審計(jì)論文（精華）

　　在日常學(xué)習(xí)、工作生活中，大家都不可避免地會接觸到論文吧，借助論文可以達(dá)到探討問題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的目的。你知道論文怎樣寫才規(guī)范嗎？以下是小編為大家整理的審計(jì)論文，歡迎大家分享。

審計(jì)論文1

　　今年1月下發(fā)的《中國石化審計(jì)文化建設(shè)綱要》，對審計(jì)文化建設(shè)的基本原則、主要內(nèi)容和措施進(jìn)行了全面闡述，是啟動(dòng)審計(jì)文化全面建設(shè)的標(biāo)志。中國石化在長期實(shí)踐中慢慢積累形成了帶有自身特色的審計(jì)文化，并啟動(dòng)了審計(jì)文化的系統(tǒng)建設(shè)，成效和意義值得肯定。但目前亟須解決的問題是，員工對審計(jì)文化的認(rèn)可度不高。

　　表現(xiàn)及原因分析

　　不了解審計(jì)文化。有人根本不知中國石化審計(jì)文化為何物，也不關(guān)心。有人對審計(jì)文化知之甚少，模模糊糊知道有這么一回事;或者只知其一，不知其二，不完全理解和掌握審計(jì)文化的真正內(nèi)涵。有人還有誤解，認(rèn)為審計(jì)文化虛無縹緲，沒有什么實(shí)際用處;或者認(rèn)為審計(jì)文化僅是精神層面的追求，無關(guān)制度文化和物質(zhì)文化之事。

　　不認(rèn)同審計(jì)文化。有人認(rèn)為企業(yè)文化已包含審計(jì)文化，沒有必要單獨(dú)建設(shè)審計(jì)文化。有人不認(rèn)可審計(jì)文化部分要點(diǎn)，不認(rèn)同其核心理念，認(rèn)為審計(jì)文化目標(biāo)太高、范圍太寬、內(nèi)容太空，不好理解，也不好操作。有人覺得審計(jì)文化建設(shè)是領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)和面子工程，不關(guān)自己的事，你那邊強(qiáng)調(diào)審計(jì)文化，我這邊該怎么做還怎么做。

　　審計(jì)文化建設(shè)時(shí)有時(shí)無，踐行不夠。以前總部及企業(yè)的審計(jì)部門按照各自的理解，當(dāng)偶爾想起或臨時(shí)需要時(shí)，才會支離破碎地表達(dá)一下審計(jì)文化中的某些觀點(diǎn)，但開展工作時(shí)又常將審計(jì)文化丟在一邊。審計(jì)文化綱要下發(fā)之后，總部和企業(yè)也只是通過簡報(bào)、轉(zhuǎn)發(fā)文件等方式，宣傳強(qiáng)調(diào)一陣子又鴉雀無聲了。

　　造成審計(jì)文化認(rèn)可度不高的主要原因在于：一是重視不夠，管理層不重視，很難將審計(jì)文化建設(shè)視作核心工作，審計(jì)人員不重視，很難將審計(jì)文化放在心上、落實(shí)到行動(dòng)上;二是審計(jì)文化與審計(jì)日常管理及其配套制度的融合不深，容易出現(xiàn)“兩張皮”和“一陣風(fēng)”的現(xiàn)象，審計(jì)人員往往忙于工作而忽略審計(jì)文化;三是審計(jì)文化與員工切身需求的關(guān)聯(lián)度不高，忽視其利益需求與精神追求，極易降低員工參與的積極性;四是實(shí)踐較少，缺乏審計(jì)文化建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，審計(jì)文化尚未深入人心。

　　思路與對策

　　加強(qiáng)宣傳教育，提升審計(jì)文化的認(rèn)知度。一是持續(xù)通過公司傳媒、簡報(bào)、網(wǎng)絡(luò)論壇等方式，將審計(jì)文化解釋通透、宣傳到位，營造良好的審計(jì)文化氛圍。二是精心開展各種培訓(xùn)，多層次、多角度、深入淺出地講解其內(nèi)涵與實(shí)質(zhì)，培育管理層和員工的審計(jì)文化精神與理念。三是積極開展對標(biāo)追標(biāo)和以審代培等教育活動(dòng)，樹立審計(jì)文化建設(shè)標(biāo)兵，相互交流學(xué)習(xí)，并在審計(jì)項(xiàng)目中不斷增強(qiáng)審計(jì)文化意識，提高貫徹執(zhí)行能力。

　　建立長效機(jī)制，提升審計(jì)文化與審計(jì)管理、審計(jì)業(yè)務(wù)及審計(jì)制度的融合度。為了保持審計(jì)文化的長久活力，必須建立健全長效機(jī)制，不斷提升相互融合度。首先，做好長期規(guī)劃，立足長遠(yuǎn)，提高審計(jì)文化戰(zhàn)略地位，常抓不懈地做好審計(jì)文化建設(shè)這一核心工作。其次，做好當(dāng)前，審計(jì)文化與審計(jì)管理及業(yè)務(wù)要密切結(jié)合，將審計(jì)文化的主要內(nèi)涵與精神實(shí)質(zhì)融入計(jì)劃管理和質(zhì)量控制等管理環(huán)節(jié)，融入各項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，“兩合一”地開展相關(guān)工作。最后，建章立制，將審計(jì)文化中的不同要求嵌入審計(jì)制度，固化要求、形成習(xí)慣，提高審計(jì)文化的約束力，保證審計(jì)文化建設(shè)的穩(wěn)定性。

　　高度關(guān)注群眾需求，提高審計(jì)文化與員工權(quán)益的關(guān)聯(lián)度。以人為本，將員工權(quán)益訴求體現(xiàn)在審計(jì)文化中并努力加以實(shí)現(xiàn)，不斷提高審計(jì)文化與員工權(quán)益的關(guān)聯(lián)度。第一，建設(shè)審計(jì)文化過程中，要發(fā)動(dòng)群眾，集思廣益，充分體現(xiàn)員工意志，反映審計(jì)工作的.本質(zhì)特征。第二，考慮審計(jì)人員的精神追求，體現(xiàn)個(gè)人價(jià)值，尊重員工的審計(jì)獨(dú)立性和職業(yè)判斷，滿足員工提升個(gè)人綜合素質(zhì)的需求。第三，貼近審計(jì)人員的利益需求和審計(jì)需要，重視其追求事業(yè)進(jìn)步的權(quán)益訴求，不能只強(qiáng)調(diào)奉獻(xiàn)，還要將公司發(fā)展、審計(jì)事業(yè)發(fā)展與個(gè)人進(jìn)步緊密掛鉤，并積極創(chuàng)造良好的審計(jì)條件與環(huán)境。

　　勤于實(shí)踐、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、反復(fù)完善，提升審計(jì)文化的完美度。一要勤于實(shí)踐，實(shí)踐是檢驗(yàn)審計(jì)文化的唯一標(biāo)準(zhǔn)，也是接受審計(jì)文化的有效途徑，通過審計(jì)工作的開展，在實(shí)踐中逐步理解和接受審計(jì)文化。二要善于總結(jié)，實(shí)踐后多回顧，總結(jié)提煉出精華，分析排查出缺失。三要勇于完善，改進(jìn)不足，促使審計(jì)文化貼近公司及審計(jì)實(shí)際。隨著時(shí)間的推移，中國石化審計(jì)文化就會逐漸風(fēng)行起來。

審計(jì)論文2

　　引言

　　事業(yè)單位包括文化教育、科研衛(wèi)生、社會福利及其他社會公共事業(yè)部門，為社會提供公共事業(yè)產(chǎn)品的專業(yè)性服務(wù)，并接受政府領(lǐng)導(dǎo)。作為這種特殊社會組織，既要兼顧市場特質(zhì)，也需要關(guān)注財(cái)政資金使用及使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，在經(jīng)濟(jì)社會迅速發(fā)展的今天，事業(yè)單位的績效審計(jì)已成為我國公共事務(wù)管理中重要的一環(huán)，事業(yè)單位對績效審計(jì)的制度研究和實(shí)踐探索也日益重視。

　　績效審計(jì)萌芽于20世紀(jì)4 0 年代中期的西方M家，最初僅在少數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的N 家得到小范圍的實(shí)施；2 0 世紀(jì)7 0 至 80年代，由于世界各國經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇和飛速發(fā)展，績效審計(jì)得到迅猛發(fā)展；20世紀(jì)9 0 年代，已形成績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)階段。目前世界各國都廣泛開展績效審計(jì)，績效審計(jì)已引領(lǐng)績效評價(jià)的主流。審計(jì)署的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，20xx年，我國大部分審計(jì)項(xiàng)目都已包括績效審計(jì)內(nèi)容，全國審計(jì)機(jī)關(guān)涉及績效審計(jì)的工作量約占到全部審計(jì)工作量的一半，可見我國政府也正在積極開展績效審計(jì)[1].

　　相對于國有大中型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)來講，事業(yè)單位的績效審計(jì)起步較晚，但加大事業(yè)單位的績效審計(jì)是今后事業(yè)單位審計(jì)發(fā)展的主要趨勢�？冃�審計(jì)以合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性審核，并對審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行綜合分析評價(jià)，從而履行對財(cái)政資金收支的真實(shí)性 、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。

　　1 事業(yè)單位績效審計(jì)的必要性

　　20xx年 7 月，審計(jì)署頒布的《20xx年至20xx年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出：全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。相對于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，績效審計(jì)更注重促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高效益。疾病預(yù)防控制機(jī)構(gòu)是運(yùn)用財(cái)政性資金開展預(yù)防為主，履行公共衛(wèi)生服務(wù)職責(zé)的衛(wèi)生事業(yè)單位，有效開展疾病預(yù)防控制機(jī)構(gòu)績效審計(jì)，有利于提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障財(cái)政資金安全和使用效率，也是貫徹科學(xué)發(fā)展觀，建立節(jié)約型社會的需要[2].

　　1.1 我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的客觀需要

　　目前隨著我國改革開放的不斷深化和經(jīng)濟(jì)建設(shè)力度的不斷加大，社會公眾對公共物質(zhì)資財(cái)和資源配置、消耗的關(guān)注程度越來越高，有效的制度、體制和管理水平等方面問題是影響和制約經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要因素。經(jīng)濟(jì)有效地使用資源，發(fā)揮最大的使用效應(yīng)是事業(yè)單位今后可持續(xù)發(fā)展不可或缺的必要條件，開展績效審計(jì)是社會發(fā)展的迫切需要。

　　1.2 推動(dòng)我國政治體制改蘋的需要

　　對事業(yè)單位進(jìn)行績效審計(jì)，是事業(yè)單位審計(jì)發(fā)展的新階段，是深化體制改革、促進(jìn)職能改變、改善服務(wù)質(zhì)量、提高管理績效的重要舉措。只有通過績效審計(jì)，對事業(yè)單位實(shí)際情況分析評價(jià)，才能在體制改革中更加客觀、更有針對性，促進(jìn)我N 政治體制改革的整體發(fā)展。

　　1.3 建設(shè)髙效廉潔的事業(yè)單位的需要

　　績效審計(jì)可以在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，從事業(yè)單位開支的成本-效益、成本- 效果、資金使用情況等方面衡量物力資源配置、人力與消耗的合理性與有效性、機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理、從業(yè)人員道德修養(yǎng)、能力和責(zé)任是否相互匹配、是否出現(xiàn)浪費(fèi)現(xiàn)象等一系列問題。在各項(xiàng)財(cái)力有限情況下，只有經(jīng)常性地監(jiān)督和檢查，才能加強(qiáng)支出的控制，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　1.4 提髙事業(yè)單位整體工作水平的需要

　　績效審計(jì)工作是上級領(lǐng)導(dǎo)層更好地、更全面客觀地了解不同部門的事業(yè)單位的實(shí)際情況及部門區(qū)別，從而制定合理的項(xiàng)R 績效發(fā)展目標(biāo)，并按照發(fā)展冃標(biāo)對事業(yè)單位資源進(jìn)行合理配置，提升整體工作水平。

　　2 績效審計(jì)中的常見問題分析

　　績效審計(jì)就是采用專業(yè)技術(shù)方法，客觀、系統(tǒng)、全面地對事業(yè)單位的項(xiàng)R 、活動(dòng)和功能就其實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)，提出建議，改善不足，為決策層提供信息。我國績效審計(jì)起步較晚，還處于全面開展績效審計(jì)的初級階段，面臨的困難和存在的問題不少，主要有以下幾點(diǎn)難點(diǎn)和困難：

　　2.1 審計(jì)觀念落后，工作缺乏社會基礎(chǔ)

　　大多數(shù)審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)仍然使用的是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，只注重財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的程序合規(guī)，忽視了與經(jīng)濟(jì)性、效率性 、效果性相結(jié)合的全面績效審計(jì)，審計(jì)工作人員不能真正理解并執(zhí)行績效審計(jì)，社會公眾對自身所能行使的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)理解不清，雖然關(guān)注增加，但信任缺乏，使得此項(xiàng)工作的開展缺乏必要的社會基礎(chǔ)。

　　2.2 審計(jì)人員的素質(zhì)不高，嚴(yán)重影響績效審計(jì)的質(zhì)量

　　績效審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，要求審計(jì)人員不僅要具備扎實(shí)的財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識，還要懂得業(yè)務(wù)，了解行業(yè)特點(diǎn)，熟知法律的相關(guān)規(guī)定，并掌握一定的計(jì)算機(jī)技能。而具體的審計(jì)人員只要對某一方面知識不擅長，都不利于績效審計(jì)工作的開展。

　　2.3 審計(jì)方法落后，人才知識結(jié)構(gòu)單一

　　事業(yè)單位的很多審計(jì)人員一般具備豐富的財(cái)務(wù)知識，但是部分人員在諸如法律、經(jīng)濟(jì)等其他領(lǐng)域所知甚少，導(dǎo)致審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)比較單一：在業(yè)務(wù)工作中，審計(jì)人員大都擁有較強(qiáng)的查賬能力，但是缺乏對審計(jì)成果進(jìn)行綜合分析運(yùn)用的能力。雖然工作中會大量運(yùn)用傳統(tǒng)的比較法、統(tǒng)計(jì)分析法，但缺乏對審計(jì)成果加以運(yùn)用，思維模式固化，直接影響到績效審計(jì)工作應(yīng)有效果的實(shí)現(xiàn)。

　　2.4 審計(jì)工作評價(jià)體系不完善，效果無法評估

　　績效審計(jì)工作在我N 發(fā)展的時(shí)間還很短，相關(guān)法律建設(shè)還不是很到位，不能引導(dǎo)事業(yè)單位開展正規(guī)化的績效審計(jì)工作。而在績效審計(jì)工作開展過程中由于缺乏規(guī)范化的評價(jià)，不同單位所使用的評價(jià)方法和體系也都是各異的，彼此之間缺乏可比性，這就導(dǎo)致沒有辦法判斷工作的成效，達(dá)不到審計(jì)工作所應(yīng)具有的作用[3].

　　3 事業(yè)單位績效審計(jì)改進(jìn)措施

　　事業(yè)單位績效審計(jì)是我國審計(jì)工作體系中非常重要的組成部分，績效審計(jì)工作的加強(qiáng)能夠促進(jìn)社會公共服務(wù)部門工作效率的大幅度提高，所以加強(qiáng)績效審計(jì)工作是當(dāng)前我國社會經(jīng)濟(jì)快速增長情況下事業(yè)單位發(fā)展的必然趨勢和必由道路。

　　為了更好地進(jìn)行績效審計(jì)工作，必須首先解決工作人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)單一的問題，其次就要全謝提高事業(yè)單位的績效審計(jì)觀念意識，提高單位審計(jì)工作中績效審計(jì)評價(jià)所占的比重。同時(shí)建立健全一套完整的績效審計(jì)評價(jià)體系，真正利用并提升績效審計(jì)的效果和社會效應(yīng)。

　　3.1 增強(qiáng)績效審計(jì)意識，擴(kuò)大績效審計(jì)比重

　　事業(yè)單位要充分重視績效審計(jì)工作。上級單位可以組織下級單位人員舉行相關(guān)的會議進(jìn)行績效審計(jì)工作的宣傳，強(qiáng)調(diào)績效審計(jì)工作的.重要意義；在單位領(lǐng)導(dǎo)層建立績效審計(jì)意識，并督促在本單位營造以績效審計(jì)為工作評判考核的氛圍。只有提高了相關(guān)人員的認(rèn)識和理論水平，明確樹立現(xiàn)代績效審計(jì)理念，才能帶動(dòng)全社會提高對績效審計(jì)的認(rèn)識，從而將事業(yè)單位審計(jì)模式由財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥冃�審�?jì)為主，做到財(cái)務(wù)收支審計(jì)與績效審計(jì)并存。

　　3.2 改進(jìn)審計(jì)方法，改善人員結(jié)構(gòu)

　　要對傳統(tǒng)審計(jì)方法進(jìn)行改進(jìn)，改變原有的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為事業(yè)單位績效審計(jì)。首先，建立并采用合適的評價(jià)指標(biāo)體系，對現(xiàn)有方式與途徑進(jìn)行創(chuàng)新 ,真實(shí)反映項(xiàng)H 績效水平和績效H 標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，績效R 標(biāo)做到細(xì)化、量化，評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)要相關(guān) 、可比、可行，既突出重點(diǎn)，又充分完整；其次，培養(yǎng)復(fù)合型人才，改善審計(jì)隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)專業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)，對當(dāng)前人員知識結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀進(jìn)行改變。

　　事業(yè)單位應(yīng)該不斷對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，有努力提高人員素質(zhì)及協(xié)調(diào)能力和組織能力，將審計(jì)人員培養(yǎng)成為計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)理論、管理要素、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)，甚至法律全部精通的全方位人才，才能高效開展事業(yè)單位的績效審計(jì)工作，促進(jìn)事業(yè)單位績效審計(jì)工作更好地進(jìn)行。

　　3.3 建立健全績效審計(jì)工作評價(jià)體系

　　審計(jì)指標(biāo)體系應(yīng)該是多層次、多方面的，由各種指標(biāo)組成，這些指標(biāo)都是不斷變化發(fā)展的，要隨著工作重心以及人員價(jià)值觀的改變進(jìn)行調(diào)整，在指標(biāo)內(nèi)容的評價(jià)中要將社會效益與經(jīng)濟(jì)效益都要考慮進(jìn)來，還要將定性定量有機(jī)結(jié)合。因此，在建立審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系時(shí)，要針對不同項(xiàng)H 采用不同標(biāo)準(zhǔn)，一方面量化一些因素，以便比對，另一方面對不能量化的因素，采用特定的原則進(jìn)行衡量。要建立一套系統(tǒng)的、完善的、有效的績效評估體系，以此審査、監(jiān)督和評價(jià)事業(yè)單位的工作績效[5].要建立一套可行的績效標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系，對于一些非財(cái)務(wù)的指標(biāo)，重點(diǎn)是要克服量化的難題。

　　3.4 提升審計(jì)結(jié)果利用價(jià)值，強(qiáng)化績效審計(jì)的社會效應(yīng)

　　要重視績效審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，積極推進(jìn)審計(jì)公告制度。盡快推行審計(jì)結(jié)果公告制度能避免出現(xiàn)績效審計(jì)流于形式的情況，一方面可以發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，促使被審計(jì)單位在輿論的壓力下接受審計(jì)報(bào)告意見，將績效審計(jì)整改工作落到實(shí)處。另一方面審計(jì)結(jié)果要增大透明度和公開性，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性，讓公眾從一定程度上參與到審計(jì)工作中來。要加強(qiáng)責(zé)任追究制度執(zhí)行的監(jiān)督力度和審計(jì)建議事后執(zhí)行的監(jiān)督力度，并通過建立決策失誤責(zé)任追究制度，明確相應(yīng)法律責(zé)任，使法律法規(guī)更加規(guī)范化和具體化，從而實(shí)現(xiàn)“誰決策，誰負(fù)責(zé)”的審計(jì)監(jiān)督目的。

　　4 結(jié)語

　　在我國，內(nèi)部審計(jì)作為單位的一個(gè)職能管理部門，從一定程度而言，獨(dú)立性不強(qiáng)，其審計(jì)結(jié)果的強(qiáng)制性也受到約束，因此如果審計(jì)部門一味地強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)査錯(cuò)防弊，總是 “秋后算賬”,將自己凌駕于單位之外，就會使內(nèi)部審計(jì)的路越走越窄；而另一方面，財(cái)務(wù)部門定期開展的財(cái)務(wù)稽核實(shí)際就具有財(cái)務(wù)審計(jì)的功能，如果我們?nèi)匀痪窒抻趥鹘y(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將逐漸失去存在的必要。在這種形勢下，只有準(zhǔn)確定位，將內(nèi)部審計(jì)作為一種對被審單位的服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，拓展審計(jì)領(lǐng)域，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的來開展審計(jì)活動(dòng)，拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，內(nèi)部審計(jì)才有存在和發(fā)展的必要[4].

　　參考文獻(xiàn)

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審計(jì)論文3

　　摘 要：隨著實(shí)證思想在審計(jì)理論研究中的滲透和貫徹，實(shí)證審計(jì)學(xué)的研究將會受到越來越多學(xué)者的重視。我們要理解審計(jì)，必須把它放入現(xiàn)實(shí)中，并觀察審計(jì)是怎么運(yùn)行的。解析運(yùn)行中的各種現(xiàn)象，是需要審計(jì)事實(shí)（審計(jì)主體行為的集合）的，而審計(jì)事實(shí)的取得要通過收集各種資料并對資料進(jìn)行 分析 。這就需要借鑒實(shí)證法了。本文把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)證法相結(jié)合來對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān) 內(nèi)容 進(jìn)行了研究。

　　關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重要性

　　實(shí)證審計(jì)理論研究內(nèi)容涉及若干個(gè)課題。筆者僅就作為 現(xiàn)代 審計(jì)理論的一項(xiàng)重要研究成果———審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究做一探討。這個(gè)課題的研究包括三個(gè)大的方面：對重要性概念的實(shí)證研究；建立分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型；確定重要性概念的內(nèi)容。

　　一、對重要性概念的實(shí)證研究

　　審計(jì)重要性直接決定著審計(jì)工作開展的范圍、審計(jì)檢查的內(nèi)容、采用的審計(jì) 方法 和必須實(shí)施的工作步驟，直接決定著審計(jì)工作質(zhì)量的高低。因此，對重要性概念的認(rèn)識是非常有必要的。這方面的研究可以采用實(shí)證的方法：

　　1.市場研究。即研究公開財(cái)務(wù)信息對股票價(jià)格的 影響 。根據(jù)市場對某項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的反映來確定它是否重要。但是在市場研究中，我們不能肯定市場反應(yīng)來自某種特定的信息，因此要設(shè)計(jì)有控制的實(shí)驗(yàn)來調(diào)查某一財(cái)務(wù)信息變量的市場反應(yīng)，從而確定其重要性。

　　2.實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)通過使用假想的數(shù)據(jù)，了解實(shí)驗(yàn)對象針對這些數(shù)據(jù)的相應(yīng)對策，這些變量是根據(jù)諸如凈收入的百分比、事項(xiàng)性質(zhì)、流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、盈利趨勢等來安排的。實(shí)驗(yàn)對象可以是審計(jì)師、財(cái)務(wù)人員和一般百姓，這樣可通過對統(tǒng)一財(cái)務(wù)變量進(jìn)行不同的數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)來確定該財(cái)務(wù)變量的重要界限，而且還可以發(fā)現(xiàn)在 社會 中哪些事項(xiàng)是相對重要的。

　　3.對審計(jì)實(shí)務(wù)的描述性研究。主要是對 會計(jì) 師事務(wù)所的實(shí)務(wù)指南的描述，以及法院對一些自身建立的判決結(jié)果。研究證明，絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所是具有重要性的定量化依據(jù)的。美國學(xué)者Lee在1984年的一項(xiàng)研究中描述了30個(gè)大的英國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序中有關(guān)重要性的內(nèi)容，結(jié)果僅7個(gè)沒有。

　　二、建立分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型

　　《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有狹義和廣義之分，前者一般是指會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的 法律 責(zé)任以及遭受損失的可能性，而后者是指審計(jì)行業(yè)因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而可能遭受的損失，一般表現(xiàn)為因?qū)徲?jì)失敗而引起的中介市場份額的減少或業(yè)務(wù)范圍的受限。本文要討論的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而建立的模型是 目前 審計(jì)職業(yè)界普遍使用的由美國注冊會計(jì)師協(xié)會1983年提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，由于審計(jì)過程中三要素的存在，未能揭示會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)給審計(jì)關(guān)系人造成客觀損失，其可能性（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）用P表示。P=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)主體總是希望將P控制在可接受的水平并以此估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)主體高估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，若再主觀上將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低水平，會產(chǎn)生誤拒風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)程序，來盡量降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；反之，若低估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，而主觀上又將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較高水平，將產(chǎn)生誤受風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生在審計(jì)過程中未查出重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，或有意減少審計(jì)程序和審計(jì)成本，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平。根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能直觀反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及可能產(chǎn)生的后果。但在 應(yīng)用 該模型時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：（一）模型可以擴(kuò)展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用；（四）模型具有主觀性。

　　三、確定重要性概念的內(nèi)容

　　在市場 經(jīng)濟(jì) 環(huán)境中，審計(jì)人員面臨的信息資料多如牛毛，在成本———效益的原則下，支出和時(shí)間是非常重要的，審計(jì)人員總會把記憶力集中在重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)事項(xiàng)甚至舞弊和差錯(cuò)等方面，而不會與雞毛蒜皮的事糾纏不休。為此，人們提出了重要性概念，并對它加以規(guī)范和補(bǔ)充。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）對重要性的定義是：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會影響使用者根據(jù)會計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性�！泵绹�財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）對重要性的定義是：“一項(xiàng)會計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，旨在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正。”我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對重要性的定義是：“重要性指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策�！庇纱丝梢�，各國對重要性的認(rèn)識是基本一致的，也就是說，可以這樣來定義重要性：信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要性。

　　在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形有二：

　�、偈窃诖_定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查 會計(jì) 報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。

　　②是在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）是否 影響 會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。而且，在實(shí)際工作中對重要性作初步判斷時(shí)要結(jié)合以往的'審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并同時(shí)考慮以下幾個(gè)因素：

　　1. 企業(yè) 規(guī)模及特定的環(huán)境。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較�。环粗�，其絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。同樣，不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境也會影響重要性的判斷。如某一金額對某個(gè)企業(yè)會計(jì)報(bào)表來說是重要的，而對另一個(gè)企業(yè)來說就可能是不重要的。而且，對某一特定企業(yè)來說，重要性還會因時(shí)間的不同而有所改變。

　　2.有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計(jì)政策，以斷絕企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計(jì)單位存在特別的要求，或者企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會計(jì)事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。

　　3.審計(jì)項(xiàng)目。對于不同的審計(jì)項(xiàng)目，要有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)對數(shù)額高、波動(dòng)幅度大、會計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。

　　4.錯(cuò)誤的性質(zhì)。如果錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯(cuò)誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯(cuò)誤。例如，現(xiàn)金短缺800元，如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的，則屬于不重要錯(cuò)誤；如果短缺是由于出納監(jiān)守自盜引起的，則屬于重要錯(cuò)誤了。因?yàn)楣室獾腻e(cuò)誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的 問題 �？赡芤�起嚴(yán)重后果的錯(cuò)誤，是要看作重要錯(cuò)誤的。

　　5.會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系。會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度是有差別的。一般而言，會計(jì)報(bào)表使用者更關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)對此從嚴(yán)制定重要性水平，由于會計(jì)報(bào)表之間是相互聯(lián)系的，因此在制定重要性水平時(shí)，必須考慮這種相互聯(lián)系。

　　6.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制存在固有的限制，這就要求審計(jì)人員必須注意內(nèi)部控制對審計(jì)的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本；反之，應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些，以保證審計(jì)的質(zhì)量。由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反方向關(guān)系，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，則意味著重要性水平較低，此時(shí)應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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審計(jì)論文4

　　一、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制審計(jì)的必要性

　　1.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的涵義。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)一定的控制目標(biāo),針對企業(yè)單位與會計(jì)核算相關(guān)的各生產(chǎn)要素與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),由企業(yè)內(nèi)部組織運(yùn)用財(cái)務(wù)會計(jì)方法與其它方法對企業(yè)所進(jìn)行的控制。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制主要包括:為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整而實(shí)行的資產(chǎn)管理和內(nèi)部牽制控制、保證會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)部控制。內(nèi)部會計(jì)控制的作用與目標(biāo)基本上可以概括為:①保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行;②保證資產(chǎn)的安全與完整;③防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊;④保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整�？梢�,企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)經(jīng)營管理的一個(gè)重要組成部分,對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,使企業(yè)能夠正常、平穩(wěn)、有序、高效地運(yùn)行具有基礎(chǔ)性的作用。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心。建立健全一整套的科學(xué)有效的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度,既能保證會計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)、完整,更可堵塞漏洞,遏制各方面違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生,保護(hù)國有資產(chǎn)完整,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

　　2.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制存在的缺陷及開展內(nèi)部會計(jì)控制審計(jì)的必要性。由于種種原因,包括內(nèi)部會計(jì)控制在內(nèi)的內(nèi)部控制制度在我國企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中存在明顯的缺陷與不足,主要體現(xiàn)在:認(rèn)識不到位、輕管理重經(jīng)營;制度設(shè)計(jì)上存在缺陷,缺乏預(yù)先性、系統(tǒng)性、可行性,偏重于事后控制;制度執(zhí)行不力、效果欠佳,流于形式、有章不循、管理越權(quán)、甚至謀取私利的情況突出;內(nèi)部控制制度監(jiān)督檢查不夠、考核獎(jiǎng)懲乏力,有些企業(yè)尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度,有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得不到重視難以發(fā)揮應(yīng)有的作用,有些企業(yè)缺乏賞罰有度的激勵(lì)約束機(jī)制。近些年來,我們在實(shí)施各類審計(jì)項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn),企業(yè)由于內(nèi)部會計(jì)控制制度不嚴(yán)出現(xiàn)了許多違法違紀(jì)問題。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否在執(zhí)行內(nèi)部控制制度和內(nèi)部會計(jì)控制制度,企業(yè)在經(jīng)營管理上是否存在問題,以幫助企業(yè)堵塞漏洞,改善經(jīng)營管理。

　　二、企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制審計(jì)的內(nèi)容

　　企業(yè)內(nèi)部對會計(jì)控制審計(jì)、監(jiān)督的內(nèi)容,一般分兩個(gè)層面進(jìn)行:一是內(nèi)部會計(jì)控制制度的審計(jì),其內(nèi)容包括內(nèi)控制度的健全性、合理性、有效性;二是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、會計(jì)核算的內(nèi)容來分類的,主要包括:銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計(jì)、購買與付款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計(jì),成本費(fèi)用的內(nèi)部控制審計(jì)、實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制審計(jì)、貨幣資金的內(nèi)部控制審計(jì)、籌資與投資的內(nèi)部控制審計(jì)等。具體說來,內(nèi)部會計(jì)控制審計(jì)的內(nèi)容包括如下十個(gè)方面:

　　1.產(chǎn)品銷售和各項(xiàng)收入會計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)客戶的信用程度,供銷部門與客戶簽訂的供銷合同是否合法合規(guī),產(chǎn)品的價(jià)格是否符合國家的規(guī)定,產(chǎn)品的發(fā)出原始憑證是否齊全,應(yīng)收賬款的回收是否及時(shí),財(cái)務(wù)部門的應(yīng)收賬款清理是否責(zé)任到人,對外經(jīng)營的各項(xiàng)收入是否足額及時(shí)入賬,有無經(jīng)營收入游離在外,或截留收入私設(shè)“小金庫”等問題,有無防范銷售過程中的舞弊和減少壞賬損失的措施。

　　2.材料采購與付款會計(jì)控制審計(jì)。針對材料采購過程中存在的“吃回扣”和質(zhì)次價(jià)高等問題,進(jìn)行材料采購與付款會計(jì)控制審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是材料采購是否按招標(biāo)管理,是否按照上級下達(dá)的材料儲備定額,物資管理和材料核算是否核算,料差分?jǐn)偸欠窈弦?guī),有無預(yù)列材料費(fèi)用形成賬外料,利用預(yù)列材料費(fèi)用人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。

　　3.實(shí)物財(cái)產(chǎn)會計(jì)控制審計(jì)。審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化有無審批,會計(jì)記錄與實(shí)物保管是否相互分離與制約,有無各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失;要重點(diǎn)審查購貨合同,入庫驗(yàn)收及保管、領(lǐng)用出庫、定期盤點(diǎn)、盤盈盤虧報(bào)批手續(xù)是否完整,是否按會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　4.成本費(fèi)用會計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)成本費(fèi)用控制是否采取了措施,指標(biāo)分析責(zé)任落實(shí)情況;審計(jì)成本費(fèi)用核算是否規(guī)范,有無擠列、預(yù)列、虛列問題;審計(jì)單位有無各項(xiàng)費(fèi)用消耗定額,考核成本費(fèi)用指標(biāo)和上級下達(dá)資產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)完成情況;重點(diǎn)對各工業(yè)企業(yè)審計(jì)成本費(fèi)用分?jǐn)�、核算、歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的真實(shí)性;在產(chǎn)品是否堅(jiān)持盤點(diǎn)制度。

　　5.貨幣資金會計(jì)控制審計(jì)。審計(jì)現(xiàn)金與銀行存款的.管理是否有序可控,現(xiàn)金與銀行的各項(xiàng)支出是否采用授權(quán)審批,票據(jù)及有關(guān)印章是否采取不相容崗位相互控制和分離。財(cái)務(wù)主管人員是否定期監(jiān)督檢查現(xiàn)金和銀行日記賬,并填寫檢查記錄,現(xiàn)金報(bào)銷單據(jù)和銀行單據(jù)向會計(jì)人員交接有無手續(xù),財(cái)務(wù)主管人員對單位期末現(xiàn)金賬與銀行賬戶存款余額是否與總賬進(jìn)行核對。

　　6.對外投資、借款、擔(dān)保會計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)對外有無亂投資、亂借款、亂擔(dān)保問題;審查單位在對外投資過程中有無對投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析和投資效益的論證,合作方的資信情況,投資收益是否按預(yù)測足額收回;審查對外借款是否經(jīng)過上級主管部門審批,借款合同是否符合國家頒發(fā)的《合同法》,審查借款單位資產(chǎn)情況和有無償還能力;審查擔(dān)保合同是否完整和存在潛在的風(fēng)險(xiǎn);審查對外投資、借款、擔(dān)保是否集體討論,防止決策失誤和個(gè)人專斷造成經(jīng)濟(jì)損失。

　　7.建設(shè)工程項(xiàng)目會計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)工程項(xiàng)目是否違反建設(shè)程序,建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行招投標(biāo)管理;審計(jì)工程預(yù)算執(zhí)行情況,工程成本控制、工程項(xiàng)目管理和質(zhì)量管理;審計(jì)已完工程驗(yàn)工計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)交付使用情況。

　　8.自籌資金固定資產(chǎn)投資會計(jì)控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)單位自籌資金來源是否合淺談企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制審計(jì)理,投資后能否取得投資回報(bào),發(fā)揮資金使用的最大經(jīng)濟(jì)效益。自籌資金固定資產(chǎn)投資決策是否經(jīng)過集體決策,有無投資風(fēng)險(xiǎn),投資后對資產(chǎn)管理使用和取得收益情況,確保固定資產(chǎn)發(fā)揮更大的效益和保值增值。

　　9.會計(jì)機(jī)構(gòu)與崗位分工控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)會計(jì)機(jī)構(gòu)是否獨(dú)立,會計(jì)人員和會計(jì)主管是否參與具體經(jīng)營業(yè)務(wù),以及其他與財(cái)務(wù)部門無關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的經(jīng)辦事宜,審計(jì)會計(jì)機(jī)構(gòu)的各核算崗位分工情況和會計(jì)記錄、賬務(wù)處理等會計(jì)核算工作是否通過兩個(gè)或兩個(gè)部門以上,實(shí)現(xiàn)相互牽制、互相制約、互相監(jiān)督。接受會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位主管領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)。

　　10.會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化控制審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)單位是否執(zhí)行財(cái)政部、鐵道部頒布的會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,依法辦理會計(jì)業(yè)務(wù);會計(jì)核算是否執(zhí)行國家頒布的會計(jì)制度和財(cái)政法規(guī);提報(bào)的會計(jì)報(bào)表是否真實(shí)、合法,會計(jì)資料是否完整真實(shí)地反映單位的經(jīng)營成果。

　　三、如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部會計(jì)控制中的作用

　　企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門,要發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用,就要將審計(jì)的觸角伸到經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié),研究在市場經(jīng)濟(jì)條件下如何擺脫傳統(tǒng)的方式,變被動(dòng)為主動(dòng),變就事論事的審計(jì)為經(jīng)營管理全過程的審計(jì)。

　　第一,掌握恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)測試方法,運(yùn)用合適的審計(jì)測試技術(shù),搞好內(nèi)部控制的測試與調(diào)查工作,為審計(jì)評價(jià)、監(jiān)督提供基礎(chǔ)信息資料。

　　第二,做好內(nèi)部會計(jì)控制制度的分析評價(jià)工作,以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度的弱點(diǎn)與缺陷,提出合理化的建議,為建立健全內(nèi)部會計(jì)控制提供依據(jù)。對內(nèi)部會計(jì)控制制度的分析與評價(jià)應(yīng)該從兩方面著手:一是從內(nèi)部會計(jì)控制的具體構(gòu)成要素與存在的薄弱環(huán)節(jié)上分為:①包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)控等構(gòu)成要素的評價(jià);②對可能發(fā)生差錯(cuò)、舞弊等違規(guī)行為的薄弱控制環(huán)節(jié)的評價(jià);二是根據(jù)內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行情況,主要包括:①合理性評價(jià);②健全性的評價(jià);③有效性的評價(jià)。

　　第三,實(shí)行審計(jì)監(jiān)控模式轉(zhuǎn)變,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度執(zhí)行中的監(jiān)控作用,督促各項(xiàng)內(nèi)控制度的落實(shí),防止減少差錯(cuò)舞弊等現(xiàn)象,提高經(jīng)濟(jì)效益。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督經(jīng)常性與過程控制性的特點(diǎn),并且強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督與過程控制。因此,能有效地將某些差錯(cuò)舞弊等違規(guī)行為消滅在萌芽狀態(tài)。

審計(jì)論文5

　　一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的含義及特征

　　經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員,根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段、方式或方法,對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動(dòng)進(jìn)行審查,分析、評價(jià)其資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,并圍繞著提高經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)提出意見和建議的一種經(jīng)濟(jì)評價(jià)活動(dòng)。具體來說,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有如下幾方面的特征:

　　1、審計(jì)范圍廣泛。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容范圍十分廣泛,涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面和全部過程。既審查企業(yè)的管理制度,也審查企業(yè)制度的執(zhí)行情況;既審查企業(yè)的決策,也審查企業(yè)的決策效果等;既審查企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)因素,又審查企業(yè)相互關(guān)聯(lián)的外部因素。

　　2、審計(jì)對象靈活。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的范圍比較廣泛,造成了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的難度。因此,在選擇審計(jì)對象時(shí)應(yīng)該抓住重點(diǎn)。要抓住對經(jīng)濟(jì)效益影響較大的關(guān)鍵對象,講究經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的效率,以較少的審計(jì)時(shí)間來完成期望的目標(biāo)。

　　3、審計(jì)依據(jù)規(guī)范。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)包括國家相關(guān)的政策、法規(guī)和制度、業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平等。

　　4、審計(jì)方法綜合多樣。影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素復(fù)雜多樣,決定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的綜合性、多樣性。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法除了采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)查證及其延伸方法外,還能采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)分析法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析法、后續(xù)審計(jì)跟蹤法等多種方法。

　　二、目前我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)現(xiàn)狀

　　經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的證實(shí)監(jiān)督活動(dòng),履行的是監(jiān)督和評價(jià)的職能。它是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程審計(jì),不僅對事后效益審計(jì),也對事前、事中的效益進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在我國經(jīng)歷了漫長的發(fā)展,目前我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要存在以下幾方面的問題:

　　(一)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀性與獨(dú)立性不強(qiáng)。我國企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)表面上也是對董事會負(fù)責(zé),實(shí)質(zhì)上卻受管理層的制約和影響,在高層管理人員的授權(quán)范圍內(nèi)開展工作,為管理經(jīng)營者服務(wù),使得內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)。更有財(cái)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人直接兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo),審計(jì)部門的具體業(yè)務(wù)也往往是臨時(shí)指定。但客觀性、獨(dú)立性卻是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn),是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)缺乏獨(dú)立性,就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,這些都使得效益審計(jì)發(fā)展相對滯后。

　　(二)缺乏統(tǒng)一的審計(jì)程序和方法。由于目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益沒有統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),使得經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法及報(bào)告等均沒有相應(yīng)的法規(guī)條例提供指南,審計(jì)人員就很難采取統(tǒng)一的審計(jì)程序和方法,在專業(yè)判斷上難以達(dá)到一致性和客觀性,不能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的獨(dú)特價(jià)值。審計(jì)人員自由選擇審計(jì)程序和方法,且更多地運(yùn)用職業(yè)判斷,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)缺乏統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)顯著的特點(diǎn)是對審計(jì)對象的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動(dòng)進(jìn)行評價(jià),而要進(jìn)行評價(jià)必然涉及到怎么運(yùn)用具體的的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的問題。而企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)范圍廣泛,對象千差萬別。不同行業(yè)、不同領(lǐng)域的特點(diǎn)不同,衡量被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動(dòng)分析、評價(jià)其資源配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)就很難統(tǒng)一。因此造成目前我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還沒有概念明確且社會認(rèn)可的的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、成因分析

　　(一)思想觀念認(rèn)識不足。企業(yè)的一些相關(guān)部門、人員對效益經(jīng)濟(jì)審計(jì)思想上認(rèn)識不足,觀念上也不夠重視。他們對效益審計(jì)并不重視,存在認(rèn)識上的差距。在開展經(jīng)濟(jì)效益工作的時(shí)候,很多審計(jì)機(jī)關(guān)對于經(jīng)營管理和效益方面存在的問題只是在財(cái)務(wù)合規(guī)性審計(jì)過程中順帶關(guān)注,對效益審計(jì)的評價(jià)和管理建議也只是在財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告順帶提及,并沒有足夠重視效益審計(jì)。這些審計(jì)人員認(rèn)為,企業(yè)能夠自主經(jīng)營、正常生產(chǎn)經(jīng)營,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益所得,就沒有必要再對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動(dòng)進(jìn)行審查、分析、評價(jià),更不用說為了實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)而提出意見和建議了。

　　(二)審計(jì)人才缺乏。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性強(qiáng)、難度大的工作,除了知道必要的財(cái)務(wù)知識外,還需要審計(jì)人員具有多方面的知識,能綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法。但是,目前我國企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員仍然以財(cái)務(wù)人員為主,對財(cái)務(wù)審計(jì)方面的知識比較豐富,在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方面的知識相對來說還比較欠缺,未能綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、工程、評估等方面的專業(yè)知識進(jìn)行分析和判斷。由于審計(jì)人員的知識面相對狹隘,難以滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作綜合性強(qiáng)、層次高的需要,在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的開展。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高就難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目的,有的還會做出大量跟企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展不符合的審計(jì)信息,出現(xiàn)本質(zhì)性和專業(yè)性的錯(cuò)誤,給企業(yè)帶來一定的損失。

　　(三)審計(jì)資源分配不合理。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員應(yīng)在考慮審計(jì)資源、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、管理需要等的基礎(chǔ)上,來制定審計(jì)計(jì)劃,并對審計(jì)工作做出合理安排。目前,我國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員往往不能根據(jù)管理的需求,充分利用現(xiàn)有審計(jì)資源判斷出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要事項(xiàng),從而合理降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并有針對性地進(jìn)行審計(jì),以發(fā)現(xiàn)管理上的問題,提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　(四)審計(jì)取證手段不力。審計(jì)對報(bào)送資料缺乏有效的取證手段。真實(shí)完整的經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)等資料是審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效審計(jì)的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部效益審計(jì)要求高、涉及的內(nèi)容廣泛,不僅需要財(cái)務(wù)報(bào)表、賬冊憑證等資料,還需要被審計(jì)單位開展相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)活動(dòng)的資料。但是,內(nèi)部審計(jì)人員在索要資料的時(shí)候缺乏有效的.取證手段,往往會遇到各種問題。比如,在取證時(shí),有的單位不配合審計(jì)人員調(diào)查、不提供資料,這樣就無法查清有些問題,難以準(zhǔn)確定性處理這些問題,審計(jì)人員只好放棄在審計(jì)報(bào)告中披露反映。

　　四、加強(qiáng)我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對策建議

　　(一)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種個(gè)性化非常強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)評價(jià)活動(dòng),它注重通過對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理全過程活動(dòng)進(jìn)行審查,揭示存在的問題,分析產(chǎn)生問題的原因,提出建設(shè)性的意見和建議。這就要求經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念,增強(qiáng)全局意識,具備宏觀經(jīng)濟(jì)知識和意識。要求經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)人員具備宏觀透視能力和較強(qiáng)的信息意識,具備審計(jì)業(yè)務(wù)專業(yè)知識和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),具備高度敬業(yè)精神和社會責(zé)任感,能夠在審計(jì)觀念和技術(shù)方法上不斷探索創(chuàng)新。審計(jì)人員思想上要重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)觀念,站在宏觀的角度思考,大膽探索和實(shí)踐。

　　(二)提高審計(jì)人員素質(zhì)。一方面要對現(xiàn)有的審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn),進(jìn)行持續(xù)、規(guī)范、強(qiáng)制的后續(xù)教育,來提高現(xiàn)有審計(jì)人員的素質(zhì),優(yōu)化審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu),使審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中能夠綜合運(yùn)用各個(gè)方面的知識,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)發(fā)展的需要。培訓(xùn)內(nèi)容不僅應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論研究成果和實(shí)務(wù),也要包括經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法的技術(shù)培訓(xùn),如經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)、工程學(xué)等,重點(diǎn)提高審計(jì)人員審計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)。此外,針對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)范圍的廣泛性,我們除了加強(qiáng)審計(jì)人員審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)外,也要使審計(jì)人員具備基本的生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、建設(shè)、管理等方面的專業(yè)知識和綜合分析判斷能力�？傊�,開展對審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)知識的培訓(xùn),加強(qiáng)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的認(rèn)識,提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的業(yè)務(wù)水平,更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用;另一方面要注意有針對性地引進(jìn)人才,滿足開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作的基本需要。大專院校和相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)多設(shè)幾個(gè)相關(guān)專業(yè),多招生些品學(xué)優(yōu)良的學(xué)生,來提高未來審計(jì)人員的素質(zhì)。不從源頭上把好審計(jì)人員的質(zhì)量關(guān),提高審計(jì)人員從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的能力就是一句空話,將從根本上影響經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的有效實(shí)施。

　　同時(shí),也可以向社會適當(dāng)聘用經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的相關(guān)專業(yè)的專家,特別是法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)人才,有效利用外部的人力資源,彌補(bǔ)審計(jì)人員在其他專業(yè)的知識與技能的不足,更好地開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

　　(三)加強(qiáng)審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置。為了體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性,在組織體系建設(shè)中,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)該獨(dú)立于被審計(jì)單位,獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。審計(jì)不受經(jīng)理層、其他管理部門和個(gè)人的干預(yù),以體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀性、公正性、獨(dú)立性和有效性。只有建立一個(gè)好審計(jì)組織機(jī)構(gòu),才能轉(zhuǎn)變審計(jì)人員、部門領(lǐng)導(dǎo)等原有的審計(jì)觀念,審計(jì)人員才能獨(dú)立行使審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限。有了組織機(jī)構(gòu)的強(qiáng)力保證,審計(jì)人員才能順利開展企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),才能保障經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作質(zhì)量,提高經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的的工作水平,才能完全自主地制定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的計(jì)劃,決定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序和方法,最后得出可靠、有效的結(jié)論,來幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　(四)建立規(guī)范的審計(jì)質(zhì)量評價(jià)體系。對一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審查時(shí),應(yīng)先確定審計(jì)目標(biāo),然后收集證據(jù),根據(jù)審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),然后作出審計(jì)結(jié)論,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。如果沒有相應(yīng)的規(guī)范體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),我們將無據(jù)可依,進(jìn)而影響審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有建立了明確的規(guī)范體系和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn),才能提出審計(jì)意見。所以,建立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評價(jià)指標(biāo)價(jià)體系對開展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)至關(guān)重要,是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)成功的關(guān)鍵。

審計(jì)論文6

　　摘要：本文對我院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)現(xiàn)狀中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)，就如何推進(jìn)醫(yī)院信息化建設(shè)提出相應(yīng)的對策。

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；信息化水平

　　隨著信息知識時(shí)代的發(fā)展，信息化系統(tǒng)也已經(jīng)深入到了醫(yī)院的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，為醫(yī)院與患者帶來了不少改變。無論是從長期還是從短期利益來看，醫(yī)院的審計(jì)信息化建設(shè)，都能夠起到積極的影響作用。因此，要怎樣才能促進(jìn)醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)信息化，是醫(yī)院內(nèi)審人員應(yīng)該共同關(guān)心的問題。

　　一、醫(yī)院信息化建設(shè)概述

　　在醫(yī)院的運(yùn)行過程中，所謂的信息化建設(shè)，指的就是通過運(yùn)用現(xiàn)代化信息技術(shù)，來對醫(yī)院的傳統(tǒng)模式加以規(guī)范的過程。從本質(zhì)上來說，醫(yī)院的信息化建設(shè)，指的就是把醫(yī)院當(dāng)中的各個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)的整合，完成醫(yī)院信息網(wǎng)的建設(shè)，讓各個(gè)系統(tǒng)之間能夠?qū)崿F(xiàn)對信息的共享，從而避免出現(xiàn)信息孤島的現(xiàn)象，防止在進(jìn)行信息的傳遞過程中，出現(xiàn)各種錯(cuò)誤，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理與工作質(zhì)量的全面提升。此外，通過信息化建設(shè)，能夠?qū)⑨t(yī)院內(nèi)部的各種信息資源匯集起來，這樣一來，不僅能夠有序的開展臨床工作，又能夠更好的為患者帶來就醫(yī)的便捷性。

　　二、信息化環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問題

　�。保畠�(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相對滯后

　　從目前的實(shí)際情況來看，醫(yī)院已經(jīng)初步完成了信息化建設(shè)工作，大力的普及了數(shù)據(jù)庫、計(jì)算機(jī)等各種平臺，使得醫(yī)院系統(tǒng)逐漸得到了完善，對醫(yī)院的組織結(jié)構(gòu)與管理模式等都實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步的優(yōu)化。不過，與醫(yī)院的信息化水平相比來看，其內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)則相對來說比較落后，雖然也都配備了計(jì)算機(jī)，但是其通常只是應(yīng)用一些辦公軟件，并沒有與醫(yī)院的ＨＩＳ系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，從而導(dǎo)致其難以實(shí)現(xiàn)資源的共享，這樣也就難以對信息化環(huán)境下的各項(xiàng)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的審計(jì)與監(jiān)督。

　　２．審計(jì)人員信息技術(shù)水平有待提高

　　醫(yī)院審計(jì)人員大多只能進(jìn)行簡單的計(jì)算機(jī)操作，難以真正實(shí)現(xiàn)對相關(guān)數(shù)據(jù)的專業(yè)化分析。與此同時(shí)，在實(shí)際的管理過程中，甚至有部分審計(jì)人員并沒有接受過專業(yè)而又系統(tǒng)化的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，因此難以有效的完成審計(jì)工作。對于這些專業(yè)技能不足，或者是不能對計(jì)算機(jī)進(jìn)行熟練操作的審計(jì)人員來說，也將會對審計(jì)的信息化進(jìn)程產(chǎn)生不好的影響。

　　３．資金投入不足

　　從某種意義上來說，由于信息化建設(shè)本身需要大量的技術(shù)與資金支撐，如果資金的投入不足，將會導(dǎo)致信息化建設(shè)的進(jìn)程受阻。從目前的實(shí)際情況來看，資金的缺乏也已經(jīng)發(fā)展成為影響醫(yī)院信息化建設(shè)的一個(gè)根本性問題。國外的醫(yī)院通常每年都要拿出５％～１０％的年收入，來進(jìn)行資金的信息化建設(shè)，但是，在我國，就算是信息化投入力度較大的醫(yī)院，也很難達(dá)到這一水平。在這樣的情況下，就很少有醫(yī)院能夠?yàn)樾畔⒒�建設(shè)提供必要的資金，從而導(dǎo)致醫(yī)院的信息化建設(shè)難以向著更深的層次發(fā)展進(jìn)步。

　�。矗畬徲�(jì)軟件不夠成熟

　　從目前的實(shí)際情況來看，在醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)中，比較成熟的軟件還相對來說較為缺乏，并且，其中的部分軟件實(shí)用性不高，導(dǎo)致使用效果不佳，難以真正解決問題。在這樣的情況下，一旦需要進(jìn)行內(nèi)部控制的測試以及財(cái)務(wù)分析等比較高層次的審計(jì)工作時(shí)，就會難以滿足醫(yī)院的需求。

　　三、提高醫(yī)院信息化建設(shè)水平的具體對策

　　１．加強(qiáng)觀念，創(chuàng)造良好環(huán)境

　　第一，要求相關(guān)的管理人員必須要對審計(jì)的信息化建設(shè)有一個(gè)充分的重視，并通過運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆绞剑瑏砑訌?qiáng)相關(guān)人員的觀念認(rèn)識，對于審計(jì)監(jiān)督的重要性有一個(gè)充分的了解。第二，要求其在進(jìn)行實(shí)際的信息化建設(shè)過程中，應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計(jì)納入其中，并和醫(yī)院的財(cái)務(wù)、流程等緊密聯(lián)系。要產(chǎn)生緊迫感和主觀能動(dòng)性，提高對審計(jì)信息化深遠(yuǎn)意義的認(rèn)識。

　　２．培養(yǎng)和引進(jìn)復(fù)合型人才

　　首先，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對人員計(jì)算機(jī)技術(shù)的后續(xù)教育，確�，F(xiàn)有的'審計(jì)人員，能夠?qū)τ?jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制特點(diǎn)有一個(gè)充分的認(rèn)識，并對軟件的操作與使用有一個(gè)科學(xué)的掌握。其次，應(yīng)當(dāng)選擇有條件的內(nèi)部審計(jì)人員，來對相關(guān)的軟件編程與數(shù)據(jù)庫等知識進(jìn)行培訓(xùn)，來實(shí)現(xiàn)對復(fù)合型人才的培養(yǎng)。最后，要求其重視創(chuàng)新，勇于實(shí)踐，在各類審計(jì)項(xiàng)目中，積極開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，來促進(jìn)醫(yī)院的審計(jì)信息化建設(shè)。

　�。常�合理加大資金投入

　　事實(shí)上，計(jì)算機(jī)技術(shù)自身有著非�？斓母�新速度，因此，醫(yī)院在進(jìn)行信息化建設(shè)的過程中，需要投入大量的資金，來進(jìn)行軟硬件設(shè)施設(shè)備的購買。與此同時(shí)，要求其在全員范圍中，對于信息化建設(shè)給予充分的重視與肯定，確保資源的共享能夠得以實(shí)現(xiàn)。

　�。矗�建立審計(jì)軟件系統(tǒng)

　　就針對于目前的實(shí)際情況來看，在市場上主要是商用的審計(jì)軟件與自行開發(fā)的審計(jì)軟件這兩類。而不管是選擇其中的哪一種，都能夠?qū)︶t(yī)院的審計(jì)產(chǎn)生影響。因此，在進(jìn)行實(shí)際的系統(tǒng)選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，來對其財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行綜合的考慮，并對各方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與整理，確保其能夠滿足醫(yī)院需要。

　　５．明確信息化建設(shè)目標(biāo)

　　從本質(zhì)上來說，在進(jìn)行醫(yī)院的信息化建設(shè)的過程中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身的實(shí)際需要，并通過統(tǒng)一規(guī)劃的方式，來確保其在實(shí)際的實(shí)施過程中能夠做到合理又科學(xué)。此外，要求醫(yī)院的信息化建設(shè)應(yīng)當(dāng)制定明確的目標(biāo)，并根據(jù)這個(gè)目標(biāo)，來制定一個(gè)優(yōu)化方案，不能夠盲目投入，造成資金的浪費(fèi)問題，夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院爭議建設(shè)與信息化建設(shè)的整合發(fā)展。

　　四、結(jié)語

　　綜上所述，隨著信息技術(shù)手段的逐漸普及，醫(yī)院信息化建設(shè)要求標(biāo)準(zhǔn)越來越高，必須要重視內(nèi)部審計(jì)工作的開展，制定出計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則和指南，認(rèn)真面對當(dāng)前所具有的問題，有針對性地提出完善的解決對策。

　　參考文獻(xiàn)：

　　朱平夷．探析醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)［Ｊ］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，２０１６，（０６）：２０７．

審計(jì)論文7

　　摘 要：審計(jì)工作做好，銀行才能平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的預(yù)期目標(biāo)。因此，在銀行內(nèi)部落實(shí)審計(jì)工作，提升銀行財(cái)務(wù)管理質(zhì)量是銀行尋求長遠(yuǎn)發(fā)展的可靠保障。本文首先論述了加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)意義，然后詳細(xì)論述了如何在銀行內(nèi)部落實(shí)審計(jì)工作的具體策略，希望通過審計(jì)有效提升銀行的財(cái)務(wù)管理水平。

　　銀行內(nèi)部審計(jì)工作的開展空間

　　內(nèi)部審計(jì)是夯實(shí)銀行財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)的堅(jiān)實(shí)砥柱。加強(qiáng)銀行審計(jì)工作，無異于對銀行的發(fā)展注入了嶄新的活力和動(dòng)力。如此，才能保證銀行的健康經(jīng)營，使其發(fā)展目標(biāo)不偏離方向，預(yù)期效益不致落空。

　　加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)，有助于提升會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德

　　目前，很多銀行的會計(jì)工作人員并未取得相應(yīng)的資格證書。這樣，必然導(dǎo)致其自身專業(yè)素質(zhì)的欠缺，更為會計(jì)工作者職業(yè)道德的滑坡甚至淪喪埋下了不可忽視的隱患。而一旦銀行內(nèi)部審計(jì)工作得到貫徹落實(shí)，就必然要求會計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德達(dá)到一定的水準(zhǔn)和高度，必然會敦促他們加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，取得相應(yīng)資格證，更會注重個(gè)人職業(yè)道德的提升，以便適應(yīng)社會迅速發(fā)展所提出的更高要求。

　　加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)，有助于遏制銀行內(nèi)部的違法違紀(jì)犯罪行為

　　目前，我國銀行業(yè)的法律法規(guī)仍然處于較為被動(dòng)的局面，這些法律法規(guī)無法應(yīng)對瞬息萬變的銀行業(yè)現(xiàn)狀，所以，銀行業(yè)的法律保障還有待夯實(shí)。同時(shí)，一些銀行工作人員的違法違紀(jì)犯罪現(xiàn)象屢禁不止，層出不窮，使公眾對銀行業(yè)工作人員喪失了應(yīng)有的信任，不利于銀行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如果內(nèi)部審計(jì)工作在銀行系統(tǒng)得到有效加強(qiáng)，則會大大減少銀行業(yè)違法亂紀(jì)現(xiàn)象，為銀行業(yè)的發(fā)展開辟出一片較為純凈的空間，促進(jìn)銀行業(yè)的健康有序發(fā)展，也有利于銀行業(yè)對外形象的樹立。

　　加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)，有助于積極及時(shí)的配合好政府審計(jì)工作

　　政府審計(jì)是非常普遍常用的審計(jì)方式，然而，從本質(zhì)上看，這是一種外部審計(jì)，有些時(shí)候可以通過人為手段加以規(guī)避。而如果在銀行業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，在一定程度上可以有效杜絕這些問題，因?yàn)椋�銀行內(nèi)部人員總數(shù)有限，很多工作大家都看到眼里，還會用心去評判權(quán)衡一些事務(wù)，所以，內(nèi)部審計(jì)可以更好的配合政府審計(jì)，彌補(bǔ)外部審計(jì)存在的不足，使兩項(xiàng)審計(jì)工作為一個(gè)共同目標(biāo)共同發(fā)揮作用。

　　加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)的有效策略

　　銀行財(cái)務(wù)管理在很大程度上需要借助內(nèi)部審計(jì)工作的力量，因此，如何使審計(jì)工作在銀行財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮作用，是我們應(yīng)當(dāng)著重考慮的問題。

　　將內(nèi)部審計(jì)寫入企業(yè)文化，使其具備一定高度

　　銀行內(nèi)部審計(jì)是銀行內(nèi)部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式，具有積極可行的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，職能加強(qiáng)，不能削弱。因此，銀行內(nèi)部應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)制度落實(shí)在企業(yè)文化之中，使其具備一定高度，在銀行發(fā)展過程中發(fā)揮出總括性的指導(dǎo)作用。這樣，銀行的工作人員就會對審計(jì)工作有一個(gè)全新的認(rèn)識，并努力執(zhí)行好各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，大力配合財(cái)務(wù)管理工作的順利開展。 在實(shí)際工作中，領(lǐng)導(dǎo)可以采取召集討論會或個(gè)別談話的方式，分析當(dāng)前銀行內(nèi)部審計(jì)工作的形勢，使工作人員發(fā)表對內(nèi)部審計(jì)工作的看法和意見，以便及時(shí)改變思路，確保審計(jì)工作的全面落實(shí)。

　　提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，確保審計(jì)工作良性開展

　　內(nèi)部審計(jì)工作不是一項(xiàng)單純的機(jī)械性的'工作，其融合了很多領(lǐng)域的技能，比如財(cái)務(wù)、會計(jì)、職業(yè)道德理論、法律、金融等方面的知識;同時(shí)也要求審計(jì)人員具備一定的溝通、管理、組織能力等。因此，如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，銀行內(nèi)部審計(jì)工作人員要具備較為全面的知識儲備，以順利應(yīng)對財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的各種問題，確保審計(jì)工作質(zhì)量和水準(zhǔn)。

　　在實(shí)際工作中，銀行可以也可適時(shí)組織培訓(xùn)，對更新的相關(guān)知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，用知識武裝本領(lǐng)，用知識指導(dǎo)業(yè)務(wù)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)定期組織內(nèi)審人員觀看相關(guān)廉政教育片，時(shí)刻警醒他們要廉潔自律，對自身的工作樹立責(zé)任心，公正感。

　　呼吁對內(nèi)部審計(jì)法律制度進(jìn)行完善，為銀行財(cái)務(wù)管理亮起綠燈

　　目前，國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的可操作性。另一方面，銀行也應(yīng)當(dāng)著重以國家相關(guān)法律法規(guī)為藍(lán)本，建立健全更為適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，形成以國家法律法規(guī)為外部保護(hù)，銀行規(guī)章制度為內(nèi)部保護(hù)的局面，使內(nèi)部審計(jì)工作能夠在雙重保護(hù)下全面鋪開，使其更好的為銀行財(cái)務(wù)管理工作服務(wù)。

　　在實(shí)際工作中，銀行有必要號召內(nèi)審人員著重學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)。因?yàn)�，�?nèi)審工作總是與法律責(zé)任掛鉤，違反審計(jì)原則和制度，必然會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　積累運(yùn)用科學(xué)可行的工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

　　銀行內(nèi)部審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)是強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和效率，以便平衡各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支工作，落腳點(diǎn)則是努力完成銀行社會效益目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。因此，科學(xué)有效的工作方法對于內(nèi)部審計(jì)來說

　　科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職能

　　健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)

　　因此，這就為內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮監(jiān)督作用提供了更好的空間。銀行內(nèi)部審計(jì)必須按照其自身特點(diǎn)建立并完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)組織，配備具備專業(yè)素質(zhì)和良好職業(yè)道德的審計(jì)工作人員，使審計(jì)主體得以鞏固。

　　可見，審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門不得受同一上級機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo);將審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門的職責(zé)劃分清楚，將審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門分開，使其各自發(fā)揮對事業(yè)單位不同方面的監(jiān)督職能;財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得兼任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。

　　結(jié)語

　　加強(qiáng)銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)很有必要，我們必須清醒的看到內(nèi)部審計(jì)在銀行發(fā)展過程中的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。因此，我們應(yīng)該在實(shí)踐中積極尋找加強(qiáng)我國銀行內(nèi)部審計(jì)的策略和方法，使其更好地為服務(wù)于銀行財(cái)務(wù)管理，使銀行的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益目標(biāo)都能夠暢通無阻的實(shí)現(xiàn)。(作者單位：陜西白河縣農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司)

　　參考文獻(xiàn)：

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審計(jì)論文8

　　【摘要】供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)改革和宏觀調(diào)控的重要戰(zhàn)略，去產(chǎn)能是政府供給側(cè)改革五大任務(wù)之首，而去產(chǎn)能的重點(diǎn)就是堅(jiān)定地處置僵尸企業(yè)。在此背景下，公司破產(chǎn)在我國呈急速增長態(tài)勢。一旦公司破產(chǎn)清算，其環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)將存在司法困難。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)是落實(shí)破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的重要手段。文章從社會基礎(chǔ)和審計(jì)基礎(chǔ)兩方面分析了破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)開展的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，并從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)委托人、審計(jì)范圍、開展方式、審計(jì)報(bào)告利用五方面探討如何在我國開展破產(chǎn)清算審計(jì)。

　　【關(guān)鍵詞】破產(chǎn)清算；環(huán)境污染；環(huán)境侵權(quán)責(zé)任；環(huán)境審計(jì)

　　一、引言

　　我國實(shí)行環(huán)境保護(hù)的基本國策，《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，采取有效措施防止和控制環(huán)境污染。某些環(huán)境污染具有一定的隱蔽性和滯后性，污染后果需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能顯現(xiàn)。在這種情況下，破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)將存在司法困難。首先，新《企業(yè)破產(chǎn)法》未能與環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律對接就破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何承擔(dān)作出明確規(guī)定[1]，一旦破產(chǎn)公司走上破產(chǎn)清算程序，其法人主體地位將消失，伴隨而來的是法人民事權(quán)利能力和民事行為能力的喪失，破產(chǎn)公司將無法承擔(dān)之前因經(jīng)營遺留下來的未盡環(huán)境責(zé)任；其次，公司的股東以其出資為限對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，公司破產(chǎn)后股東個(gè)人無需承擔(dān)連帶清償責(zé)任，環(huán)境受害人不能以環(huán)境侵權(quán)為由對其提出賠償要求；最后，雖然破產(chǎn)法規(guī)定可要求破產(chǎn)公司法定代表人和其他直接責(zé)任人承擔(dān)賠償責(zé)任，但其所針對的情形并不包含環(huán)境侵權(quán)。因此部分企業(yè)為了達(dá)到免于承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的目的，往往通過破產(chǎn)清算的方式予以逃避，造成環(huán)境侵權(quán)責(zé)任主體缺失，環(huán)境受害人的權(quán)益無法得到保障。為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國正在進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，努力解決工業(yè)產(chǎn)能過剩和“僵尸企業(yè)”問題，在此背景下，法院受理的破產(chǎn)清算案件激增。根據(jù)最高人民法院的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，20xx年7月底全國正在審理的破產(chǎn)案件7000余件，其中20xx年新增20xx余件，而20xx年至20xx年全國受理的破產(chǎn)案件加總起來也不到兩萬件。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)有其特殊性，目前尚沒有相關(guān)研究成果，本文試圖對此進(jìn)行探討。

　　二、破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

　�。ㄒ唬┢飘a(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的社會基礎(chǔ)

　　1.貫徹?fù)p害擔(dān)責(zé)原則我國制定了“誰污染、誰付費(fèi)”的環(huán)境保護(hù)原則，公司因污染環(huán)境造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。環(huán)境侵權(quán)行為具有間接、因果關(guān)系復(fù)雜的特點(diǎn)，大多數(shù)環(huán)境侵權(quán)行為是通過環(huán)境污染、產(chǎn)品缺陷等給受害者帶來損害；同時(shí)環(huán)境侵權(quán)的損害后果要通過長時(shí)間、多因素累積之后才會變得明顯。當(dāng)環(huán)境侵權(quán)后果顯現(xiàn)時(shí)，破產(chǎn)公司早已因?yàn)槠飘a(chǎn)清算而失去清償能力。因此，應(yīng)在公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序時(shí)就開展環(huán)境審計(jì)，通過環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司的環(huán)境侵權(quán)行為，衡量環(huán)境侵權(quán)帶來的損害后果，并對受害人予以賠償，避免因公司破產(chǎn)而將環(huán)境侵權(quán)責(zé)任轉(zhuǎn)移給政府和社會。2.保障環(huán)境受害者的權(quán)益《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，因環(huán)境污染造成損害的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《侵權(quán)責(zé)任法》的規(guī)定承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。對于環(huán)境侵權(quán)受害者而言，環(huán)境侵權(quán)行為的發(fā)生及其損害后果難以預(yù)期，一旦破產(chǎn)公司發(fā)生環(huán)境侵權(quán)行為，環(huán)境侵權(quán)受害者所能期待的只有環(huán)境侵權(quán)賠償。新《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)時(shí)其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序依次為擔(dān)保債權(quán)、破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)、職工債權(quán)、社保、稅款、普通破產(chǎn)債權(quán)，并未單獨(dú)規(guī)定環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何履行。環(huán)境侵權(quán)行為發(fā)生時(shí)，受害人可能人身權(quán)受到損害，也可能財(cái)產(chǎn)權(quán)受到損害，為保障環(huán)境受害人的權(quán)利，應(yīng)實(shí)施破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)，將受害人的環(huán)境侵權(quán)損失以債權(quán)或破產(chǎn)管理費(fèi)用的形式參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配。3.減少社會交易成本美國制定了較為全面的企業(yè)環(huán)境清理責(zé)任制度，分別頒布了《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和責(zé)任法》《超級基金修正與再授權(quán)法》等重要法案。根據(jù)法案，環(huán)境污染治理的責(zé)任主體包括直接責(zé)任主體、潛在責(zé)任主體和其他責(zé)任主體[2]，承繼者和破產(chǎn)公司的貸款方等間接方也可能被要求承擔(dān)環(huán)境治理責(zé)任，導(dǎo)致部分潛在交易方因擔(dān)心可能承擔(dān)破產(chǎn)公司的巨額環(huán)境治理費(fèi)用而放棄交易，加重了社會的交易成本。

　�。ǘ�）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的審計(jì)基礎(chǔ)

　　1.環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)有一定發(fā)展環(huán)境審計(jì)興起于20世紀(jì)70年代，經(jīng)過幾十年的不斷探索，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)有較大發(fā)展。學(xué)者們對環(huán)境審計(jì)的概念、特點(diǎn)、目標(biāo)、主體、職責(zé)、審計(jì)原則等取得了一定共識。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的一種工具或手段，是為控制環(huán)境不良影響、確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行、提高環(huán)境活動(dòng)效果而由審計(jì)主體對被審計(jì)單位環(huán)境責(zé)任履行的合法性、公允性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評價(jià)和鑒證活動(dòng)。在實(shí)務(wù)方面，環(huán)境審計(jì)的范圍已經(jīng)不再局限于環(huán)保資金審計(jì)，還包括審計(jì)政府的環(huán)保政策和規(guī)劃、企業(yè)的環(huán)境管理體系、評價(jià)對環(huán)境法律和法規(guī)的遵循、環(huán)境信息披露、環(huán)境主管部門對公眾環(huán)境訴求的處理、環(huán)境事件等，審計(jì)范圍已經(jīng)大大擴(kuò)展。同時(shí)，不斷完善的環(huán)境相關(guān)法律如《環(huán)境保護(hù)法》《水污染防治法》《環(huán)境影響評價(jià)法》《大氣污染防治法》等為破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的順利開展提供了審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。2.環(huán)境審計(jì)適用于破產(chǎn)清算程序根據(jù)新《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，管理人負(fù)責(zé)接管破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)等資料、調(diào)查財(cái)產(chǎn)狀況并編制財(cái)務(wù)報(bào)表、管理和處分破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)、決定其經(jīng)營和日常開支等管理事務(wù)。環(huán)境審計(jì)在開展時(shí)需要尋找有資質(zhì)的第三方進(jìn)行審計(jì)，識別公司潛在的環(huán)境債務(wù)，出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)報(bào)告遞交給人民法院，這些事項(xiàng)與管理人調(diào)查財(cái)產(chǎn)狀況、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案的職責(zé)相一致。環(huán)境審計(jì)報(bào)告公告后，環(huán)境污染受害人可據(jù)此向管理人申報(bào)債權(quán)，要求破產(chǎn)公司就其環(huán)境侵權(quán)責(zé)任進(jìn)行賠償。

　　三、破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的開展

　　受沒有授權(quán)或委托、人力資源不足、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏等的影響，我國環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體主要為政府審計(jì)機(jī)關(guān)，會計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)部審計(jì)部門的參與程度不高；同時(shí)我國環(huán)境審計(jì)的范圍主要集中于被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、環(huán)保政策的執(zhí)行、環(huán)境管理績效等，審計(jì)對象也主要是政府環(huán)境管理部門、正常經(jīng)營的國有企業(yè)，而對處于污染行業(yè)的非國有企業(yè)所開展的環(huán)境審計(jì)很少。

　�。ㄒ唬┢飘a(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)

　　環(huán)境審計(jì)是在環(huán)境污染不斷加劇的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來的，產(chǎn)生于環(huán)境發(fā)展，也服務(wù)于環(huán)境發(fā)展。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的外在目標(biāo)是輔助環(huán)境保護(hù)，通過確保破產(chǎn)公司受托環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任全面有效履行的方式實(shí)現(xiàn)其輔助環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)[3]。由于破產(chǎn)公司管理人須調(diào)查破產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的內(nèi)在目標(biāo)是評價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債列報(bào)的合法性和公允性及披露的全面性和環(huán)境活動(dòng)的合法性，監(jiān)督破產(chǎn)公司全面有效地履行環(huán)境責(zé)任，而評價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性并提出改進(jìn)建議等則不是其審計(jì)目標(biāo)。

　�。ǘ�）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的委托人

　　《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)公司管理人應(yīng)由人民法院指定，但債權(quán)人會議認(rèn)為管理人存在不能公正執(zhí)行職務(wù)等情形的，可以申請更換，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的委托人應(yīng)為人民法院或法院授權(quán)的.管理人，由其委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。如果破產(chǎn)前后的審計(jì)業(yè)務(wù)一竿子到底都由破產(chǎn)公司董事會委托，則有可能損害債權(quán)人的利益[4]。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債務(wù)、債務(wù)清償順序、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案等提供證據(jù)支撐，也是法院裁定破產(chǎn)案件的參考，破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交給法院和債權(quán)人會議，對法院負(fù)責(zé)。

　�。ㄈ�）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的范圍

　　環(huán)境審計(jì)的范圍是環(huán)境審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評價(jià)的內(nèi)容范圍[5]。從環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)講，環(huán)境審計(jì)是對受托環(huán)保責(zé)任履行過程的監(jiān)督和控制。受托人需要履行的環(huán)保責(zé)任包括環(huán)境行為責(zé)任和環(huán)境報(bào)告責(zé)任，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的范圍也應(yīng)從這兩方面進(jìn)行考慮。具體來說應(yīng)包括評價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理體系的合規(guī)性和有效性，各項(xiàng)環(huán)境活動(dòng)的合規(guī)性，與不動(dòng)產(chǎn)剝離有關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，處理、存放和清理危險(xiǎn)存貨所產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債，環(huán)境信息披露是否準(zhǔn)確、及時(shí)和完整，公司經(jīng)營所帶來的環(huán)境影響。

　�。ㄋ模┢飘a(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)開展的方式

　　環(huán)境審計(jì)可采取強(qiáng)制性的方式，也可采取自愿性的方式。美國環(huán)保署（EPA）對其1996—20xx年采用的鼓勵(lì)性自愿環(huán)境審計(jì)政策效果統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，采取自愿性的環(huán)境審計(jì)政策后，不僅實(shí)施環(huán)境審計(jì)并加以披露的企業(yè)數(shù)量增加了，而且環(huán)境處罰的數(shù)量大幅下降了（下降了75%）。自愿性環(huán)境審計(jì)政策有助于企業(yè)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境污染行為[6]。但在我國當(dāng)前的法律體系下，如果公司破產(chǎn)清算時(shí)不及時(shí)對其實(shí)施環(huán)境審計(jì)，破產(chǎn)清算后環(huán)境責(zé)任的履行將無法保障，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)應(yīng)采取強(qiáng)制性的方式。

　　（五）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告的利用

　　破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告可在三方面發(fā)揮作用。一是用于評價(jià)和衡量破產(chǎn)公司是否應(yīng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任及應(yīng)在多大程度上承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。實(shí)踐證明“誰污染，誰治理”原則的效果并不理想，而且進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的公司在存續(xù)時(shí)間上也無法實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理目標(biāo)，應(yīng)采用“誰污染，誰付費(fèi)”的原則，通過破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)衡量破產(chǎn)清算公司應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境侵權(quán)治理費(fèi)用，并交由第三方專業(yè)環(huán)境公司完成。二是可作為法院破產(chǎn)裁定的參考。環(huán)境侵權(quán)涉及人身侵權(quán)和財(cái)產(chǎn)侵權(quán)，其中環(huán)境人身侵權(quán)會給受害者帶來健康權(quán)甚至生存權(quán)的損害，法院裁定是否認(rèn)可債權(quán)人會議通過的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案時(shí)，應(yīng)考慮該分配方案是否包括了環(huán)境侵權(quán)賠償，并可要求對環(huán)境人身侵權(quán)債務(wù)予以優(yōu)先清償。三是可為污染行業(yè)環(huán)境治理提供參考。同一行業(yè)中各公司的環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)存在一定的共性，公開破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告可為其他公司環(huán)境治理提供參考和借鑒，也有助于行業(yè)協(xié)會加強(qiáng)對行業(yè)成員的指導(dǎo)。

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審計(jì)論文9

　　一、引言

　　客戶重要性是學(xué)術(shù)界關(guān)注的影響?yīng)毩�審�?jì)質(zhì)量的因素之一。一方面審計(jì)客戶與注冊會計(jì)師之間是一種雙邊壟斷關(guān)系。為了挽留客戶，審計(jì)師有動(dòng)機(jī)犧牲他們的獨(dú)立性并提交有利于客戶的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師對其經(jīng)濟(jì)依賴性越強(qiáng)，更可能妥協(xié)獨(dú)立性，降低審計(jì)質(zhì)量；另一方面審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)和注冊會計(jì)師的名譽(yù)機(jī)制可以抗衡獨(dú)立性的喪失，客戶越重要越促使審計(jì)師提高發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤或舞弊的可能性，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

　　對于審計(jì)客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系國內(nèi)外文獻(xiàn)沒有得到一致的結(jié)論，國內(nèi)外相關(guān)學(xué)者的觀點(diǎn)大致有三種：審計(jì)客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量負(fù)相關(guān)（Chen et al，20xx；陸正飛等，20xx；薛高亮，20xx；曲振帥，20xx），即客戶越重要就越會損害注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，使得審計(jì)質(zhì)量越低；審計(jì)客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)（Li，20xx；Vineeta D.Sharma，20xx；李明輝20xx；王月悅，20xx），即客戶越重要就越會促使注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，使得審計(jì)質(zhì)量越高；審計(jì)客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量無相關(guān)關(guān)系（Chung and Kallapur，20xx；劉啟亮，20xx），即客戶重要性不影響注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量。以上三種觀點(diǎn)的差異，可能是由于對審計(jì)客戶重要性度量方式在選取上存在差異造成的，也可能與數(shù)據(jù)選取的完整程度、數(shù)據(jù)來源的國別、樣本期間有關(guān)，也可能是研究視角的不同，也可能是由于審計(jì)客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系本身就是一種博弈現(xiàn)象。

　　本文專門綜述國內(nèi)外研究學(xué)者在研究審計(jì)客戶重要性對審計(jì)質(zhì)量影響研究設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，即審計(jì)客戶重要性的度量，以評述審計(jì)客戶重要性的不同度量方式下，審計(jì)客戶重要性對審計(jì)質(zhì)量的影響。

　　二、國內(nèi)外學(xué)者主要研究綜述

　�。ㄒ唬┛蛻糁匾�性度量指標(biāo)選取。國外學(xué)者對審計(jì)客戶重要性對審計(jì)質(zhì)量的影響的研究較早，審計(jì)客戶重要性的度量方式一般采用相對數(shù)的形式，對于客戶重要性的度量指標(biāo)國際上尚無一個(gè)統(tǒng)一明確的指標(biāo)，但是通過歸納以往學(xué)者的研究，通常采用的度量指標(biāo)主要有準(zhǔn)則現(xiàn)值的比重、事務(wù)所的收入比重、審計(jì)客戶的審計(jì)費(fèi)用的比重、審計(jì)客戶的銷售收入、審計(jì)客戶的資產(chǎn)規(guī)模。

　　1、準(zhǔn)則現(xiàn)值比重。理論上，客戶重要性是指從某一客戶處獲得的準(zhǔn)則現(xiàn)值與從所有客戶處獲得的準(zhǔn)則現(xiàn)值的比率，但由于準(zhǔn)租現(xiàn)值不可觀察，且識別存在較大困難，因此理論上審計(jì)客戶重要性的度量方式在實(shí)務(wù)中無法實(shí)現(xiàn)，研究學(xué)者開始探討其他度量方式。

　　2、事務(wù)所的收入比重。由于理論上采用準(zhǔn)則現(xiàn)值度量客戶重要性的方法無法實(shí)現(xiàn)，相關(guān)學(xué)者提出了其他替代指標(biāo)。DeAngelo（1981）率先提出從某一客戶處獲得的收入占會計(jì)師事務(wù)所總收入的比率可以作為客戶重要性的較好替代變量。黨文英和杜慶寧（20xx）、吳溪（20xx）都采取這種度量方式對審計(jì)客戶重要性進(jìn)行度量。采用該種度量方式下的研究表明審計(jì)客戶重要性和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系并不趨于一致。

　　3、審計(jì)客戶的審計(jì)費(fèi)用比重。隨著研究的不斷深入，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為從某一客戶處獲得的收入占會計(jì)師事務(wù)所總收入的比率作為客戶重要性的度量方式具有可觀察性，有助于對審計(jì)客戶重要性的理解，但是由于所有事務(wù)所收入信息尚未公開披露，數(shù)據(jù)較難獲取。以審計(jì)客戶的審計(jì)費(fèi)用比重為度量指標(biāo)并未使學(xué)術(shù)界的研究結(jié)果趨于統(tǒng)一。王兵（20xx）研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)客戶重要性并不影響審計(jì)質(zhì)量；但陸正飛（20xx）的研究則表明審計(jì)客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

　　4、審計(jì)客戶的銷售收入比重。通常審計(jì)費(fèi)用的高低與客戶的規(guī)模是成比例關(guān)系的，客戶的規(guī)模通�？梢杂每蛻翡N售收入或者資產(chǎn)總額表示，以審計(jì)客戶的銷售收入比重度量審計(jì)重要性，其在數(shù)據(jù)獲取上存在一定優(yōu)勢。Francis J.（20xx）、李明輝和劉彩霞（20xx）得出審計(jì)客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量不一致的觀點(diǎn)。

　　5、審計(jì)客戶的資產(chǎn)規(guī)模比重。以審計(jì)客戶的資產(chǎn)規(guī)模比重度量審計(jì)客戶重要性，既可以很好地代表審計(jì)收費(fèi)，也方便數(shù)據(jù)的獲取。這是因?yàn)閷徲?jì)收費(fèi)是以公司的資產(chǎn)規(guī)模為基礎(chǔ)的，其與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性最高。Michael C.Knapp（1985）首次提出以客戶資產(chǎn)規(guī)模比重度量審計(jì)客戶重要性，這是一次重大的突破，在以后的研究中應(yīng)用較廣，特別是解決了我國信息披露不充分時(shí)數(shù)據(jù)獲取困難的問題。Douthett Jr（20xx）認(rèn)為審計(jì)客戶重要性和審計(jì)質(zhì)量無相關(guān)關(guān)系，而曹強(qiáng)、胡南薇和王良成（20xx）、劉啟亮（20xx）、曲振帥（20xx）認(rèn)為客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)；喻小明（20xx）、劉峰（20xx）的研究則表明客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)。

　�。ǘ�）客戶重要性度量數(shù)據(jù)來源。度量審計(jì)客戶重要性所采用的數(shù)據(jù)來源，大致可以分為兩種：一種是以事務(wù)所來自所有上市客戶的收入為基數(shù)；另一種是以事務(wù)所來自所有客戶的收入為基數(shù)�？梢姡�第二種數(shù)據(jù)獲取更加完整，更加符合理論上對審計(jì)重要性的定義，但是第二種數(shù)據(jù)來源較難獲得，因此以往文獻(xiàn)普遍采用第一種度量審計(jì)客戶重要性，而吳溪利用中國注冊會計(jì)師協(xié)會會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)數(shù)據(jù)庫，取得事務(wù)所來自所有客戶的收入數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量成正相關(guān)。

　　（三）客戶重要性研究角度。隨著近年來越來越多的文獻(xiàn)將分析視角細(xì)化到分布層面，還可能進(jìn)一步體現(xiàn)在業(yè)務(wù)項(xiàng)目層面、注冊會計(jì)師個(gè)人層次的分析上，這是因?yàn)橄啾仁聞?wù)所整體數(shù)據(jù)，事務(wù)所各個(gè)分部的業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)組數(shù)據(jù)、注冊會計(jì)師個(gè)人層次更難以被完整觀察。當(dāng)把研究角度轉(zhuǎn)換到分所層面、業(yè)務(wù)項(xiàng)目層面、注冊會計(jì)師個(gè)人層次時(shí)，審計(jì)客戶重要性對審計(jì)質(zhì)量的影響研究是較新的領(lǐng)域。

　　1、總分所層面。在注冊會計(jì)師行業(yè)的擴(kuò)大和分所不斷增加的背景下，Choi J et al（20xx）從總分所層次度量審計(jì)客戶重要性，研究表明審計(jì)客戶重要性與審計(jì)獨(dú)立性并不顯著；吳溪（20xx）將事務(wù)所分為總所和分所，考察了會計(jì)師事務(wù)所總所和分所審計(jì)質(zhì)量的差異，以及分所規(guī)模大小對審計(jì)質(zhì)量的影響。與此同時(shí)，又有研究學(xué)者進(jìn)一步將總分所進(jìn)行四大非四大劃分，可見研究視角越來越細(xì)化。

　　2、項(xiàng)目組層面。除了在總分所層次，Chung和Kallapur（20xx）認(rèn)為審計(jì)業(yè)務(wù)具體是由項(xiàng)目組來實(shí)施的，而與事務(wù)所獨(dú)立性無關(guān)。具體到項(xiàng)目組層次的研究目前比較少，更確切的說是提出過這樣的觀點(diǎn)，但是并沒有在實(shí)證中加以運(yùn)用。

　　3、個(gè)人層面。Ling Lei（20xx）從注冊會計(jì)師個(gè)人層次度量審計(jì)客戶重要性。閆煥民（20xx）試圖從注冊會計(jì)師個(gè)人層次進(jìn)行相關(guān)的審計(jì)研究，當(dāng)然這方面的研究目前很少有研究學(xué)者涉及，主要原因在于數(shù)據(jù)獲取的難度很大，如果能夠充分準(zhǔn)確地獲取注冊會計(jì)師個(gè)人層次的收費(fèi)水平將會大力推動(dòng)在該方面的研究。

　　三、研究現(xiàn)狀評價(jià)

　�。ㄒ唬┒攘恐笜�(biāo)的評價(jià)。綜合以上文獻(xiàn)，會計(jì)師事務(wù)所對重要客戶的經(jīng)濟(jì)依賴是否會損害審計(jì)質(zhì)量目前還未達(dá)成一致的研究結(jié)論。審計(jì)客戶重要性是審計(jì)質(zhì)量的.重要影響因素，它們的關(guān)系還受到其他因素的影響，如公司內(nèi)部治理水平、法律環(huán)境等的影響，然而在兩者關(guān)系中引入第三種因素的研究還不夠豐富。

　　在衡量審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)的選擇上，我們應(yīng)該結(jié)合我國資本市場的特點(diǎn)，不能一味地照搬國際作法。理論上采用會計(jì)師事務(wù)所收入比重（或?qū)徲?jì)收費(fèi)）度量審計(jì)重要性最為合理，但是由于實(shí)際操作，應(yīng)以各公司的資產(chǎn)總額取對數(shù)比重作為審計(jì)重要性的指標(biāo)。

　　（二）數(shù)據(jù)來源的評價(jià)。在度量審計(jì)客戶重要性時(shí)，往往受到數(shù)據(jù)可獲得性的限制，研究者在完整度量事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的基數(shù)方面存在挑戰(zhàn)。當(dāng)以上市客戶（而非全部客戶）的經(jīng)濟(jì)利益作為客戶重要性基數(shù)時(shí)，不同事務(wù)所在客戶收入來源結(jié)構(gòu)上的差異被忽略，然而，如果采取更為完善的數(shù)據(jù)（所有客戶），審計(jì)結(jié)論將改變，審計(jì)客戶重要性與審計(jì)質(zhì)量存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。因此，以往研究文獻(xiàn)往往存在數(shù)據(jù)不全面的問題，這也是需要改進(jìn)的，但這方面改進(jìn)將取決于今后的信息披露水平。對這種度量偏差（吳溪，20xx）的注意將意味著今后的研究者有必要盡可能獲取完整的事務(wù)所客戶收入基數(shù)，而不是僅限于上市客戶，同時(shí)也使監(jiān)管機(jī)構(gòu)考慮對外披露每家會計(jì)師事務(wù)所的上市業(yè)務(wù)收入結(jié)構(gòu)，因?yàn)樵撔畔�對包括研究者在�?nèi)的公眾準(zhǔn)備理解客戶重要性的經(jīng)濟(jì)后果具有價(jià)值，如果客戶重要性僅基于上市客戶度量，讀者應(yīng)該對研究結(jié)果保持警惕。

　�。ㄈ�）研究視角的評價(jià)。審計(jì)客戶重要性對審計(jì)質(zhì)量的實(shí)證研究可以大致劃分為會計(jì)師事務(wù)所整體、分所、項(xiàng)目組和注冊會計(jì)師個(gè)人層次。

　　關(guān)于審計(jì)客戶重要性對審計(jì)質(zhì)量的影響方面的研究，近年來越來越多的文獻(xiàn)將分析視角細(xì)化到分部層面。將研究推進(jìn)至分所層次可以顯著提高審計(jì)理論的解釋力和預(yù)測力。對于研究視角細(xì)化到項(xiàng)目組和個(gè)人層面的研究，目前來說很少，主要原因還是歸于數(shù)據(jù)的獲取困難和缺乏理論支持，特別是在個(gè)人層面，影響個(gè)人能力的有很多因素。將涉及心理學(xué)、組織行為學(xué)相關(guān)知識，這兩個(gè)層面的研究是新的研究領(lǐng)域，這將是未來的研究發(fā)展方向。

　　四、未來研究方向

　�。ㄒ唬┗�于所有公司完整數(shù)據(jù)進(jìn)行度量�；�于以所有上市公司還是所有公司數(shù)據(jù)來源度量審計(jì)客戶重要性，我們可以得出今后的研究方向更傾向于以所有公司數(shù)據(jù)度量審計(jì)客戶重要性，研究的問題也不僅僅局限在審計(jì)客戶重要性對審計(jì)質(zhì)量的影響，還可以研究不同度量方式下產(chǎn)生的偏差對審計(jì)質(zhì)量的影響，以及該偏差在總所、分所層次對審計(jì)質(zhì)量的影響。

　　（二）分所層面的深入研究。分所層面的審計(jì)實(shí)證研究是未來大有可為的研究領(lǐng)域，值得研究的課題很多。以下研究方向尤其值得關(guān)注：

　　1、客戶特征對于分所審計(jì)的影響研究。目前，客戶特征中僅有客戶重要性對于分所審計(jì)的影響得到了廣泛重視，客戶特征不僅僅限于客戶重要性，客戶的治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)對于分所審計(jì)的影響都應(yīng)該值得引起足夠的關(guān)注。

　　2、分所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果研究。據(jù)我們所知，目前僅有Li等（20xx）對分所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了直接的研究，其余一些文獻(xiàn)（曹強(qiáng)，20xx；吳溪，20xx）雖然涉及到分所審計(jì)的某些經(jīng)濟(jì)后果。未來需要從不同角度直接研究分所審計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果。

　�。ㄈ�）個(gè)人層次的審計(jì)研究。今后的研究方向可以更進(jìn)一步在注冊會計(jì)師個(gè)人層次度量審計(jì)客戶重要性，當(dāng)然也可以參考吳溪（20xx）的文章提出客戶重要性度量偏差在審計(jì)師個(gè)體層面上的可能表現(xiàn)及其影響。

審計(jì)論文10

　　社會審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別

　　注冊會計(jì)師行業(yè)屬于“社會獨(dú)立審計(jì)”范疇,與國家行政機(jī)關(guān)的“政府審計(jì)”比較,獨(dú)立審計(jì)的地位、職能及特點(diǎn)顯而易見。兩者之間主要有五點(diǎn)區(qū)別或不同。

　　一是“官辦與民辦”。政府審計(jì)工作是在履行監(jiān)督稽查的行政職能,通常稱為“政府審計(jì)”;而獨(dú)立審計(jì)是由具有注冊會計(jì)師資格的專業(yè)人才通過組成會計(jì)師事務(wù)所來實(shí)現(xiàn)其“公證”職能,相對“獨(dú)立”于政府行政,也因此稱之為“民辦”。

　　二是“審計(jì)對象不同”。政府審計(jì)的對象多為政府所屬各行政職能部門以及關(guān)系國民生計(jì)的有關(guān)機(jī)構(gòu)、大型企事業(yè)單位。獨(dú)立審計(jì)的對象絕大多數(shù)就是企業(yè)、公司、民間社團(tuán)等。

　　三是“委托人不同”。政府審計(jì)的委托人是各有關(guān)的行政機(jī)關(guān),如審計(jì)部門、財(cái)政部門、稅務(wù)部門及具有行政職能的證券監(jiān)管部門等,這些部門在執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督工作時(shí)不收費(fèi)。獨(dú)立審計(jì)的委托人是國家法律、法規(guī)規(guī)定需要經(jīng)由注冊會計(jì)師查賬、驗(yàn)證的企事業(yè)單位、公司等;委托時(shí)雙方必須簽訂具有法律效力的“業(yè)務(wù)委托書”,明確委托審計(jì)事項(xiàng)及服務(wù)收費(fèi)等。

　　四是“審計(jì)目的不同”。政府審計(jì)的目的是防止國家公務(wù)人員營私舞弊,監(jiān)督政府所屬有關(guān)部門財(cái)務(wù)收支是否合法合規(guī)。獨(dú)立審計(jì)的目的是保證市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn),促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在公平、合理的環(huán)境下競爭,保護(hù)各方投資者的合法權(quán)益。

　　五是“審計(jì)手段及方法不同”。政府審計(jì)帶有強(qiáng)制性質(zhì),被審計(jì)單位有責(zé)任和義務(wù)給予配合。獨(dú)立審計(jì)則是“你委托,我服務(wù),并收費(fèi)”,依據(jù)的'是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及各有關(guān)會計(jì)核算制度和核算辦法,按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的程序、方法對被審單位提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息、資料進(jìn)行審計(jì)。獨(dú)立審計(jì)不受政府方面帶來的“干擾”,也不接受企業(yè)、公司的“指意”,需要指出的是,獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量如何,也要接受政府的監(jiān)督和指導(dǎo)。

　　比較政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的職能、地位及特點(diǎn),旨在使我們的注冊會計(jì)師擺正自己的位置,知道自己干什么、應(yīng)當(dāng)怎么干,以達(dá)到自覺地加強(qiáng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制,維護(hù)自己以至行業(yè)的聲譽(yù)。

審計(jì)論文11

　　摘要：企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)作為一種專門的審計(jì)制度，自產(chǎn)生以來，已有了一定的發(fā)展。在我國審計(jì)實(shí)踐中雖至今尚未正式推廣，但隨著時(shí)間的發(fā)展，隨著企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的推廣發(fā)展，企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)付之實(shí)踐是必然的。因而，我們必須面對企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)這一新的課題。本文從外部性的無效率產(chǎn)生的成本來分析企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義，從科斯定理外部性內(nèi)部化分析企業(yè)履行的社會責(zé)任作為企業(yè)經(jīng)營的一部分納入會計(jì)對社會審計(jì)產(chǎn)生的影響，并提出一些對企業(yè)履行社會責(zé)任時(shí)可以參考的指標(biāo)。

　　關(guān)鍵詞：社會責(zé)任;審計(jì);企業(yè)

　　一、企業(yè)履行社會責(zé)任的概述

　　在全球經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)已不單單是滿足自身私利的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)體，是社會經(jīng)濟(jì)體系中的一部分而需要履行更多的社會責(zé)任。企業(yè)的目的必須存在于企業(yè)本身之外。

　　事實(shí)上，企業(yè)的目的必須存在于社會之中，因?yàn)槠髽I(yè)是社會的一部分。企業(yè)的社會性要求企業(yè)履行社會責(zé)任具有不可推卸的責(zé)任。德魯克在《管理：任務(wù)、責(zé)任、實(shí)踐》中提出了企業(yè)經(jīng)營的八大目標(biāo)，即：營銷、創(chuàng)新、人力資源、財(cái)務(wù)、實(shí)物資源、生產(chǎn)力、社會責(zé)任、利潤。企業(yè)經(jīng)營成功與否應(yīng)從以上八個(gè)方面來衡量。無獨(dú)有偶，美國《財(cái)富》雜志開設(shè)了“美國最受敬慕的公司”的評選活動(dòng)。測驗(yàn)內(nèi)容包括：公司的改革創(chuàng)新情況、管理質(zhì)量、員工素質(zhì)、產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量、長期投資價(jià)值、財(cái)務(wù)狀況、社會責(zé)任感以及公司資產(chǎn)運(yùn)用等方面。德魯克提出的企業(yè)經(jīng)營的八大目標(biāo)和該評選活動(dòng)有利地證明了企業(yè)履行社會責(zé)任對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的重要性意義。企業(yè)履行的社會責(zé)任分為企業(yè)內(nèi)部和外部兩部分。企業(yè)對內(nèi)部履行的社會責(zé)任包括股東利潤最大化目標(biāo)的完成程度，員工的福利待遇和良好的工作環(huán)境。企業(yè)要求履行的外部社會責(zé)任包括對環(huán)境的保護(hù)，參與公益活動(dòng)，遵守國家法律和社會道德。

　　二、社會責(zé)任審計(jì)的概念及范圍

　　隨著社會責(zé)任會計(jì)的'推廣發(fā)展，社會責(zé)任審計(jì)付之實(shí)踐是必然的。社會責(zé)任審計(jì)的概念及范圍受到所處的社會環(huán)境的影響，社會不同的發(fā)展階段對于企事業(yè)單位要履行的社會責(zé)任的要求是不同的。因此要根據(jù)目前的社會大背景確定社會責(zé)任審計(jì)的概念及范圍。社會責(zé)任審計(jì)是指事務(wù)所對被審計(jì)單位社會責(zé)任的履行進(jìn)行審計(jì)，以督促和反映企業(yè)社會責(zé)任的履行。企事業(yè)單位社會責(zé)任會計(jì)的發(fā)展與社會責(zé)任審計(jì)的發(fā)展是孿生兄弟的關(guān)系，就好比一個(gè)體系中只有行為人，沒有監(jiān)督人，再好的制度和規(guī)則也會失去應(yīng)有的效力，因此，社會責(zé)任會計(jì)的廣泛運(yùn)用促使審計(jì)人員對下列三類問題進(jìn)行審計(jì)：(一)從宏觀上看，發(fā)展某項(xiàng)事業(yè)的能源消耗對整個(gè)社會是否值得;(二)某些事業(yè)的開發(fā)是否有利于社區(qū)和工人生活水平的改善;(三)某些行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的勞務(wù)，發(fā)放的利潤和工資是否值得社會為其在污染和消耗稀有資源方面付出代價(jià)。

　　三、社會責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)必然性

　　英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家皮古首次提出了“外部效應(yīng)”的理論，即某一生產(chǎn)者(消費(fèi)者)的行動(dòng)直接影響到另一生產(chǎn)者(消費(fèi)者)的成本(效用)。比如某一生產(chǎn)者排放的污水增加了另一生產(chǎn)者安裝凈化水質(zhì)的設(shè)備費(fèi)用。社會責(zé)任審計(jì)的發(fā)展與企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營的外部效應(yīng)是息息相關(guān)的。企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)的同時(shí)對他人造成外部性，分為正外部性和負(fù)外部性，無論是正外部性或負(fù)外部性都會造成經(jīng)濟(jì)的無效率。當(dāng)存在正的外部性時(shí)，由于生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的成本過高，企事業(yè)單位提供的產(chǎn)量不足以滿足社會的需要，當(dāng)存在負(fù)的外部性時(shí)，平均私人成本低于平均社會成本，結(jié)果，即使是在某些企業(yè)離開產(chǎn)業(yè)才有效率時(shí)，這些企業(yè)仍然留在產(chǎn)業(yè)內(nèi)，負(fù)的外部性鼓勵(lì)太多企業(yè)留在產(chǎn)業(yè)內(nèi)，而這種負(fù)外部性的企業(yè)通常會對社會環(huán)境產(chǎn)生不利影響，進(jìn)而造成企業(yè)履行社會責(zé)任的不足和缺失。然而，按照科斯定理，外部效應(yīng)可以內(nèi)部化，這就要求把社會責(zé)任的履行當(dāng)作企業(yè)的一部分，并進(jìn)行有效地監(jiān)督反映，企業(yè)把履行社會責(zé)任當(dāng)作經(jīng)營的一部分，在成本核算時(shí)就應(yīng)采用平均社會成本來決定產(chǎn)量大小。而企業(yè)為了自身利益的考慮，難免會以不履行社會責(zé)任的較小的成本來決定產(chǎn)量，這就決定了審計(jì)要適時(shí)地出現(xiàn)，以審核監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任履行的情況。企業(yè)履行社會責(zé)任定量化的指標(biāo)如果沒有相關(guān)措施進(jìn)行監(jiān)督反映，企業(yè)社會責(zé)任履行的力度必定會大打折扣。另外一方面，企業(yè)的經(jīng)營行為涉及到方方面面的利益關(guān)系，社會責(zé)任審計(jì)對企業(yè)履行社會責(zé)任的情況進(jìn)行審核，有利于企業(yè)更好的履行社會責(zé)任，保證利益相關(guān)者的利益。

　　四、社會責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)分析

　　對社會責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，首先要對企業(yè)履行的社會責(zé)任進(jìn)行定量和定性分析。企業(yè)社會責(zé)任需要建立一個(gè)完整的體系，因?yàn)槠髽I(yè)履行的社會責(zé)任的表現(xiàn)形式多種多樣，具體情況不同可以參照的標(biāo)準(zhǔn)不同，建立一個(gè)完整的社會責(zé)任審計(jì)體系是必要的。

　　(一)企業(yè)環(huán)保責(zé)任履行情況

　　可以借鑒國外經(jīng)驗(yàn)和已有的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)環(huán)境責(zé)任的履行進(jìn)行審核，以督促企業(yè)完成自身應(yīng)盡的環(huán)保責(zé)任，為社會環(huán)境的改善做出應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行還可以通過企業(yè)對廢氣廢水處理裝置的資金投入進(jìn)行量化分析。在絕對指標(biāo)和相對指標(biāo)中，相對指標(biāo)具有更好的可比性。企業(yè)對廢氣廢水的投入與企業(yè)的性質(zhì)及企業(yè)的規(guī)模有關(guān)。單從排污方面劃分企業(yè)，企業(yè)可以分為嚴(yán)重污染企業(yè)，輕度污染企業(yè)和無污染企業(yè)，從現(xiàn)實(shí)角度來講，無污染企業(yè)基本是不存在的。企業(yè)或多或少都會對他人或企業(yè)單位造成負(fù)面影響。應(yīng)從企業(yè)產(chǎn)值及對社會經(jīng)濟(jì)和公民生活帶來的福利研究企業(yè)是否應(yīng)該占用其正在占用的資源并且估計(jì)企業(yè)占用資源的合理性。在企業(yè)合理占用資源的基礎(chǔ)上對企業(yè)環(huán)保責(zé)任的履行進(jìn)行合理評估�，F(xiàn)實(shí)中通常采用的方式是企業(yè)污水或污氣排放可以量化，健全相應(yīng)的污水污氣排放標(biāo)準(zhǔn)和懲罰措施對社會責(zé)任審計(jì)的有效開展時(shí)有利的。企業(yè)噪音污染可以通過對周圍居民生活的影響，以調(diào)查表的形式進(jìn)行訪問，定性的方式反映企業(yè)是否應(yīng)該采取措施減少噪音污染，以保證周圍居民的正常生活，應(yīng)對企業(yè)減少噪音污染采取的措施，為減噪裝備支付的成本進(jìn)行審核，并納入企業(yè)社會責(zé)任審計(jì)報(bào)告中的工作底稿，據(jù)此出具相應(yīng)審計(jì)報(bào)告。

　　(二)企業(yè)對消費(fèi)者履行的社會責(zé)任企業(yè)確保產(chǎn)品質(zhì)量，提供售后服務(wù)，接受消費(fèi)者信息反饋，并賦予產(chǎn)品說明以便顧客了解更多的情況。企業(yè)與消費(fèi)者有千絲萬縷的聯(lián)系，德魯克認(rèn)為企業(yè)存在的目的就是“創(chuàng)造顧客”。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，提供的服務(wù)供其他生產(chǎn)者和消費(fèi)者消費(fèi)，盡力滿足其他生產(chǎn)者和消費(fèi)者的效用也是履行社會責(zé)任的一部分，可以從銷售發(fā)生和售后服務(wù)及與銷售有關(guān)的其他方面如折扣、擔(dān)保、送貨上門等來考查消費(fèi)者獲得的效用，消費(fèi)者效用指數(shù)應(yīng)該作為社會責(zé)任審計(jì)的一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)企業(yè)的社會福利履行情況

　　企業(yè)對下崗職工的安置，及近年來不斷提高退休工人的退休金體現(xiàn)了企業(yè)社會責(zé)任的履行。我國人口漸趨老齡化，老年人成為越來越擴(kuò)張的消費(fèi)群體，企業(yè)履行社會責(zé)任負(fù)擔(dān)更多的退離休工人的工資，其實(shí)從其反向作用來講老年人工資的上漲會促使他們進(jìn)行消費(fèi)，消費(fèi)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)上漲，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也會產(chǎn)生有利影響，可以通過退休工人的工資上漲幅度與通貨膨脹幅度的相對指標(biāo)來審核企業(yè)對退離休人員的社會責(zé)任履行情況。北京市提高退休職工工資標(biāo)準(zhǔn)每月最低發(fā)放563元是企業(yè)對退離休工人的社會責(zé)任履行，對提高退離休人員的生活質(zhì)量產(chǎn)生積極影響。

　　企業(yè)對潛在失業(yè)人員的繼續(xù)留任，在很多企業(yè)內(nèi)部，按照員工創(chuàng)造的效益來講部分員工已經(jīng)不符合繼續(xù)留任標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)為了社會安定及員工個(gè)人福利承擔(dān)了更多的責(zé)任，安置剩余勞動(dòng)力，如近年來屢屢出現(xiàn)的高校合并，合并后的機(jī)構(gòu)并未精簡，反而出現(xiàn)了一批只拿工資不謀實(shí)事的架空領(lǐng)導(dǎo)層，很顯然對事業(yè)單位造成資源浪費(fèi)，并且提高了事業(yè)單位的成本，另外一方面卻是事業(yè)單位社會責(zé)任的履行，倘若因?yàn)榫�簡裁員造成部分大齡工作人員離職且無工作可做，無工資可領(lǐng)必定造成社會不安。金融危機(jī)后，很多企業(yè)裁員停薪造成社會短期內(nèi)的輿論不安，并給被裁員工帶來很大的生活和心靈創(chuàng)傷，企業(yè)履行社會責(zé)任，安置更多的人員，有利于社會安定。當(dāng)然，這一指標(biāo)并不是越高越好，企業(yè)超出正常營業(yè)需要的勞工量的水平要控制在一定范圍內(nèi)，在一定范圍內(nèi)審核企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任。

　　(四)企業(yè)對內(nèi)部在職員工履行的社會責(zé)任審計(jì)可以通過對職工工資及獎(jiǎng)金的審核對企業(yè)社會責(zé)任的履行情況進(jìn)行評審。現(xiàn)實(shí)中職工工資的高低與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益呈正相關(guān)的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越好，員工工資越高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越低，員工工資越低。因此審計(jì)部門可以測算出不同級別的員工工資與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的比例關(guān)系如測算出一個(gè)百分比并以此為標(biāo)準(zhǔn)對被審計(jì)單位的員工工資進(jìn)行抽評，在員工的五險(xiǎn)一金方面，除了參照國家的法定標(biāo)準(zhǔn)之外，還應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，在把國家標(biāo)準(zhǔn)作為員工福利的最低限的基礎(chǔ)上進(jìn)行合理上調(diào)。

　　社會責(zé)任審計(jì)的健全對整個(gè)社會的發(fā)展具有不可磨滅的影響，避免了傳統(tǒng)中企業(yè)只追逐自身經(jīng)濟(jì)利益，而忽略了整個(gè)社會的效益，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會性，有利于社會的可持續(xù)發(fā)展，有利于提高整個(gè)人類的生活水平。因此，要應(yīng)時(shí)之需，積極促進(jìn)社會責(zé)任審計(jì)的發(fā)展。

審計(jì)論文12

　　一、信息化環(huán)境下民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意義

　　1.完善公司治理機(jī)制

　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，信息化環(huán)境的不斷完善使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作取得了重大的突破，其涉及到的范圍也越來越廣，包括內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等等，內(nèi)部審計(jì)工作的復(fù)雜性與技術(shù)性越來越高。因此，在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過程中，就必然促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善。特別是對于民營企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)工作的開展要求管理人員從多個(gè)方面考慮，進(jìn)而提高了其綜合素質(zhì)與治理水平，能從實(shí)際工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為公司治理機(jī)制的建立與完善提供建設(shè)性意見。

　　2.加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

　　對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作而言，其最基本的職能就是查錯(cuò)防弊以及監(jiān)督評價(jià)。在會計(jì)信息化環(huán)境下，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開展使得企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部工作的運(yùn)行得到了有效而全面的監(jiān)督與審查，使企業(yè)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為得以發(fā)現(xiàn)并得到處理，同時(shí)在企業(yè)管理過程中出現(xiàn)的不足也能夠得到彌補(bǔ)，進(jìn)而使得資源浪費(fèi)的情況得到有效避免。此外，內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施，能為企業(yè)的建設(shè)提供科學(xué)的一局，確保企業(yè)管理層決策的正確性，避免其判斷失誤，使企業(yè)運(yùn)營與發(fā)展過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)得到最淡成都的避免，為企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障。

　　3.建立健全內(nèi)部控制(制度)，提高組織管理水平

　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的制度建設(shè)越來越完善，特別是對民營企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容得到了很大的擴(kuò)展，其職能已經(jīng)不再停留在監(jiān)督這一方面，更多的是已經(jīng)朝著服務(wù)的方向發(fā)展，并且注重對業(yè)務(wù)過程的審計(jì)，具有更強(qiáng)的綜合性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)除了要進(jìn)行查錯(cuò)糾弊工作，還需要分析與評價(jià)企業(yè)運(yùn)行過程中的各類管理問題，例如，經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、信息傳遞與溝通等等，并以此為企業(yè)的發(fā)展與建設(shè)提供建設(shè)性意見，對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)而言有著十分重要的意義。同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展提供強(qiáng)有力的支持，使企業(yè)的組織管理水平得到有效提高。

　　4.為企業(yè)提供咨詢，改善組織運(yùn)營效果

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)，特別是對于民營企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)工作的改革與完善有著十分重要的意義。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與范圍不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值更多是體現(xiàn)在為企業(yè)管理的服務(wù)中。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)整體情況進(jìn)行的審查工作，通過對企業(yè)運(yùn)營管理的數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)的管理者的決策提出真實(shí)可靠的依據(jù)，以此保障決策的正確性與合理性，使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)得到有效降低，為企業(yè)組織運(yùn)行效果的改善提供了強(qiáng)有力的保障。

　　5.為組織增加價(jià)值企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的就是為組織增加價(jià)值。通過對企業(yè)運(yùn)營管理中各項(xiàng)工作的有效性評價(jià)，為企業(yè)組織經(jīng)營管理的改善提供充分的依據(jù)，促使企業(yè)組織價(jià)值的最大化得以實(shí)現(xiàn)。

　　二、信息化環(huán)境下民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

　　1.民營企業(yè)的管理模式制約了其職能

　　隨著會計(jì)信息化不斷深入，會計(jì)工作模式與企業(yè)管理模式也發(fā)生了巨大的改變。會計(jì)管理理念、業(yè)務(wù)流程的調(diào)整使內(nèi)部審計(jì)的工作中心偏移，會計(jì)信息的特征也有一定的變化。而對于民營企業(yè)而言，會計(jì)信息化背景下使得內(nèi)部審計(jì)的問題被擴(kuò)大。眾所周知，大部分民營企業(yè)都帶有家族性質(zhì)，其內(nèi)部管理層構(gòu)成了一個(gè)巨大的家族網(wǎng)絡(luò)，企業(yè)持有者主要為家族人員，其凝聚力的發(fā)展主要依賴于家族，企業(yè)的管理手段也以家庭事務(wù)管理為主，也就是說企業(yè)利益即代表家族利益。如此一來，通常情況下企業(yè)主就是企業(yè)的主要決策人，而由于不同的民營企業(yè)其持有人有著不同的特點(diǎn)，包括經(jīng)營理念、文化水平等等，這就會對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生直接的影響，決定了其方向與重點(diǎn)，進(jìn)而使審計(jì)結(jié)論的表達(dá)受到影響。并且對于產(chǎn)權(quán)高度集中的家族式民營企業(yè)而言，家族成員基本是企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)事務(wù)的決定者，即“內(nèi)部人說了算”，而有的家族成員在專業(yè)背景與水平上有所欠缺，這一類特殊群體通常擔(dān)任重要職位，其中內(nèi)部審計(jì)部門也不例外，這就使得內(nèi)部審計(jì)的職能受到了很大程度的制約，出現(xiàn)“內(nèi)部人審內(nèi)部人”的不合理情況，進(jìn)而難以保證企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重的影響，使得審計(jì)的效率與效果難以得到保障。

　　2.民營企業(yè)忽視現(xiàn)代企業(yè)制度及內(nèi)審制度的建立

　　現(xiàn)代民營企業(yè)存在的一個(gè)很大的問題就是內(nèi)審制度建設(shè)不到位，究其原因，主要是由于企業(yè)管理人員對現(xiàn)代企業(yè)制度及內(nèi)審制度的建設(shè)沒有足夠的重視。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：首先，由于企業(yè)制度建設(shè)的缺失，使內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位并不明確。與企業(yè)治理不同，財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)是更加具體。然而在實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中，大部分企業(yè)的目標(biāo)都存在一定的局限性，將財(cái)務(wù)工作中的.“查錯(cuò)防弊”作為主要目標(biāo)，而忽略了企業(yè)核心競爭力的提升，缺乏有效的管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用難以得到充分的發(fā)揮。其次，由于國家并沒有強(qiáng)制規(guī)定民營企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度，使民營企業(yè)在內(nèi)審制度的建設(shè)方面缺乏足夠的重視，在民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理體制中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要由行政管理人員負(fù)責(zé)，缺乏有效的監(jiān)督，難以保障審計(jì)工作的客觀性與獨(dú)立性。此外，由于缺乏有效的內(nèi)審機(jī)制，使得民營企業(yè)缺乏對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)工作難以得到有效的監(jiān)督與管理，又或者是審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員的設(shè)置存在很強(qiáng)的隨意性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用難以得到有效的發(fā)揮。

　　3.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍不夠廣泛

　　自20世紀(jì)80年代我國內(nèi)部審計(jì)制度恢復(fù)以來，受到該改革開放與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的影響，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是基于財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)開展的，其主要職能就是對財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督，盡管有的企業(yè)針對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了相關(guān)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，也加強(qiáng)了人員配置，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用得到了一定的發(fā)揮，約束機(jī)制的建立使得企業(yè)的經(jīng)營管理水平有所提升。然而就整體而言，民營企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)的仍然處于一個(gè)較低的水平，及其原因，主要是由于企業(yè)大部分審計(jì)工作都是由財(cái)會人員承擔(dān)的，由于缺乏相關(guān)的專業(yè)技能，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的難以得到有效的開展，同時(shí)其包含的范圍也不夠廣泛，僅僅停留在財(cái)務(wù)的審計(jì)方面。

　　4.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段不夠完備

　　隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)得到了巨大的發(fā)展空間，并有著十分廣泛的應(yīng)用，民營企業(yè)在管理與經(jīng)營的方式方法上也必然發(fā)生巨大的改變，這就對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，促使其朝著現(xiàn)代化、信息化的方向反戰(zhàn)。然而，受到諸多因素的影響，我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在一定的問題，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段仍然不夠完備，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用的作用。具體表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不到位，內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，缺乏對計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的掌握，相關(guān)專業(yè)人才也比較匱乏，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)手段落后，仍然沿用傳統(tǒng)的手工操作的方法，對于層次較高的工作而言，這具有十分大工作量，同時(shí)錯(cuò)誤率極高，難以保障內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效果，與信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的要求完全背離。

　　三、信息化環(huán)境下完善和發(fā)展民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

　　1.民營企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)層要認(rèn)識到內(nèi)審的重要性

　　不同民營企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者在文化水平，經(jīng)營理念上有所不同，許多民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的自身素質(zhì)有待提升，難以轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，并且受限于我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展水平，導(dǎo)致對內(nèi)部審計(jì)的重視程度并不高，難以有效開展內(nèi)部審計(jì)工作。為此，為了確保民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)得到充分的發(fā)展與完善，首先就需企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人員提高對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識，明確內(nèi)部審計(jì)的重要性。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)要求領(lǐng)導(dǎo)人員基于對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知程度，利用內(nèi)部審計(jì)，對企業(yè)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程以及管理過程中存在的問題與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行揭示，并以此提出相應(yīng)的審計(jì)措施，使企業(yè)內(nèi)部控制問題得到解決，進(jìn)而才能讓領(lǐng)導(dǎo)層看到內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　2.民營企業(yè)要逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度

　　民營企業(yè)的家族性質(zhì)很強(qiáng)，而為了實(shí)現(xiàn)向現(xiàn)代化企業(yè)的過渡，就必須針對家族式管理模式進(jìn)行改革與調(diào)整，引進(jìn)市場競爭機(jī)制，確保企業(yè)管理人員的職責(zé)得以明確，使企業(yè)內(nèi)部控制存在的弊端得以解決。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先要建立集體決策機(jī)制，確保企業(yè)高層管理人員能夠參與到企業(yè)的決策與管理。目前，民營企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)管理難度越來越復(fù)雜，僅僅憑借企業(yè)主的個(gè)人意志來進(jìn)行決策難免會出現(xiàn)失誤，進(jìn)而對企業(yè)的發(fā)展造成一定的影響。而集體決策機(jī)制完善，不僅使企業(yè)決策更加科學(xué)合理，同時(shí)能使高層管理人員的積極性得以提高，讓他們感受到企業(yè)的認(rèn)同與肯定，使企業(yè)的內(nèi)部凝聚力得以增強(qiáng)。其次，還應(yīng)調(diào)整用人制度，任用非家族集團(tuán)的人才，如此才能激發(fā)企業(yè)員工的積極性，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。此外，還要引入競爭機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部形成良性競爭，以此使企業(yè)員工的創(chuàng)造力得到充分發(fā)揮。再者，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高監(jiān)督力度，確保民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作處于一個(gè)嚴(yán)格監(jiān)督環(huán)境之下，以此保障內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性。

　　3.民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與范圍要合理擴(kuò)大

　　除了要擺脫傳統(tǒng)觀念的束縛，民營企業(yè)還應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容與范圍。隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷完善，企業(yè)在經(jīng)營手段，運(yùn)行機(jī)制方面發(fā)生了巨大的改變，特別是對民營企業(yè)而言，必須對其管理模式進(jìn)行積極的優(yōu)化與調(diào)整。為了實(shí)現(xiàn)這一目的，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)移工作重心，注重預(yù)防工作的開展，實(shí)現(xiàn)部門審計(jì)向業(yè)務(wù)流程審計(jì)的轉(zhuǎn)變，應(yīng)從全局出發(fā)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容與范圍。在以往民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容主要為財(cái)務(wù)會計(jì)審計(jì)，具有經(jīng)營性質(zhì)，而隨著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與范圍的擴(kuò)大，民營企業(yè)除了財(cái)務(wù)會計(jì)的審計(jì)之外，還應(yīng)對企業(yè)治理到經(jīng)營管理的各個(gè)方面進(jìn)行考慮，不僅要對財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行考核，同時(shí)還要將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入考核范圍，并且實(shí)現(xiàn)靜態(tài)與動(dòng)態(tài)的審計(jì)。應(yīng)考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化，促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量與水平得以有效提高，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供強(qiáng)有力的支持。

　　4.民營企業(yè)內(nèi)部審汁的審計(jì)方法和手段要更新

　　上文提到現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在審計(jì)方法不完備的問題，而為了解決這一問題，提高民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與水平，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)方法與手段的更新。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，首先要針對傳統(tǒng)的審計(jì)方法與手段進(jìn)行調(diào)整與改革，并采用新的審計(jì)方法，例如，內(nèi)控制度評審、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)等等，同時(shí)還要控制審計(jì)成本，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以降低，保證審計(jì)工作的效率與質(zhì)量得以提高。對于民營企業(yè)而言，其內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展應(yīng)以內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)效益的提高為主要目標(biāo)，以此才能使其作用得到充分的發(fā)揮。而實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的主要途徑就是對傳統(tǒng)審計(jì)方法的改進(jìn)，并發(fā)展與應(yīng)用新的分析評價(jià)技術(shù)，同時(shí)加強(qiáng)現(xiàn)代信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，使審計(jì)工作效率得以提高，保障審計(jì)工作結(jié)果的合理性與客觀性，避免舞弊行為。此外，還應(yīng)加強(qiáng)先進(jìn)審計(jì)軟件的開發(fā)與應(yīng)用，在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督的實(shí)施過程中，還應(yīng)采用新的內(nèi)部審計(jì)方法，以適應(yīng)電算化環(huán)境的不斷深入。此外，為了確保新的審計(jì)方法與手段得到有效實(shí)施，還應(yīng)從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)入手。作為開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主體，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，而隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理以及現(xiàn)代化管理等方面工作越來越復(fù)雜，技術(shù)含量越來越高，這就對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，需要其在知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)水平以及工作能力方面進(jìn)行不斷提升。為此，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合水平，如此才能確保審計(jì)人員能充分掌握新的審計(jì)方法與手段，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需求。

　　四、結(jié)語

　　隨著會計(jì)信息化的不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)尤其是民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的開展與完善對于企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展有著十分重要的意義。但是，現(xiàn)階段我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作仍然存在不同程度的問題，對于企業(yè)的發(fā)展而言造成了不利的影響。為此，我們應(yīng)根據(jù)民營企業(yè)自身所具有的特點(diǎn)和內(nèi)涵，進(jìn)行深入的研究和規(guī)劃，找出問題的關(guān)鍵，把握信息化條件下創(chuàng)新的解決方法，使民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作得以強(qiáng)化，為其發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

審計(jì)論文13

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審計(jì)論文14

　　一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定位及概念闡述

　　對于企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念定位，我們可以從廣義和狹義的兩方面來看，廣義的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是面對各種不同環(huán)境中的綜合性因素為參考要素，進(jìn)行的審計(jì)工作職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；而狹義的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則主要指企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員對于特定企業(yè)的特定經(jīng)營狀況進(jìn)行了錯(cuò)誤的審計(jì)核查并提供錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。其實(shí)質(zhì)而言，其實(shí)是審計(jì)單位和個(gè)人在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，并未真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這主要分為兩種不同的層面：其一，是審計(jì)人員對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況中的嚴(yán)重漏洞、缺陷沒有按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)，使審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)；其二，審計(jì)的范圍存在重大缺陷，而審計(jì)人員卻并未發(fā)現(xiàn)，并對其做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀條件下是可控的，其風(fēng)險(xiǎn)分為三種：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中：固有風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算過程中存在的業(yè)務(wù)差錯(cuò)或工作不完善而造成的風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)的內(nèi)部控制體系原因而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)差錯(cuò)無法得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作人員由于自身原因，在檢查過程中對企業(yè)內(nèi)部控制中的漏洞和缺陷未發(fā)現(xiàn)和處理所造成的風(fēng)險(xiǎn)。這些不同種類的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有共同的特征，即：客觀可控性、利害雙重性、內(nèi)在潛藏性、普遍與偶然共存性。由這些特點(diǎn)可以看出，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在客觀條件下不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，它存在條件客觀性前提下的可控和防范性特點(diǎn)，同時(shí)，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于主觀因素的原因而具有潛藏性，需要審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)能力來加以判斷，在各個(gè)普遍存在的審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行不同的審計(jì)策略。

　　二、新形勢下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因剖析

　　1.法規(guī)體系尚未健全的大環(huán)境因素

　　我國的企業(yè)審計(jì)體系還有待健全和完善，在市場變幻的競爭經(jīng)濟(jì)新形勢下，相關(guān)的法規(guī)體系缺乏整體配套性，零散的企業(yè)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容理論性研究較多，而可操作性的成分較少，對迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)新態(tài)勢無法做出有效的應(yīng)對，無法提供強(qiáng)有力的法律支撐。同時(shí)，有關(guān)的企業(yè)審計(jì)法規(guī)存在一定的矛盾性，由于其法規(guī)制訂時(shí)的欠統(tǒng)一性，使法規(guī)之間存在一定的互相矛盾性，較難于在新形勢下統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)審計(jì)工作。

　　2.企業(yè)內(nèi)部控制體系尚未優(yōu)化的內(nèi)部因素

　　新時(shí)期下，我國進(jìn)行了不同程度的現(xiàn)代企業(yè)制度改革，各種不同形式的企業(yè)不斷涌現(xiàn)，呈現(xiàn)出許多中小企業(yè)和私營企業(yè)，他們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和壯大的同時(shí)，欠缺對企業(yè)內(nèi)部控制的整體概念，沒有真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)職責(zé)劃分，使企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作難以有效推進(jìn)。

　　3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性欠缺

　　在企業(yè)的現(xiàn)代化運(yùn)營和管理模式中，不但要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，還要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性意識，而在我國的企業(yè)中存在較多的企業(yè)審計(jì)未獨(dú)立的現(xiàn)象，審計(jì)工作經(jīng)常會受到其他部門的干涉，致使審計(jì)工作的獨(dú)立監(jiān)察職能無法得到有效實(shí)現(xiàn)，或者還因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層的干預(yù)而導(dǎo)致較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻率。

　　4.新科技形勢下的企業(yè)審計(jì)模式落后

　　在科技進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展下，企業(yè)也不可避免地要面對各種高新技術(shù)的沖擊，企業(yè)審計(jì)工作在新技術(shù)和新環(huán)境下欠缺積極應(yīng)對能力，原有的審計(jì)模式也較為落后，原有的抽樣審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的需要，其主觀臆斷性程度較大；同時(shí)，由于對高新技術(shù)的欠缺，使正常的審計(jì)工作會出現(xiàn)線索的缺乏，而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的頻率增加。

　　三、新形勢下的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與防范思考

　　1.相關(guān)法規(guī)體系的健全與完善

　　我國在企業(yè)審計(jì)方面的相關(guān)法規(guī)政策需要加強(qiáng)和完善，尤其要面對全球經(jīng)濟(jì)一體化的新局面和新趨勢，進(jìn)行統(tǒng)一、全面、可操作的企業(yè)審計(jì)法規(guī)體系構(gòu)建，必須將市場經(jīng)濟(jì)、競爭經(jīng)濟(jì)中的各種要素進(jìn)行權(quán)衡考慮，制訂出與企業(yè)審計(jì)相適宜的相關(guān)法規(guī)，注重新形勢中的企業(yè)審計(jì)的流程細(xì)化和可操作化，有效發(fā)揮出企業(yè)審計(jì)法規(guī)就有的效用。

　　2.企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的'優(yōu)化與完善

　　企業(yè)在迅速發(fā)展的市場競爭形勢下，要不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理控制機(jī)制，針對內(nèi)部存在的缺陷及問題進(jìn)行優(yōu)化，在正確辨析企業(yè)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行資源的整合與科學(xué)的調(diào)配，使企業(yè)審計(jì)工作在優(yōu)化的內(nèi)部控制環(huán)境下，得到有效的開展。

　　3.確立企業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性地位

　　企業(yè)審計(jì)工作必須具有獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)其他部門無權(quán)進(jìn)行干預(yù)和控制，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層更要積極認(rèn)識到企業(yè)審計(jì)獨(dú)立的重要性，不憑個(gè)人主觀意識進(jìn)行企業(yè)審計(jì)工作的干預(yù)與指揮。

　　4.強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)工作的現(xiàn)代化手段

　　全新的網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境新形勢下，企業(yè)審計(jì)工作要加強(qiáng)其內(nèi)部信息化建設(shè)工作，在先進(jìn)的科技手段之下進(jìn)行審計(jì)模式的應(yīng)用，以企業(yè)的自身狀況及特點(diǎn)為指征，進(jìn)行創(chuàng)新的、適用的企業(yè)審計(jì)方法與模式運(yùn)用。綜上所述，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在并切實(shí)可控的，它具有一定的表現(xiàn)形式和特點(diǎn)，需要我們不斷地找出企業(yè)審計(jì)存在的各種原因，進(jìn)行新形勢下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略。

審計(jì)論文15

　　近幾年來，隨著國家對基礎(chǔ)設(shè)施財(cái)政性投資力度逐步加大，國家大型投資項(xiàng)目，如水利、公路、鐵路、機(jī)場等建設(shè)項(xiàng)目在全國各地相續(xù)開工建設(shè)并陸續(xù)竣工。如何更好地開展對國家大型投資項(xiàng)目的投資審計(jì)，加大投資審計(jì)工作的力度，確保國家財(cái)政性投入資金的真實(shí)性、合法性、效益性，服務(wù)于經(jīng)濟(jì)建設(shè)中心這個(gè)問題已現(xiàn)實(shí)地?cái)[在我們的面前。從以往的審計(jì)情況看，很多違紀(jì)違規(guī)問題多是在其發(fā)生后很長一段時(shí)間才被發(fā)現(xiàn)和制止，這影響了投資審計(jì)作用的進(jìn)一步發(fā)揮，審計(jì)時(shí)效性在一定程序上得不到充分體現(xiàn)。甚至個(gè)別項(xiàng)目出現(xiàn)的問題待到審計(jì)查出時(shí)，已造成無法彌補(bǔ)的巨大損失。對此筆者認(rèn)為，應(yīng)對現(xiàn)有的開工前審計(jì)、概預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、竣工決算審計(jì)三段式審計(jì)方式及操作辦法作進(jìn)一步完善和補(bǔ)充。因?yàn)閲�家大型投資項(xiàng)目往往建設(shè)周期長，投資金額大，專業(yè)特點(diǎn)明顯，若采取事前、事中、事后三段式審計(jì)方式。由于受人手、經(jīng)費(fèi)、時(shí)間的限制，事前、事中階段各級審計(jì)機(jī)關(guān)往往投入的人力物力較少，審計(jì)作用不甚明顯，而在事后階段即竣工決算審計(jì)階段才投入大量的人力、財(cái)力，對整個(gè)工程項(xiàng)目的真實(shí)性、合法性、效益性實(shí)施全面審計(jì)，一些重大問題此時(shí)才得以揭露，相對而言，審計(jì)監(jiān)督關(guān)口已滯后，時(shí)效性已不很強(qiáng)。那么，如何充分發(fā)揮好投資審計(jì)的作用，監(jiān)督好重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目將監(jiān)督關(guān)口前移，筆者認(rèn)為，積極開展國家大型投資項(xiàng)目遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)不失為一種行之有效的方法。國家大型投資項(xiàng)目遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，就是各級審計(jì)機(jī)關(guān)與項(xiàng)目法人之間建立各種資料的網(wǎng)絡(luò)聯(lián)結(jié)，通過完善的數(shù)據(jù)采集方法，定期采集管理、財(cái)務(wù)、工程數(shù)據(jù)，及時(shí)分析發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)線索，做到遠(yuǎn)程動(dòng)態(tài)監(jiān)控，在此基礎(chǔ)上，發(fā)揮快速反映功能，加大監(jiān)督力度，充分發(fā)揮投資審計(jì)的防護(hù)性作用。

　　開展國家大型投資項(xiàng)目遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的意義和作用在于：

　　一是能積極前置審計(jì)關(guān)口，實(shí)現(xiàn)從源頭上動(dòng)態(tài)掌控資金管理和使用情況。國家大型投資項(xiàng)目遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，就是以項(xiàng)目為載體，以資金為主線，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，抓住各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，逐步分階段地分析掌握違紀(jì)違規(guī)情況，與現(xiàn)場審計(jì)密切結(jié)合，及時(shí)查處。做到防微杜漸，充分體現(xiàn)投資審計(jì)工作的時(shí)效性，發(fā)揮其防護(hù)性作用。

　　二是能把握需求，銳意創(chuàng)新，不斷完善和補(bǔ)充我國現(xiàn)階段三段式審計(jì)方式。開展國家大型項(xiàng)目遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，各級審計(jì)部門可以在工作單位對項(xiàng)目資金走向、單項(xiàng)單位工程完成投資情況、待攤費(fèi)用支出等情況實(shí)行遠(yuǎn)程的、動(dòng)態(tài)的、不間斷的監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)從單一的'靜態(tài)審計(jì)變成靜態(tài)審計(jì)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；從單一的現(xiàn)場審計(jì)變成現(xiàn)場審計(jì)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合；從單一的時(shí)點(diǎn)審計(jì)變成時(shí)點(diǎn)審計(jì)與適時(shí)審計(jì)相結(jié)合。真正做到事前、事中、事后三階段審計(jì)結(jié)合、并重。

　　三是能充分發(fā)揮遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)使審計(jì)工作減少了工作阻力，提高了審計(jì)效率和質(zhì)量。遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)可以通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)入被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，開展審計(jì)工作，審計(jì)數(shù)字更加真實(shí)可靠。

　　四是能充分發(fā)揮投資審計(jì)人員潛能，積極開展人、法、技建設(shè)，培養(yǎng)復(fù)合性審計(jì)人才，提高工作效率。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)要求審計(jì)人員除了有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)外，還必須具備一定的計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通訊、電子商務(wù)等方面的知識。

　　開展國家大型投資項(xiàng)目遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，能促使投資審計(jì)人員運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)后臺程序，從項(xiàng)目法人的財(cái)務(wù)、工程、物資采購、設(shè)備購置、現(xiàn)場管理等部門匯集到數(shù)據(jù)庫服務(wù)器的各種管理數(shù)據(jù)采集審計(jì)所需信息，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫。提高并掌握運(yùn)用《通用審計(jì)系統(tǒng)》和專業(yè)審計(jì)系統(tǒng)對采集數(shù)據(jù)的分析能力，對大量的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析、檢查和核對，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)線索，做到遠(yuǎn)程動(dòng)態(tài)監(jiān)控。從而有效地解決投資審計(jì)人員不足與國家大型投資項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾，適應(yīng)時(shí)代、社會、人民對投資審計(jì)工作的要求。

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