(xùn)和再教育，實(shí)現(xiàn)注冊會(huì)計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和管理，保證會(huì)計(jì)師充分的獨(dú)立性。

　　2。轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)。無論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該樹立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀，在充分認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定工作，從而，全面調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

　　3。完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的不文秘站－您的專屬秘書，中國最強(qiáng)免費(fèi)！足，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則不容忽視，即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱和格式的統(tǒng)一性。

　�。ㄈ�）防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

　　1。研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計(jì)機(jī)關(guān)獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應(yīng)該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標(biāo)準(zhǔn)；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規(guī)范第三方信息風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

　　2。運(yùn)用多種方法對第三方信息予以加工、提煉和驗(yàn)證。第三方信息數(shù)據(jù)受客觀環(huán)境、信息來源渠道的影響非常大，在不同環(huán)境下或不同信息來源渠道下，審計(jì)機(jī)關(guān)獲取的第三方信息數(shù)據(jù)有可能有很大不同。因此，就需要審計(jì)人員采取趨勢分析法或?qū)Ρ确治龇ǖ戎T多方法加大對第三方信息數(shù)據(jù)的分析、提煉和驗(yàn)證，從而篩選出最真實(shí)、可靠的第三方信息，以便信息使用者更好的采集和應(yīng)用。

　　3。構(gòu)建第三方信息的專家鑒定和數(shù)據(jù)認(rèn)證制度。在眾多知名學(xué)者的共同努力下，到目前為止，關(guān)于第三方信息的相關(guān)研究已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)和大量的歷史數(shù)據(jù)，因此，需要審計(jì)部門依據(jù)研究數(shù)據(jù)和歷史經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建第三方的專家鑒定和數(shù)據(jù)認(rèn)證制度�，F(xiàn)行研究人員可憑借該制度實(shí)現(xiàn)對第三方信息和風(fēng)險(xiǎn)水平的評價(jià)、分析，從而制訂出相對應(yīng)的措施，以此增強(qiáng)第三方信息的可靠性、客觀性、完整性。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文7

　　在計(jì)算機(jī)應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和問題正在逐漸加大，在此背景下，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)就成為了日益頻繁的話題。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對于企業(yè)的健康發(fā)展作用甚大，但我國企業(yè)目前在實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)還存在重視不足、缺乏獨(dú)立性、員工專業(yè)素質(zhì)低和控制范圍過窄等問題，為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)控制活動(dòng)、提高對內(nèi)控審計(jì)的重視度、加強(qiáng)員工的專業(yè)能力以及建立良好內(nèi)控審計(jì)的體制等。

　　互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來沖擊著無數(shù)的傳統(tǒng)行業(yè)，使它們在企業(yè)運(yùn)行和企業(yè)管理上都表現(xiàn)出了很大的不適應(yīng)。隨著網(wǎng)絡(luò)科技的快速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)安全問題也逐漸受到了越來越多的重視。互聯(lián)網(wǎng)金融是一種新的金融形式，它在便捷了傳統(tǒng)金融交流的同時(shí)，也給企業(yè)安全帶來了更大挑戰(zhàn)。雖然企業(yè)在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)金融活動(dòng)時(shí)會(huì)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，但互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)顯現(xiàn)出主導(dǎo)金融行業(yè)未來發(fā)展的苗頭，如果一味排斥互聯(lián)網(wǎng)金融，最終還是會(huì)被淘汰。所以，在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下做好內(nèi)部控制及審計(jì)工作是企業(yè)的重點(diǎn)研究方向。

　　一、互聯(lián)網(wǎng)金融與內(nèi)部控制審計(jì)的概述

　　（一）互聯(lián)網(wǎng)金融

　　互聯(lián)網(wǎng)金融在大數(shù)據(jù)和云計(jì)算上的優(yōu)勢是傳統(tǒng)金融無法企及的，互聯(lián)網(wǎng)金融是將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和金融功能有機(jī)結(jié)合后的產(chǎn)品�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融是基于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的金融市場、服務(wù)、組織、產(chǎn)品以及監(jiān)管體系，并且它具有普惠金融、平臺(tái)金融、信息金融和碎片金融的模式。

　�。ǘ�）內(nèi)部控制審計(jì)

　　內(nèi)部控制審計(jì)是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的一個(gè)過程，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)應(yīng)對問題的能力，而內(nèi)控審計(jì)就是找出企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀依據(jù)。

　　（三）在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

　　互聯(lián)網(wǎng)金融的普及給企業(yè)帶來更多便利的同時(shí)也讓企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)：互聯(lián)網(wǎng)金融的重要工具是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)，而伴隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制與審計(jì)就可以最大限度地降低企業(yè)因信息泄露而造成的風(fēng)險(xiǎn)。另外，網(wǎng)絡(luò)詐騙等違法犯罪活動(dòng)也時(shí)刻威脅著互聯(lián)網(wǎng)金融的健康，為了避免企業(yè)在進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)交易、結(jié)算等活動(dòng)時(shí)的正當(dāng)權(quán)益受到侵害，各金融行業(yè)的企業(yè)都應(yīng)該對內(nèi)部控制以及內(nèi)控審計(jì)產(chǎn)生足夠的重視。

　　二、我國企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)中存在的主要問題

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)對內(nèi)部控制審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足

　　我國的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度是因政府的強(qiáng)制要求才得以實(shí)施的，既不是企業(yè)的內(nèi)在需求，也沒有引起企業(yè)的足夠重視。政府要求企業(yè)施行內(nèi)部控制審計(jì)的做法會(huì)在一定程度上引起企業(yè)的反感，企業(yè)并不認(rèn)為自身需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，因此它們會(huì)忽視因被強(qiáng)制執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)而獲得的利益，從而認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)沒有必要。那些企業(yè)家不愿承認(rèn)的是，正因?yàn)檎�府�?qiáng)制要求實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)制度，它們才避免了很多問題和風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)對內(nèi)部控制和內(nèi)控審計(jì)的忽視在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。

　�。ǘ�）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)缺乏獨(dú)立性

　　為了避免偏見、舞弊、相互勾結(jié)等行為，在實(shí)施內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)一定要具有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性，尤其是在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，各部門之間的聯(lián)系比以往更加緊密，因此，企業(yè)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也會(huì)大大降低。缺乏獨(dú)立性的內(nèi)部控制審計(jì)部門將難以發(fā)揮好它應(yīng)盡的職責(zé)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，出現(xiàn)大量惡性造價(jià)事件。如果企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)具有足夠的獨(dú)立性，那么它一定能先于政府或傳媒發(fā)現(xiàn)自身存在的問題。

　　（三）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不足

　　目前我國企業(yè)的`內(nèi)控審計(jì)人員在專業(yè)素質(zhì)上是不足以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)需要的，他們普遍存在知識(shí)結(jié)構(gòu)單一以及行業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足問題，這些問題都會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的質(zhì)量。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)必須加快運(yùn)作的節(jié)奏，如果內(nèi)部控制跟不上，企業(yè)就非常容易遭受損失且難以挽回。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍過于狹窄

　　我國的企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)制度于企業(yè)本身的制度并不相適應(yīng)，因我國的企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度是在政府的干預(yù)下產(chǎn)生的，所以企業(yè)在施行內(nèi)控和審計(jì)時(shí)并不會(huì)給予相關(guān)機(jī)構(gòu)很多的活動(dòng)空間和權(quán)力，因此企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的范圍非常狹窄。而目前，互聯(lián)網(wǎng)又想企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)，企業(yè)的運(yùn)營和管理比以前更加復(fù)雜，所以，相比之下，企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)所涉及的范圍就比以前更小。

　　三、如何加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制及審計(jì)

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

　　控制環(huán)境使企業(yè)對控制的認(rèn)知，企業(yè)在這個(gè)環(huán)境下進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)并履行其職責(zé)。一般來說，控制環(huán)境包括了治理機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和全責(zé)分配等方面，可能還會(huì)涉及到企業(yè)文化、人事策略等問題，在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)時(shí)要對這些問題進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，確保企業(yè)健康穩(wěn)定地運(yùn)行。雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)在逐步提高對內(nèi)控和審計(jì)的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯(lián)網(wǎng)金融的時(shí)代，企業(yè)在運(yùn)行時(shí)會(huì)面臨比以往更大的環(huán)境變化，包括大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的革新，企業(yè)在這種形勢下可能面臨整合部門設(shè)置的問題，如果沒有足夠良好的內(nèi)控和審計(jì)環(huán)境，企業(yè)在進(jìn)行部門整合時(shí)就會(huì)產(chǎn)生諸多問題，最終會(huì)對企業(yè)的改革產(chǎn)生非常不利的影響。

　　（二）建立快速反應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制

　　伴隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，企業(yè)在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著更多的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估是辨識(shí)和評價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種手段，它是企業(yè)在施行風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制時(shí)所能提供的最可靠的依據(jù)。目前，市場的機(jī)制已經(jīng)發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，在互聯(lián)網(wǎng)的推動(dòng)下，更多不健康的企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，市場已經(jīng)不像之前那樣穩(wěn)定和可靠，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)正顯著加劇。風(fēng)險(xiǎn)評估需要企業(yè)對內(nèi)外的影響作出適當(dāng)?shù)膽?yīng)對，可以采取風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別或完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度的方法。

　�。ㄈ�）加強(qiáng)企業(yè)的控制活動(dòng)

　　加強(qiáng)企業(yè)的控制活動(dòng)能夠有效應(yīng)對企業(yè)可能會(huì)遭遇到的風(fēng)險(xiǎn)�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融時(shí)代的關(guān)鍵是大數(shù)據(jù)和云計(jì)算，龐大的數(shù)據(jù)量只能通過計(jì)算機(jī)才能計(jì)算，如果在錄入數(shù)據(jù)時(shí)產(chǎn)生了任何一點(diǎn)人為的錯(cuò)誤（故意或無意）都難以察覺，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的活動(dòng)、不加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的活動(dòng)，企業(yè)就有可能遭受損失，而且難以追查。

　　（四）完善企業(yè)的信息溝通機(jī)制

　　互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代意味著信息化程度成為決定企業(yè)發(fā)展與管理水平的關(guān)鍵，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，最重要的就是溝通，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)使得溝通變得比以往任何時(shí)候都要方便。企業(yè)在面對互聯(lián)網(wǎng)金融這一新模式時(shí)一定要加強(qiáng)并完善企業(yè)的信息溝通機(jī)制，及時(shí)與合作伙伴或客戶溝通，而這也是企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制和審計(jì)時(shí)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的問題。

　�。ㄎ澹┨岣咂髽I(yè)對于內(nèi)部控制審計(jì)的重視程度

　　互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，企業(yè)會(huì)面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內(nèi)部控制和審計(jì)，勢必會(huì)被時(shí)代拋棄。首先，企業(yè)的管理層要做到重視企業(yè)內(nèi)控和內(nèi)控審計(jì)，然后才能自上而下的貫徹內(nèi)控和審計(jì)的意識(shí)�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融時(shí)代對企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)，而管理層首先要明白這樣的挑戰(zhàn)會(huì)給企業(yè)本身帶來多大的影響。在管理層貫徹了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控和審計(jì)的意識(shí)之后，就應(yīng)迅速將這種意識(shí)傳播到廣大員工之中，通過宣導(dǎo)的方式將這種思想傳遞給每一位員工。

　�。�六）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制隊(duì)伍的建設(shè)

　　人才是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控和審計(jì)方面，強(qiáng)化內(nèi)控和審計(jì)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)是最有效的手段。在這方面，企業(yè)可以采取優(yōu)化內(nèi)控和審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、借鑒優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)以及培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)工作人員三種方式加強(qiáng)內(nèi)控和審計(jì)：在優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)應(yīng)要求審計(jì)師具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、企業(yè)管理、概率、線性規(guī)劃以及計(jì)算機(jī)等多方面的知識(shí)，而在互聯(lián)網(wǎng)金融時(shí)代，計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)是最重要的交流工具，所以應(yīng)嚴(yán)格要求所有的審計(jì)人員都必須熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)；在借鑒優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗(yàn)方面，可以參考成功企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)人員的選拔、考核制度，結(jié)合自身的特點(diǎn)，制定合理的考核制度；在培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才方面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)控和審計(jì)人員的教育工作，主要包括專業(yè)技能和素質(zhì)教育。為了更好地適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境，企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)控和審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)時(shí)應(yīng)充分結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特點(diǎn)，重點(diǎn)培養(yǎng)他們對互聯(lián)網(wǎng)的了解程度，以便他們可以高效地完成內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的工作。

　�。ㄆ撸┙�立高效的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)體制

　　根據(jù)國際上的經(jīng)驗(yàn)來看，政府審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)力是平行的，沒有高低之分，政府控制審計(jì)只是為了完善和強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)。為了更好地應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)的沖擊，企業(yè)應(yīng)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融的特點(diǎn)完善內(nèi)部控制審計(jì)的制度，使其充分適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)金融的要求，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下也能很好地保障企業(yè)順利平穩(wěn)地運(yùn)行和發(fā)展。

　　四、結(jié)束語

　　互聯(lián)網(wǎng)的興起給所有的企業(yè)都帶去了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)對于內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的需求會(huì)越來越高，研究企業(yè)如何在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下完善內(nèi)部控制和審計(jì)不僅能讓企業(yè)抓住更多機(jī)會(huì)，也有利于企業(yè)規(guī)避隨之而來的更多的風(fēng)險(xiǎn)和困擾。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文8

　　摘要：隨著信息化時(shí)代的不斷進(jìn)步與發(fā)展和信息技術(shù)的日益完善和廣泛應(yīng)用，越來越多的人已經(jīng)注意到信息化時(shí)代的重要性，這給企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化工作帶來了極大的福音，它不僅僅是加快了會(huì)計(jì)工作的實(shí)際效率還有效地為企業(yè)創(chuàng)造了更多的收益，相較于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作也已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了飛躍化的進(jìn)步和發(fā)展。本文將對會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作做一定的分析，然后針對現(xiàn)在的實(shí)際情況對會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作提出一些合理化的策略幫助。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；企業(yè)內(nèi)部控制；審計(jì)策略

　　近幾年來會(huì)計(jì)電算化的普及和推廣已經(jīng)得到了一定的高度，在企業(yè)中就有效地幫助了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)與實(shí)施，使一些過程上的步驟可以進(jìn)行省略并且更加的便捷和高效。所以會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展不僅極大地提高了工作效率同時(shí)也一定程度上的對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了一定的影響。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的不同之處在于：會(huì)計(jì)電算化有一定的優(yōu)勢之處，但是這種優(yōu)勢之處也存在著一定的矛盾和沖突。以下是對會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方面的一些相關(guān)分析[1]。

　　一、會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的現(xiàn)狀

　　1.理論內(nèi)容的不足，審計(jì)制度的不完善

　　由于有了會(huì)計(jì)電算化的出現(xiàn)，所以一定程度上的導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重大改變。由此審計(jì)方面的技術(shù)和方法也要做一定的調(diào)整才能夠適應(yīng)新的格局化發(fā)展模式。指定新的相關(guān)規(guī)定時(shí)要側(cè)重一些點(diǎn)：計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的反饋、審計(jì)人員的入職資格、審計(jì)相關(guān)的一些技術(shù)和方法等等。

　　2.審計(jì)工作只停留在淺層次的基礎(chǔ)之上，軟件工具的不足

　　目前的辦公并室內(nèi)運(yùn)用的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的軟件一般是Windows資源管理器的審計(jì)文件管理模式。在編制審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)結(jié)果等一系列的審計(jì)工作都會(huì)運(yùn)用到word文字處理軟件、excel表格制作軟件等等。這種軟件的使用一定程度上的提高了工作的效率，但是卻缺乏規(guī)范性的要求和系統(tǒng)化的操作，很難與其他工作相融合。

　　3.工作人員對計(jì)算機(jī)知識(shí)的匱乏

　　會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制僅僅擁有先進(jìn)的辦公軟件還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要專業(yè)的會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)人員，正確的制定審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃的具體情況實(shí)施審計(jì)的過程，然后系統(tǒng)的分析審計(jì)結(jié)果，最后做出準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)這類的專業(yè)化人才還要對計(jì)算機(jī)本身一定的認(rèn)識(shí)，這樣可以方便解決過程中出現(xiàn)的一系列突發(fā)狀況。

　　4.內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮不了作用

　　一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的要求僅僅只是信息的可靠性，安全性，完整性，正確性等方面進(jìn)行要求，但是我國的會(huì)計(jì)電算化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制工作還發(fā)揮不到深層次上的作用，只是停留在初級階段。這樣就嚴(yán)重影響了現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展。

　　5.審計(jì)方法的局面被動(dòng)

　　一般的會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制經(jīng)過三個(gè)階段：計(jì)算機(jī)審計(jì)的繞過階段、計(jì)算機(jī)審計(jì)的透過階段、計(jì)算機(jī)審計(jì)的利用階段。而我國的實(shí)際情況還停留在第一階段中。因而不對計(jì)算機(jī)程序處理進(jìn)行審計(jì)就導(dǎo)致了該種方法存在一定的片面性，缺乏完整性。這樣就會(huì)使審計(jì)人員處于被動(dòng)化的位置，慢慢地影響其發(fā)展[2]。

　　二、會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的策略

　　1.制定會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制方面的制度和準(zhǔn)則過去的審計(jì)內(nèi)容是在手動(dòng)的記賬的發(fā)展中演化而來的，但是現(xiàn)在的審計(jì)工作已經(jīng)運(yùn)用了會(huì)計(jì)電算化新技術(shù)的革新，原來的審計(jì)方法已經(jīng)不可能在適合現(xiàn)在的社會(huì)需要，所以要根據(jù)會(huì)計(jì)電算化的標(biāo)準(zhǔn)指定新的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制方面的制度和準(zhǔn)則就是現(xiàn)在最重要的任務(wù)。

　　2.發(fā)展審計(jì)軟件相關(guān)的產(chǎn)業(yè)化格局，促進(jìn)商品化的`積極發(fā)展

　　實(shí)際運(yùn)用的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)軟件還只是初級階段，目前還沒有和當(dāng)前的形勢相吻合，但是在審計(jì)的工作過程中這部分的軟件卻是必不可少的，所以我們要大力發(fā)展起這反面的產(chǎn)業(yè)技術(shù)的升級和發(fā)展，讓這種軟件的推廣逐步向商品化的方向發(fā)展。

　　3.提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)，積極培養(yǎng)會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面的人員

　　培養(yǎng)專業(yè)化的具有綜合素質(zhì)的人才一直以來都是會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制方面核心話題，但是說起來容易實(shí)際做起來卻非常難達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。綜合性的人才具體的要求涵蓋了多方面的內(nèi)容，首先就是會(huì)計(jì)電算化方面的要求，其次企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，最后就是對計(jì)算機(jī)的軟件應(yīng)用問題。如果這幾方面的內(nèi)容都能夠到達(dá)，專業(yè)性人員的綜合素質(zhì)水平也就可以提升到一個(gè)新的境界。

　　4.推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，同時(shí)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的社會(huì)

　　為了適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化帶給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的高要求目標(biāo)，我們就要做到在發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)絕對不要忘記還得適應(yīng)新的會(huì)計(jì)電算化的基礎(chǔ)之上。所以就能看出會(huì)計(jì)電算化是一項(xiàng)基本的要求，必須要適應(yīng)電算化的發(fā)展才能稱之為新時(shí)代下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改革。

　　5.會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的實(shí)施中最好采用不同的方法

　　在開展內(nèi)部審計(jì)的整個(gè)過程中最好采用不同的辦法。我們應(yīng)該正確的認(rèn)識(shí)到：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制方法與會(huì)計(jì)電算化的步伐要相適應(yīng)，并且有效地進(jìn)行整合，不同的會(huì)計(jì)系統(tǒng)的處理程序往往有著不同的處理方法，這是會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容[3]。

　　三、結(jié)束語

　　會(huì)計(jì)電算化對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制產(chǎn)生了一定的影響，使得會(huì)計(jì)人員在職業(yè)能力的培養(yǎng)上取得了新的高度。同時(shí)為了更高層次地提高企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)控制，我們就要把重點(diǎn)的工作中心轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制上，不斷加強(qiáng)內(nèi)部調(diào)整機(jī)制，并且制定相關(guān)的整改制度，從而深入研究會(huì)計(jì)審計(jì)策略，充分發(fā)揮對會(huì)計(jì)審計(jì)工作的控制作用。這種快捷的方式在一定程度上幫助緩解工作量帶來的巨大壓力，并且使完成的準(zhǔn)確度得以提升。找到正確的渠道充分利用會(huì)計(jì)電算化去完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的控制管理。

　　參考文獻(xiàn)

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　　[3]王惠，劉慧茹.探析會(huì)計(jì)電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)策略[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），20xx（，10）：320.

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文9

　　摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)生存發(fā)展的根基。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作業(yè)過程的質(zhì)量控制，則是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵所在。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；控制措施

　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)對內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地監(jiān)督和協(xié)調(diào)[1].客觀地分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的差距和不足，科學(xué)地制定提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體措施，對于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的全面開展和質(zhì)量的進(jìn)一步提高具有極為重要的意義。

　　一、內(nèi)部審計(jì)工作的不足

　　近年來，內(nèi)審部門在提高審計(jì)質(zhì)量方面做了大量工作，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況有了明顯改善，但內(nèi)審質(zhì)量總體水平不高仍是當(dāng)前制約內(nèi)審部門發(fā)揮重要作用的關(guān)鍵變量和瓶頸因素[2].內(nèi)審工作的不足主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

　�。ㄒ唬﹫�(zhí)業(yè)能力較低

　　具體說來有四點(diǎn)表現(xiàn)：第一，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)立沒有完全到位。目前，雖然大中型企業(yè)以及集團(tuán)公司內(nèi)部逐步設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但基層事業(yè)單位、中小企業(yè)在內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，還不夠健全，也沒有專門的內(nèi)部審計(jì)制度。有的單位即使設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但它從屬于財(cái)務(wù)部門，對下屬單位的檢查流于形式，混同于財(cái)務(wù)檢查。從某種意義講，內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立還沒有真正到位。第二，內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低。內(nèi)審人員多由原來的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職，比較習(xí)慣于對被審單位進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，往往重視賬面審計(jì)而忽略賬外內(nèi)容，直接導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜性的了解不足，難以將企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)、存在的問題進(jìn)行深刻地披露與揭示。第三，缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范。我國雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則以及一些具體準(zhǔn)則，但缺少統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，使得企業(yè)內(nèi)審目標(biāo)不明確，內(nèi)審工作計(jì)劃帶有一定的盲目性、隨意性。審計(jì)方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)；審計(jì)調(diào)查不徹底，審計(jì)取證、編制審計(jì)工作底稿缺乏嚴(yán)格規(guī)范；重大問題沒有查深查透，審計(jì)意見缺乏針對性、可行性。第四，未建立分級督導(dǎo)制度。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)建立分級督導(dǎo)制度，對各層次的審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。督導(dǎo)和復(fù)核實(shí)際上是對內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部監(jiān)督，但是，各企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門受人員、機(jī)構(gòu)編制等因素的制約，大多沒有設(shè)立必要的內(nèi)部督導(dǎo)。內(nèi)審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對內(nèi)部審計(jì)的檢查處于真空地帶，客觀上也導(dǎo)致內(nèi)審質(zhì)量不高。部分設(shè)立分級督導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，其督導(dǎo)內(nèi)容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報(bào)告結(jié)構(gòu)和用語規(guī)范與否等等，缺乏實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)和監(jiān)督。

　�。ǘ�）執(zhí)業(yè)意愿比較弱

　　相當(dāng)一部分內(nèi)審人員認(rèn)為“內(nèi)審是得罪人的工作”，沒有動(dòng)力，也缺乏相應(yīng)的執(zhí)業(yè)意愿去做好內(nèi)審工作。表現(xiàn)在內(nèi)審計(jì)劃缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和針對性，很多企業(yè)內(nèi)審工作還僅僅局限在“舉報(bào)”“重大事件”等的事后審查，內(nèi)審業(yè)務(wù)本身流于形式，走過場，缺乏深入的調(diào)查和事后的追蹤。

　�。ㄈ�）獨(dú)立性不夠

　　目前內(nèi)審人員獨(dú)立性還比較差，對于發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣。內(nèi)審人員往往懾于領(lǐng)導(dǎo)壓力或者出于同事關(guān)系的考慮，或者由于其他種種原因，對發(fā)現(xiàn)的問題大事化小、小事化了，最后不了了之，甚至于收取賄賂，。唐建兵認(rèn)為[3]，我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高的原因在于：（1）內(nèi)審人員機(jī)構(gòu)設(shè)置依附于其他部門或者合署辦公，導(dǎo)致了內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，嚴(yán)重制約其獨(dú)立性。（2）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低。由于我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，很多工作還處于摸索階段，再加上內(nèi)審工作容易得罪人，直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的員工不愿意從事內(nèi)審工作，嚴(yán)重影響了內(nèi)審的獨(dú)立性和審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的理論闡釋

　　影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的核心因素主要有兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)缺乏相應(yīng)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，使得內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力低下；二是內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，使得內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿偏低和獨(dú)立性下降。

　　根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的高低和內(nèi)部審計(jì)違規(guī)懲罰成本的高低，我們可以把內(nèi)部審計(jì)分為四種情況，分別構(gòu)成下頁圖1所示的Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ四個(gè)區(qū)域。在矩陣區(qū)間Ⅰ內(nèi)，由于缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)工作有較大的彈性，可操縱空間較大，并且懲罰成本又偏低，這必然誘使內(nèi)部審計(jì)人員做出如下兩種選擇：第一，內(nèi)部審計(jì)工作流于形式，導(dǎo)致內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)意愿下降；第二，內(nèi)審人員，對于發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報(bào)或者虛報(bào)，這會(huì)影響到內(nèi)審人員的獨(dú)立性。無論內(nèi)審人員做了何種選擇，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。因此，我們認(rèn)為區(qū)間Ⅰ屬于低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)。在矩陣區(qū)間Ⅱ，盡管業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)還是比較匱乏，但由于存在較高的懲罰成本，迫于懲罰壓力，內(nèi)審人員不敢掉以輕心，也不敢，仍然會(huì)“嚴(yán)把質(zhì)量觀”。當(dāng)然，由于缺乏較高的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范，可能會(huì)導(dǎo)致重復(fù)勞動(dòng)和無效勞動(dòng)，造成資源的巨大浪費(fèi)。在矩陣區(qū)間Ⅲ，盡管懲罰成本比較低，但由于存在比較詳盡的內(nèi)審業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)審人員可以比較容易地實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的.審計(jì)。換言之，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力得到提升，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量內(nèi)審的執(zhí)業(yè)成本大幅降低。在職業(yè)道德和內(nèi)審目標(biāo)的雙重約束下，內(nèi)審人員也應(yīng)該能夠做到高質(zhì)量地審計(jì)。當(dāng)然，由于懲罰成本偏低，在巨大的利益誘惑下，不排除內(nèi)審人員舞弊的可能性。

　　從上述分析可以看出，無論是業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的提高還是懲罰成本的提高，都將在一定程度上提高內(nèi)審的質(zhì)量。我們認(rèn)為區(qū)間Ⅱ和區(qū)間Ⅲ均屬于中等質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)。比較二者，筆者認(rèn)為區(qū)間Ⅱ的內(nèi)審質(zhì)量應(yīng)該高于區(qū)間Ⅲ，其原因在于區(qū)間Ⅱ的約束力量來源于制度約束，屬于“硬約束”，而區(qū)間Ⅲ的約束僅僅來源于職業(yè)道德和審計(jì)目標(biāo)，屬于“軟約束”。但很顯然，這二者均非最優(yōu)方案。最優(yōu)方案在矩陣區(qū)間Ⅳ，即高業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)提高了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力，高懲罰成本提高了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿和獨(dú)立性，這三個(gè)方面的提高必將全方位提升內(nèi)審質(zhì)量，為高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)提供制度性保障。

　　遺憾的是，我國目前盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但由于缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，內(nèi)部審計(jì)工作整體可操作性不強(qiáng)。而且，我國目前還缺乏專門的關(guān)于懲罰措施的規(guī)定，故內(nèi)審基本上處于“無風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)”。也就是說，我國的內(nèi)部審計(jì)還停留在第Ⅰ區(qū)間，還存在巨大的提升空間。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，要想提高內(nèi)審質(zhì)量，其根本途徑在于實(shí)現(xiàn)從區(qū)間Ⅰ向區(qū)間Ⅳ的轉(zhuǎn)變，而轉(zhuǎn)變途徑在于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的制定和高懲罰成本制度的出臺(tái)。

　　三、提高內(nèi)審質(zhì)量的路徑和措施

　　通過上述分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，提高內(nèi)審質(zhì)量的路徑無外乎三個(gè)方面。

　�。ㄒ唬┨岣邇�(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

　　要提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，主要應(yīng)從制度保障和技術(shù)保障兩個(gè)方面著手。

　　第一，制度保障。制度保障上，要進(jìn)一步完善和認(rèn)真履行《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的具體規(guī)范，建立、健全內(nèi)審制度和質(zhì)量管理制度。應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：

　　（1）在審計(jì)之前，必須編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。審計(jì)計(jì)劃包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)順序、考慮審計(jì)資源和后續(xù)審計(jì)。審計(jì)方案包括審計(jì)時(shí)間、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)步驟、審計(jì)人員等，同時(shí)需要了解被審單位的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)狀況以及其他相關(guān)事項(xiàng)等，編制和發(fā)送審計(jì)通知書[4].

　　（2）在審計(jì)過程中，審計(jì)人員要通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)程序，獲取足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)，包括書面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，并以不同形式做好審計(jì)工作底稿的記錄工作，明確規(guī)定各級復(fù)核的要求和責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，要具有預(yù)防、識(shí)別、檢查舞弊的基本知識(shí)和技能，警惕可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　�。�3）在審計(jì)結(jié)束后，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論與建議，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時(shí)，具有建議性并體現(xiàn)重要性的原則。報(bào)告要有實(shí)事求是的態(tài)度、規(guī)范的格式，突出重點(diǎn)并提出有效的糾正措施。同時(shí)要對被審計(jì)單位或者部門經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、有效性做出相應(yīng)保證，并在向被審計(jì)單位征求反饋意見后，依照審計(jì)的不同結(jié)果，做出審計(jì)結(jié)論、審計(jì)決定和審計(jì)建議。

　　第二，技術(shù)保障。技術(shù)保障主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是全面審計(jì)，突出重點(diǎn)，這是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本要求�！叭�面審計(jì)”是基礎(chǔ)，要求把握好全局：“突出重點(diǎn)”是關(guān)鍵，要求抓得住要害。只有在把握全局的基礎(chǔ)上抓住要害，突出重點(diǎn)，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。二是改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。內(nèi)部審計(jì)工作要充分發(fā)揮其職能作用，適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的要求，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，創(chuàng)新審計(jì)手段。主要措施有：

　�。�1）積極探索經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失問題，促使企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

　　（2）加強(qiáng)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法的推廣運(yùn)用。要突破傳統(tǒng)模式和習(xí)慣做法的影響，大力推行計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高審計(jì)工作技術(shù)含量，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)覆蓋面，挖掘?qū)徲?jì)深度，提高工作效率。

　　（3）采取有效措施，大力推廣和完善審計(jì)抽樣、內(nèi)控測評、風(fēng)險(xiǎn)評估等審計(jì)方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進(jìn)方法，不斷提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。

　�。ǘ�）加大內(nèi)審瀆職或違規(guī)的成本

　　要加大內(nèi)審瀆職或者違規(guī)的成本，應(yīng)從以下兩方面著手。

　　第一，制定違規(guī)懲罰的法律法規(guī)，詳細(xì)規(guī)定內(nèi)審人員的責(zé)任和職責(zé)以及違規(guī)的處罰。所謂“亂世用重典”，我們應(yīng)該用嚴(yán)厲的法律提高內(nèi)審人員違規(guī)的成本。

　　第二，制定瀆職或者違規(guī)的界定標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為可以頒布專門的《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任認(rèn)定辦法》，詳細(xì)規(guī)定對于什么樣的內(nèi)審事件需要承擔(dān)責(zé)任，以及承擔(dān)什么樣的責(zé)任。筆者建議可以采用如下原則：如果屬于過失導(dǎo)致“本來應(yīng)該發(fā)現(xiàn)問題而沒有發(fā)現(xiàn)”，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人行政責(zé)任；如果由于內(nèi)審人員瀆職或者舞弊，造成企業(yè)或者相關(guān)人損失的，應(yīng)該根據(jù)事件的大小、性質(zhì)和損失的嚴(yán)重程度分別追究其行政責(zé)任和民事責(zé)任。如果由于內(nèi)審人失職或者舞弊導(dǎo)致重大事故的發(fā)生，應(yīng)該追究其行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　�。ㄈ�）相關(guān)配套措施

　　第一，組織保障。有條件的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織要建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。事業(yè)單位、中小型企業(yè)可建立內(nèi)審網(wǎng)絡(luò)組織，以區(qū)（縣）為單位，主管部門為二級網(wǎng)絡(luò)組織，下設(shè)基層單位三級網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)行層層管理，逐級負(fù)責(zé)。這樣，資金在運(yùn)行中能及時(shí)得到有效的控制和信息反饋，使會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性得到保證。

　　第二，人員保障。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各種因素中，人始終是最重要的因素。需要從幾個(gè)方面來提高內(nèi)審人員素質(zhì)：

　�。�1）通過繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，使內(nèi)審人員不斷了解新情況，掌握審計(jì)的先進(jìn)方法，不斷適應(yīng)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)形勢變化。

　　（2）組織人員學(xué)習(xí)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策以及內(nèi)審工作法規(guī)制度，進(jìn)行依法審計(jì)。

　�。�3）深入調(diào)查研究，獲取充分、相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，為做出正確的審計(jì)報(bào)告提供充分支撐。

　�。�4）鼓勵(lì)內(nèi)審人員掌握與人交流的技能，講究審計(jì)方法，提高審計(jì)效率。

　�。�5）進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審人員的思想政治工作，增強(qiáng)其從事內(nèi)部審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感。

　　綜上所述，要使內(nèi)部審計(jì)工作逐步走向制度化、規(guī)范化、職業(yè)化，減少內(nèi)審工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，必須要從組織機(jī)構(gòu)、人員、制度和技術(shù)四個(gè)方面多管齊下，全面提升內(nèi)審質(zhì)量。從而為企業(yè)或經(jīng)濟(jì)組織的健康發(fā)展，以及促進(jìn)黨的廉政建設(shè)起到重要的保證作用。

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內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文10

　　現(xiàn)在,加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求越來越強(qiáng)烈。文章基于COSO內(nèi)部控制框架的基本內(nèi)容,結(jié)合當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中常見的問題,分別從控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評估,控制活動(dòng),信息與溝通,監(jiān)管5個(gè)方面對高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析,并提出了完善措施。

　　一、高校內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及存在的問題

　　隨著教育體制改革的深入，高等院校招生和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)已脫離了單靠國家財(cái)政撥款的狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)軌道。要使大量的資金籌集和資金使用活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，就必須有完善的內(nèi)部控制制度加以監(jiān)督制約。然而，我國高校的內(nèi)部控制制度還不夠健全，具體表現(xiàn)如下：

　　1.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境惡劣

　　對于高校而言，內(nèi)部控制環(huán)境包括高校的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制;管理層次、操作水平、經(jīng)營理念;經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境、高校制度環(huán)境、人員的職業(yè)道德環(huán)境等，存在的主要問題有：領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識(shí)薄弱，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降;內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制有效性難以保證;網(wǎng)絡(luò)環(huán)境引發(fā)內(nèi)部控制新難題，內(nèi)控制度面臨新的問題和挑戰(zhàn)。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制缺少風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)警機(jī)制

　　由于歷史的原因，高校的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印較深，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒有提高到應(yīng)有的高度，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。如對投資立項(xiàng)、評估、實(shí)施和決算等環(huán)節(jié)控制松弛，不能有效防范和控制投資風(fēng)險(xiǎn);籌資活動(dòng)不規(guī)范，不能科學(xué)合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低。

　　3.人員素質(zhì)不高，內(nèi)部控制的有效性難以發(fā)揮

　　內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的素質(zhì)。但相當(dāng)多的高校忽視員工的素質(zhì)培養(yǎng)，特別是作為內(nèi)部控制制度重要執(zhí)行者的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，錯(cuò)弊不斷，內(nèi)部控制制度的有效性難以發(fā)揮。

　　二、COSO報(bào)告

　　COSO內(nèi)部控制報(bào)告對會(huì)計(jì)誠信的要求現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架主要是1992年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡稱COSO委員會(huì))，對內(nèi)部控制組織了專門研究后，提出的專題報(bào)告——《內(nèi)部控制——整體框架》，也稱為“COSO報(bào)告”。

　　COSO委員會(huì)指出，內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的.過程相結(jié)合，其具體包括以下五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。其中，控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括:員工的誠實(shí)性和道德觀;員工的勝任能力;董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì);管理理念和經(jīng)營方式;組織結(jié)構(gòu);授予權(quán)利和責(zé)任的方式等等。在控制環(huán)境這個(gè)要素當(dāng)中，明確提出了對于員工的誠實(shí)性和道德觀的要求，這就是“COSO報(bào)告”對于會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)誠信的基本要求。

　　三、基于COSO報(bào)告對高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的建議

　　一般而言,內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循相互牽制、協(xié)調(diào)配合程式定位和成本效益的基本原則。按照COS0內(nèi)控理論,結(jié)合我國高校內(nèi)部控制中存在的主要問題,本文擬從以下幾個(gè)個(gè)方面入手，對完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系提出以下建議：

　　1.完善高校的控制環(huán)境

　　要想真正做好內(nèi)部控制，需要對領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使得他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)。

　　同時(shí)，加強(qiáng)對財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)組織對事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等為內(nèi)容的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員掌握財(cái)會(huì)各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。

　　2.建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評估體系

　　高校內(nèi)部應(yīng)該建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評估及應(yīng)急體系。日常工作中實(shí)時(shí)監(jiān)控單位中可能面臨主要風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。同時(shí)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急機(jī)制，一旦無預(yù)計(jì)和無法控制的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，可以按照緊急預(yù)案，將風(fēng)險(xiǎn)程度控制到最低。

　　3.充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)察作用

　　高校內(nèi)部的審計(jì)部門是內(nèi)部控制重要的保證。因此，在健全完善內(nèi)部控制體系的過程中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。

　　內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期的制定相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，定期和不定期審查單位各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題制定改進(jìn)措施，對癥下藥。通過內(nèi)部審計(jì)，不僅保證了會(huì)計(jì)處理的正確性，還可以稽查和評價(jià)內(nèi)部控制是否完整、是否有效率，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。

　　4.建立廣泛的信息與交流

　　在信息方面,要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。高校應(yīng)該在內(nèi)部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂的使用信息通道進(jìn)行信息交流與反饋。

　　建立溝通交流平臺(tái)，使上下級之間能進(jìn)行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業(yè)面臨的內(nèi)外的狀況及員工的動(dòng)態(tài)，同時(shí)各個(gè)部門及各個(gè)級別之間的有效溝通交流，有助于各項(xiàng)工作順利完成提高工作效率。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文11

　　摘 要:

　　首先介紹內(nèi)部控制審計(jì)的兩種形式,并強(qiáng)調(diào)專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)已成為有效的管理工具。接著說明制度和組織保證是內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件,最后詳細(xì)分析做好內(nèi)部控制審計(jì)工作的關(guān)鍵要點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞:

　　集團(tuán)公司;內(nèi)部控制;審計(jì)

　　1 對集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的意義

　　1.1 貫徹法律法規(guī)的要求

　　20xx年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》明確各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會(huì)20xx年1制作月發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》,要求所有證券公司從內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財(cái)政部于20xx年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等一系列規(guī)范,要求企業(yè)從會(huì)計(jì)信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機(jī)制。20xx年新修訂實(shí)施的《審計(jì)法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。 這需要企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)肩負(fù)起監(jiān)督的職責(zé),檢查和評價(jià)內(nèi)部控制的建設(shè)情況和執(zhí)行情況。

　　1.2 集團(tuán)公司內(nèi)部管理的要求

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場競爭越來越激烈,集團(tuán)公司面臨著經(jīng)營地點(diǎn)分散、控制跨度增加、控制權(quán)利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來越大,管理任務(wù)更加艱巨,需要集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致,加強(qiáng)監(jiān)督和控制,防止工作差錯(cuò)和舞弊,提高經(jīng)營效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團(tuán)公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機(jī)制。

　　1.3 提高集團(tuán)公司形象的需要

　　當(dāng)今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當(dāng)前的資金實(shí)力和贏利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來的預(yù)期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī),就會(huì)引起社會(huì)的廣泛關(guān)注,造成不良的社會(huì)影響,使企業(yè)的價(jià)值大大下降。內(nèi)部控制有助于預(yù)防此類問題的發(fā)生,并及時(shí)提出妥善的補(bǔ)救措施。集團(tuán)公司面無論利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是聘請外部審計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評價(jià),肯定的評價(jià)結(jié)果都能提升企業(yè)的'形象。

　　1.4 審計(jì)方法發(fā)展的要求

　　在18世紀(jì)下半葉,由于社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁復(fù),使傳統(tǒng)的詳細(xì)審查方法受到挑戰(zhàn),于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法,通過抽樣結(jié)果來推斷財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠程度。但是,如果單憑審計(jì)人員主觀或任意判斷進(jìn)行抽樣,那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全,影響審計(jì)結(jié)論。1936年美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在《獨(dú)立注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》的文告中首次指出:“審計(jì)師在制定審計(jì)程序時(shí),應(yīng)考慮一個(gè)重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制,企業(yè)的會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部控制越好,財(cái)務(wù)報(bào)表需要測試的范圍越小”,這對西方審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響,于是出現(xiàn)了“制度基礎(chǔ)審計(jì)”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)方法在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少時(shí)間、節(jié)約成本,受到審計(jì)人員和企業(yè)的普遍歡迎。

　　2 內(nèi)部控制審計(jì)的兩種形式

　　進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)有兩種形式,一是專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì),一是輔助財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制評價(jià)。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別:

　　(1)目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見;后者的目的是在了解、測試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上,評估其控制風(fēng)險(xiǎn),在根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃和確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,進(jìn)而對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。

　　(2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況;后者的范圍是與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制,范圍要小。

　　(3)對評價(jià)準(zhǔn)確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見,因而要求評價(jià)結(jié)論有較高程度的保證水平;后者評價(jià)意見僅僅作為實(shí)質(zhì)性測試的依據(jù),評價(jià)精度比前者要低。

　　隨著內(nèi)部控制重要性的提高,實(shí)踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨(dú)立的專項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)單獨(dú)開展,尤其對于集團(tuán)公司,專項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為其加強(qiáng)對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。

　　3 內(nèi)部控制審計(jì)的前提條件

　　集團(tuán)公司開展內(nèi)部控制審計(jì)的前提是制度和組織保障。

　　(1)是制度保障,內(nèi)部控制審計(jì)首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機(jī)制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設(shè),則根本不需要進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)。

　　(2)取得高層領(lǐng)導(dǎo)的支持很重要,最好由高層某一主管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)當(dāng)組長或顧問,因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理程序等進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的評價(jià)活動(dòng),需要站在一個(gè)較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃,潛在的利益沖突會(huì)給審計(jì)工作帶來一定的阻力, 需要高層領(lǐng)導(dǎo)來協(xié)調(diào)方方面面的關(guān)系。 審計(jì)所提出整改落實(shí)意見也需要高層領(lǐng)導(dǎo)來提供支持。

　　(3)成立工作組,挑選合適的人選來裝備隊(duì)伍。內(nèi)部控制審計(jì)站在較高的角度,對集團(tuán)公司整個(gè)控制流程進(jìn)行檢查和評價(jià),找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計(jì)組成員不勝任此項(xiàng)工作,直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識(shí),還要掌握管理知識(shí),熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備的人員外,還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補(bǔ)充需要,這是節(jié)約成本的較好方法;②聘請外部專家,如果遇到超出審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平需要專家判斷的問題,最好取得外部專家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);③進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn),為現(xiàn)場審計(jì)打好基礎(chǔ)。

　　4 內(nèi)部控制審計(jì)的工作要點(diǎn)

　　做好集團(tuán)公司的內(nèi)部控制審計(jì)工作,還需要把握幾個(gè)重點(diǎn):

　　(1)要充分了解被審計(jì)單位或部門的情況,做好準(zhǔn)備工作。審計(jì)人員必須重點(diǎn)對被審計(jì)單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計(jì)實(shí)施方案,設(shè)計(jì)好調(diào)查問卷。審計(jì)了解的內(nèi)容不但包括被審計(jì)單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)。在了解的基礎(chǔ)上,才能設(shè)計(jì)有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計(jì)中使用調(diào)查問卷可起到兩個(gè)方面的作用,一是測試集團(tuán)公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點(diǎn)、該單位的具體情況來設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)調(diào)查問卷的過程,也是了解內(nèi)部控制流程的過程。

　　(2)執(zhí)行測試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其業(yè)務(wù)流程為起點(diǎn)。傳統(tǒng)的觀念認(rèn)為控制審計(jì)的起點(diǎn)是企業(yè)的財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進(jìn)行測試,起點(diǎn)不高,不利于全面的評價(jià)和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程而建立,為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)服務(wù),是管理的手段之一。執(zhí)行測試時(shí)以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程為審計(jì)起點(diǎn),綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而評價(jià)控制制度,這樣分析的據(jù)點(diǎn)較高,可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),而且將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評估,有利于充分識(shí)別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。全面掌握被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn),有利于節(jié)省審計(jì)成本,克服因缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(3)取證過程特別關(guān)注環(huán)境因素。此專項(xiàng)審計(jì)以風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ),不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關(guān)的因素,而且重視與控制相關(guān)的環(huán)境因素。形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測試獲取的證據(jù),還包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)。所以,審計(jì)師在執(zhí)行測試時(shí),除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析,還要對被審計(jì)單位的中長期發(fā)展目標(biāo)、服務(wù)與市場、經(jīng)營渠道、主要客戶、使用材料以及競爭環(huán)境等進(jìn)行研究。審計(jì)師不再只是翻翻報(bào)表和帳簿,還需要深入解讀被審計(jì)單位的經(jīng)營與戰(zhàn)略。

　　(4)恰當(dāng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和綜合評價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評估和綜合評價(jià)是這項(xiàng)內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù)的點(diǎn)睛之筆。風(fēng)險(xiǎn)評估指識(shí)別對被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)產(chǎn)生潛在影響因素,包括單位外部的因素(如技術(shù)發(fā)展、競爭、經(jīng)濟(jì)變化等)和內(nèi)部因素(如員工素質(zhì)、信息溝通系統(tǒng)),進(jìn)而分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性以及程度。綜合評價(jià)是指根據(jù)收集的證據(jù),從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等方面對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價(jià),評價(jià)其健全和有效性.

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文12

　　職業(yè)道德指的是個(gè)人在職業(yè)行為中應(yīng)當(dāng)遵守的，在特定規(guī)則當(dāng)中應(yīng)當(dāng)做到的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。職業(yè)道德無論對于從業(yè)人員還是單位整體的領(lǐng)導(dǎo)都是十分重要的，職業(yè)道德一方面可以幫助不同職業(yè)之間調(diào)整關(guān)系，保證各行業(yè)職業(yè)的正常進(jìn)行，另一方面良好的職業(yè)道德形象可以幫助整個(gè)社會(huì)建立一種良性的積極氛圍，從而影響到整個(gè)社會(huì)的道德水平。內(nèi)部審計(jì)人員是指從事會(huì)計(jì)、出納等經(jīng)濟(jì)方面工作的監(jiān)督與管理人員，其職業(yè)道德水平的高低可以影響到整個(gè)審計(jì)工作的執(zhí)行，也可以影響到領(lǐng)導(dǎo)管理者的決策，甚至對整個(gè)行業(yè)與社會(huì)的道德產(chǎn)生影響，因此內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)與控制非常重要。

　　一、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的途徑

　　內(nèi)部審計(jì)人員的道德水平不僅可以作為一種文化存在，也可以作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，還可以形成一套行業(yè)的行為準(zhǔn)則，審計(jì)人員的道德水平可以影響到內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，所以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)。

　　1、獨(dú)立的職業(yè)道德法則

　　首先，建設(shè)良好的職業(yè)道德，需要一套能夠符合單位內(nèi)部的法則體系，運(yùn)用該體系的約束作用來對內(nèi)審人員的職業(yè)行為進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)范，我國尚未形成一套關(guān)于內(nèi)審人員職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)，這就需要各個(gè)單位內(nèi)部積極結(jié)合自身的行業(yè)實(shí)際，吸收其它國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但是不能夠盲目復(fù)制，而應(yīng)當(dāng)建立在嚴(yán)謹(jǐn)全面的自身調(diào)查和取證的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范而科學(xué)的引導(dǎo)。這樣可以保證其在工作中有據(jù)可循，將自身的行為準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)參考以調(diào)整職業(yè)道德行為。

　　2、完善的企業(yè)配套制度

　　為了將內(nèi)部的審計(jì)人員道德標(biāo)準(zhǔn)法則能夠有效地執(zhí)行下去，單位的領(lǐng)導(dǎo)人員需要充分地意識(shí)到良好地制度體系對于內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行的重要性，因此除了基本的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德法則之外，還需要一套匹配的法則制度，為其提供一個(gè)良性的背景環(huán)境，這樣可以更好地幫助內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行與監(jiān)督。建立好這樣一個(gè)配套制度，一方面需要保證好內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，將其另辟蹊徑成為一個(gè)獨(dú)立的部門，解決其關(guān)聯(lián)性的問題，另一方面，單位還需要將設(shè)好內(nèi)部控制體系，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督屬于內(nèi)部控制的一部分，因此為其提供必要的開展條件是十分必要的，另外，單位還應(yīng)當(dāng)給內(nèi)部審計(jì)人員賦予一定的權(quán)利，使其能夠在必要的情況下依法行使自身的職責(zé)，保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

　　3、內(nèi)部考核與激勵(lì)

　　從單位內(nèi)部的角度來說，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高對內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，在崗位培訓(xùn)過程中需要全面滲透職業(yè)道德的思想，為從業(yè)人員在入職前具備好自身道德標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備，并對自身的權(quán)利與義務(wù)有全面的認(rèn)識(shí)。后期在職過程中，還需要對其進(jìn)行進(jìn)一步的后期教育，不斷提醒其提高自身的道德意識(shí)，提高道德水準(zhǔn)。此外，單位內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的考核體系，不定期對其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行關(guān)于職業(yè)道德內(nèi)容的評估，通過評估對其職業(yè)道德情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的掌握，同時(shí)也可以適當(dāng)加以激勵(lì)措施，保證內(nèi)部審計(jì)人員在工作中有較高的熱情保證自身的職業(yè)道德水平。

　　4、全面的監(jiān)督與獎(jiǎng)懲

　　從內(nèi)部審計(jì)人員的外部環(huán)境來講，內(nèi)審人員仍然需要外部人員進(jìn)行工作上的適當(dāng)監(jiān)督，具體的做法可以是建立起獨(dú)立的監(jiān)督部門，賦予其特定的職權(quán)，保證其發(fā)揮應(yīng)有的作用。如果在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員工作中的問題，需要進(jìn)行及時(shí)的懲罰，通過這樣的措施來對其他的內(nèi)部審計(jì)人員及其以后的.工作起到足夠的警示作用，從而間接地影響到其他人員的職業(yè)道德意識(shí)，在工作中約束好自身的行為。

　　二、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的控制

　　在內(nèi)部審計(jì)人員正常履行自身職責(zé)，并在特定的道德準(zhǔn)則下進(jìn)行工作時(shí)，仍然需要注意避免一些問題的存在，這就需要對內(nèi)審人員的道德建設(shè)進(jìn)行一定的控制，主要來說有以下幾點(diǎn)。

　　首先，單位需要建立先進(jìn)的治理體系，如今我國眾多的企業(yè)單位存在嚴(yán)格的上下階層管理關(guān)系，各階層之間往往存在各司其職，并且對下級存在絕對的統(tǒng)治關(guān)系，這就給內(nèi)部審計(jì)帶來了眾多的障礙。因此，單位內(nèi)部需要給不同的管理階層賦予不同的權(quán)利范圍，并且做到不同級別崗位之間存在相互制約的權(quán)利，這樣才能為整個(gè)單位的審計(jì)工作帶來公平化的背景。

　　其次，單位內(nèi)部需要在內(nèi)部審計(jì)工作過程中保證好被審計(jì)人員的信息透明，避免信息不對稱的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且在接受審計(jì)的過程中，避免被審計(jì)人員與審計(jì)人員之間可能存在的利益沖突，導(dǎo)致結(jié)果的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員在接受上級的審計(jì)時(shí)，兩者的利益不存在沖突，因此結(jié)果很難出現(xiàn)偏差，但是在同級審計(jì)中，實(shí)際的委托者為管理人員，由于會(huì)引發(fā)部門利益的沖突，因此需要重構(gòu)委托關(guān)系，讓內(nèi)審人員擺脫管理與被管理的關(guān)系范圍。

　　最后，從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的角度來說，單位應(yīng)當(dāng)聘用高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作的開展需要嚴(yán)格執(zhí)行國家的各項(xiàng)準(zhǔn)則，做到公平、公正、公開，同時(shí)在工作中提升內(nèi)審人員的素質(zhì)，及時(shí)進(jìn)行專業(yè)能力與道德的再培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量與職業(yè)道德水平。

　　總結(jié)

　　總的來說，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)不僅僅是單位審計(jì)部門的重要工作，同時(shí)也是整個(gè)單位工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并且職業(yè)道德的建設(shè)與控制是一項(xiàng)延續(xù)性較強(qiáng)的工作，需要各個(gè)部門的努力配合，從管理者的角度來說，也應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)所有人員群策群力，共同制定出科學(xué)完善的道德約束準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與道德水平的雙重實(shí)力，時(shí)時(shí)刻刻都不能夠加以懈怠，這樣才能夠真正保證各個(gè)單位的內(nèi)審人員職業(yè)道德水平。

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內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文13

　　內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實(shí)施管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，兩者之間互相協(xié)作，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位和企業(yè)管理的核心，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制的可持續(xù)發(fā)展。但是，從現(xiàn)在行政事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r來看，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作還存在很多的不足，如，行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)單位設(shè)置不合理等，只有完善和解決內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，才能推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

　　(一)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度

　　目前，很多行政事業(yè)單位都有一定的問題，主要表現(xiàn)為單位的內(nèi)部控制制度不夠完善，制度難以實(shí)施。導(dǎo)致單位只能使用財(cái)務(wù)管理制度來替代內(nèi)部控制，限制了內(nèi)部控制范圍，財(cái)務(wù)管理制度只能按規(guī)定的資金使用方向?qū)�單位�?shí)施內(nèi)部控制，難以保障資金的安全性。行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完整有效的內(nèi)部控制制度，只憑借著財(cái)務(wù)人員以往的工作經(jīng)驗(yàn)實(shí)施控制，對單位內(nèi)控監(jiān)管就大打折扣。

　　(二)對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠

　　行政事業(yè)單位如果對內(nèi)部審計(jì)沒有足夠的重視，則會(huì)影響單位內(nèi)部審計(jì)的有效性。近年來，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位的內(nèi)部審計(jì)工作和自身的利益存在很大的沖突，對內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生一定排斥。還有部分單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作有這樣的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作主要由財(cái)政核算中心進(jìn)行審核，并且有相應(yīng)的審計(jì)部門來實(shí)行定期審計(jì)，因此，建立內(nèi)部審計(jì)部門好像對審計(jì)工作沒有多大的幫助。這就難以保障內(nèi)部審計(jì)必要性和權(quán)威性。

　　(三)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

　　現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)控制知識(shí)并不是很了解，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬、算賬以及報(bào)賬，并不會(huì)關(guān)注單位內(nèi)部控制的`建設(shè)、經(jīng)費(fèi)投入等工作。此外，行政事業(yè)單位的工作人員較少，造成很多部門出現(xiàn)不合法的兼崗現(xiàn)象，很難實(shí)現(xiàn)不相容職位相分離，管理人員與保管人員之間并沒有明確的職權(quán)，單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有對相關(guān)負(fù)責(zé)人的職權(quán)進(jìn)行審批，導(dǎo)致工作難以開展，這樣的管理方式受到管理層的控制，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用難以發(fā)揮出來。

　　二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的策略

　　(一)健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

　　科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系能夠確保內(nèi)部控制的工作效率，近幾年，財(cái)政部制定了很多關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)范制度。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理與資金來源非常特殊，單位必須要結(jié)合自身的內(nèi)部控制管理體系，制定相應(yīng)的授權(quán)審批制度以及內(nèi)部財(cái)產(chǎn)管理制度等，充分明確內(nèi)部控制人員的工作職責(zé)，進(jìn)而完善與健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。首先，應(yīng)該合理設(shè)置單位內(nèi)部控制崗位，明確內(nèi)部控制崗位責(zé)任，科學(xué)地規(guī)劃內(nèi)部控制工作程序，制定內(nèi)部控制措施，使內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程規(guī)范有效、清晰簡潔；其次，單位內(nèi)部可以制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，主要有財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用支出以及資金管理制度等，進(jìn)行系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)、監(jiān)督內(nèi)部控制管理體系；最后，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該充分了解單位重要事項(xiàng)的決策與結(jié)果，對單位業(yè)務(wù)部門實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制，并加大對被審計(jì)部門的監(jiān)管力度，構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，同時(shí)增加對外部管理工作的監(jiān)督，進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。

　　(二)強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

　　隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展，要確保單位資金資產(chǎn)安全，促使內(nèi)部控制行之有效，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)管。首先，行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。要賦予內(nèi)部審計(jì)部門相應(yīng)的職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，要強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與考核，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重大財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行定期的審計(jì)與考核，并對審核的結(jié)果進(jìn)行分析與評價(jià)，找出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的設(shè)計(jì)缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部審核中出現(xiàn)的問題及時(shí)改正糾偏，進(jìn)而完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法。最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)不折不扣地落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)意見，杜絕把內(nèi)部審計(jì)部門作為擺設(shè)、把內(nèi)部審計(jì)意見擱置一邊、依舊我行我素的局面，要通過嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建議，不斷完善規(guī)范規(guī)章制度，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，進(jìn)而全面提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。

　　(三)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)

　　要想做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，就必須提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、整體業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)。由于多方面原因的限制，導(dǎo)致很多審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低。因此，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)和綜合能力，是審計(jì)工作順利開展的有效保障，同時(shí)也是行政事業(yè)單位提高審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。因此，行政事業(yè)單位必須依法構(gòu)建嚴(yán)格的用人標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對審計(jì)人員的素質(zhì)要求，配備的審計(jì)人員必須要具備非常強(qiáng)的思想素質(zhì)、優(yōu)良的道德品行、扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、熟練的業(yè)務(wù)技能以及敏銳的思維能力等。

　　三、結(jié)束語

　　隨著國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，很多單位也開始關(guān)注和重視內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用也逐漸顯現(xiàn)出來。行政事業(yè)單位是一個(gè)國家政策落實(shí)的執(zhí)行者，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理機(jī)制，尋找更有效的途徑和方法加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文14

　　1 引言

　　內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起源于美國，我國于20xx年開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時(shí)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也成為我國企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目的重要內(nèi)容�；�于此，本文主要研究了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)的整合問題，目標(biāo)是推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。

　　2 兩項(xiàng)審計(jì)整合的重要意義

　　2.1 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過兩項(xiàng)審計(jì)的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn);第二方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規(guī)范性。

　　2.2 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)提出之后，有效的拓展了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合后，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度層面沒有對內(nèi)控審計(jì)做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計(jì)逐漸從單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)逐步過渡到內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效融合。越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始接受兩種審計(jì)整合的好處，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計(jì)有效整合的同時(shí)，會(huì)計(jì)師在審計(jì)、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

　　2.3 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效提高了審計(jì)的效率內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計(jì)形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以為彼此提供審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計(jì)的成本支出，提高審計(jì)效率。舉例來說，內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)時(shí)需要對企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定審計(jì)的方向，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對企業(yè)進(jìn)行有效的評估，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計(jì)方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定本次審計(jì)的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計(jì)資源，也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，兩種審計(jì)進(jìn)行有效溝通后，會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率。

　　2.4 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評估，并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評價(jià)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和評價(jià)時(shí)比內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評價(jià)信息，有效降低了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤可以在內(nèi)部控制的審計(jì)可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計(jì)時(shí)可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效提升審計(jì)的質(zhì)量。

　　3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析

　　3.1 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性目標(biāo)

　　內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)包括：通過內(nèi)控審計(jì)有效的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括：通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以有效的整合。

　　3.2 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的模式主要采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，該審計(jì)模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，對影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和風(fēng)險(xiǎn)，以此來實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)的模式主要是通過對企業(yè)的.內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測試，通過測試風(fēng)險(xiǎn)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)思路，并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。因此，從審計(jì)的模式角度來說，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，且均是采用自上而下的審計(jì)形式，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

　　3.3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性

　　內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯(cuò)誤，有效的為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)的方向。而會(huì)計(jì)師通過對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)可能存在的問題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

　　4 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合的策略

　　4.1 同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)

　　同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)時(shí)，首先需要對內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計(jì)對內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時(shí)，通過內(nèi)控審計(jì)可以有效為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。兩種審計(jì)意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的區(qū)別，因此，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的一致，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。

　　4.2 內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以結(jié)合使用

　　企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析測試，測試結(jié)論充分考慮財(cái)務(wù)部報(bào)表審計(jì)對于控制有效性的評價(jià)，而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中，風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)充分考慮內(nèi)控審計(jì)對控制和運(yùn)行的測試結(jié)果。如果在具體的審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)對該項(xiàng)錯(cuò)誤或者風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評價(jià)。

　　5 研究結(jié)論

　　本文通過分析了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計(jì)具有一致的目標(biāo)，相同的審計(jì)模式和審計(jì)程序具有關(guān)聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的合理性和規(guī)范化。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文15

　　一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制制度建設(shè)的聯(lián)系

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)則以促進(jìn)建立和健全有效的內(nèi)部控制、督促審計(jì)對象有效地履行職責(zé)為宗旨，所以內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的工作對象，內(nèi)部控制評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，它的職責(zé)是履行監(jiān)督職能，檢查內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立的“控制點(diǎn)”是否齊全、合理、是否發(fā)揮作用，評價(jià)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性。對存在缺陷或無效的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)和完善建議，并督促有關(guān)部門執(zhí)行，所以內(nèi)部審計(jì)又是對內(nèi)部控制的再控制，實(shí)際上就是對內(nèi)部控制的評價(jià)過程。

　�。ǘ�）完善的內(nèi)部審計(jì)制度是銀行內(nèi)控建設(shè)的重要內(nèi)涵。建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保銀行經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本要求。在銀行內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，更是銀行內(nèi)控建設(shè)必不可少的內(nèi)容。

　　（三）內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)銀行財(cái)產(chǎn)完整，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的履行，能夠確保銀行內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立的地位可以推進(jìn)銀行內(nèi)控的科學(xué)合理和健全有效。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能夠確保公平、公正的對內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、遵循性、科學(xué)性，實(shí)施監(jiān)督檢查、考核評價(jià)，并發(fā)揮其建設(shè)性職能作用，能夠更好地保證銀行內(nèi)部控制實(shí)施的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性。

　　二、內(nèi)部審計(jì)對銀行內(nèi)控制度的.作用

　　(一)內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)控制度有維護(hù)及監(jiān)督功能

　　內(nèi)部審計(jì)從銀行內(nèi)部管理要求出發(fā),對銀行整個(gè)內(nèi)控制度系統(tǒng)進(jìn)行檢查和評價(jià),提出完善和修改的建議。一是對于內(nèi)部控制制度不健全的單位和部門,必須有相應(yīng)的組織進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),以加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度，起到一種健全完善的作用。二是無論內(nèi)部控制制度健全與否,內(nèi)部控制制度執(zhí)行檢查和監(jiān)控工作都是必須的,否則內(nèi)部控制功能難以實(shí)現(xiàn),這就要求內(nèi)部控制體系中必須有一種相應(yīng)的機(jī)制來承擔(dān)這種功能。三是內(nèi)部審計(jì)對銀行各級單位和部門的內(nèi)部控制進(jìn)行檢查和評價(jià),能夠及時(shí)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題向恰當(dāng)層次的管理人員通報(bào),以便及時(shí)采取行動(dòng),糾正因控制制度缺陷所帶來的不利后果,管理層應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況加以完善,使之符合內(nèi)部管理需要。

　　(二)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和完善是內(nèi)審工作的重點(diǎn)

　　銀行的內(nèi)部控制制度是按照一定的職能,根據(jù)一定的目的,由有關(guān)的控制點(diǎn)所構(gòu)成的控制系統(tǒng)。因此,銀行內(nèi)審部門不僅要對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),還要進(jìn)一步地將內(nèi)部審計(jì)融入內(nèi)部控制制度的建設(shè)中,把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)作建設(shè)內(nèi)部控制制度的重要手段,在重視檢查督促其執(zhí)行的同時(shí),更重視如何改造完善內(nèi)部控制制度體系。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)為銀行內(nèi)部控制的有效性提供保證

　　內(nèi)部審計(jì)在對內(nèi)部控制制度檢查時(shí)不可忽視對已建立的內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查,主要檢查控制點(diǎn)是否嚴(yán)格執(zhí)行制度要求,因銀行各項(xiàng)管理與業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況不斷變化,管理人員、業(yè)務(wù)人員也會(huì)有調(diào)動(dòng),所以內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作。

　　三、內(nèi)部審計(jì)在銀行內(nèi)控制度建設(shè)中發(fā)揮作用的途徑

　　內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)子系統(tǒng)，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者，它參與銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)，對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)起著重要的作用。

　�。ㄒ唬�審查與評價(jià)控制環(huán)境

　　控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著銀行的各項(xiàng)控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。如果控制環(huán)境不好,一方面很難建立完備的內(nèi)部控制;另一方面即使建立了完備的內(nèi)部控制制度,也不會(huì)取得好的效果,也照樣出問題。法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性;組織各階層人員的知識(shí)與技能;組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)劃分的合理性;重要崗位人員的權(quán)責(zé)相稱程度及其勝任能力;員工聘用程序及培訓(xùn)制度;管理權(quán)限的集中程度;員工業(yè)績考核與激勵(lì)機(jī)制。

　�。ǘ�）審查與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下,銀行內(nèi)部案件屢禁不止的根本原因是其沒有很好地控制住風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)審查被審單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力;是否建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急應(yīng)對機(jī)制;是否定期組織對高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目、重要管理崗位和資金流通環(huán)節(jié)等可能發(fā)生災(zāi)害性事故的防范和應(yīng)對演練。

　�。ㄈ�）審查與評價(jià)控制活動(dòng)

　　控制活動(dòng)是內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵所在,內(nèi)部控制的環(huán)境再好,風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)再強(qiáng),如果沒有嚴(yán)密的控制活動(dòng),那么也起不到內(nèi)部控制應(yīng)有的作用�？刂苹顒�(dòng)對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的作用;控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性;控制活動(dòng)對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避。

　　（四）審查與評價(jià)信息與溝通

　　信息與溝通是銀行應(yīng)對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”,關(guān)鍵是保證信息真實(shí)與溝通及時(shí)。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)審查獲取財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的能力;信息處理的及時(shí)性和適當(dāng)性;信息傳遞渠道的便捷與暢通;管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。

　　四、如何通過審計(jì)工作，具體推動(dòng)銀行內(nèi)控制度建設(shè)

　　（一）合理定位，建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。由此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，有利于審計(jì)工作的獨(dú)立開展，樹立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威，確保高質(zhì)量高水平的銀行內(nèi)部控制正常運(yùn)行。

　　（二）配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通銀行各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在銀行內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。

　　（三）狠抓落實(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督，使銀行內(nèi)部控制監(jiān)督達(dá)到事事有人負(fù)責(zé)，事事有人監(jiān)督的要求。積極開展內(nèi)控考核評價(jià)，全面提升內(nèi)控制度執(zhí)行力。

　�。ㄋ模┩貙拑�(nèi)部審計(jì)監(jiān)控范圍，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能。堅(jiān)持銀行經(jīng)營管理活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)與效益性審計(jì)相結(jié)合，全面推進(jìn)銀行內(nèi)控制度建設(shè)。

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