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簡(jiǎn)析鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理存在的問題及對(duì)策
全面預(yù)算管理起源于上世紀(jì)20年代美國的通用電氣、杜邦、通用汽車等公司．以后逐步在各大公司推廣 全面預(yù)算管理在企業(yè)規(guī)范和加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高財(cái)務(wù)管理水平方面日益發(fā)揮核心作用。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之～ 。企業(yè)通過將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)量化為預(yù)算，能夠使企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)與預(yù)算的執(zhí)行成為統(tǒng)一過程。同時(shí)．預(yù)算的編制過程一般都要上下結(jié)合 能夠?qū)⑵髽I(yè)資源進(jìn)行最優(yōu)級(jí)配置。另外 預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核又為企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)考核提供了重要依據(jù)。
一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀
隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和鐵路運(yùn)輸體制改革的不斷深入，我國鐵路運(yùn)輸企業(yè)在深化體制改革 提升技術(shù)裝備、提高經(jīng)營質(zhì)量 擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等方面均取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。特別是高速鐵路陸續(xù)建成運(yùn)營后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營管理工作也發(fā)生了深刻的變化．出現(xiàn)了許多新的矛盾和問題 迫切需要深化全面預(yù)算管理來加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新。鐵路運(yùn)輸企業(yè)的全面預(yù)算管理工作是從2002年開始試點(diǎn)．2003年一2。05年全面推行、推進(jìn) 目前已轉(zhuǎn)入到深化、提高階段。在過去的幾年中，雖然鐵路運(yùn)輸企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理過程中存在觀念、體制、管理等方面多重因素的摩擦與碰撞 但隨著鐵路市場(chǎng)化進(jìn)程的加快 鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過深化全面預(yù)算管理制度，不斷克服和解決歷史形成的體制和管理上的弊端．經(jīng)營管理水平得到了全面的提升。
二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題
推行全面預(yù)算管理以來 鐵路運(yùn)輸企業(yè)圍繞加快發(fā)展做了大量的工作 預(yù)算管理在一些部門和單位得到了較好的落實(shí)，預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用日益凸顯．但從實(shí)施效果來看 主要還存在以下問題。
1 全面預(yù)算管理的意識(shí)有待提高有些單位和部門對(duì)推行全面預(yù)算管理重要性和必要性的認(rèn)識(shí)還沒有完全到位，部分業(yè)務(wù)部門和單位把預(yù)算當(dāng)作對(duì)生產(chǎn)的限制 沒有站在確保完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的高度去統(tǒng)籌安排安全生產(chǎn)經(jīng)營工作j其次，預(yù)算管理職責(zé)不清 管生產(chǎn)的不管經(jīng)營，管經(jīng)營的主導(dǎo)不了經(jīng)營成本，業(yè)務(wù)管理與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)．安全生產(chǎn)部門和經(jīng)營管理部門形成不了合力。并且，以收定支、量入為出的平衡機(jī)制和增收節(jié)支的激勵(lì)約束機(jī)制還沒有有效發(fā)揮作用 還沒有真正建立動(dòng)態(tài)的調(diào)控機(jī)制和獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的獎(jiǎng)懲機(jī)制。
2 預(yù)算管理制度尚不完善預(yù)算管理實(shí)際是對(duì)有限生產(chǎn)資源進(jìn)行合理配置、控制和考核的機(jī)制．是溝通生產(chǎn)與財(cái)務(wù)、管理與經(jīng)營之間的重要媒介和平臺(tái)，完善的預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是與生產(chǎn)實(shí)際緊密結(jié)合的。而從目前鐵路預(yù)算管理體制看．仍然停留在單純以 預(yù)算總額、管理權(quán)限 來分劈預(yù)算的層面。鐵路運(yùn)輸畢竟是事關(guān)安全的一項(xiàng)復(fù)雜聯(lián)動(dòng)過程，運(yùn)輸經(jīng)營形勢(shì)瞬息萬變這就要求預(yù)算管理既能做到 剛性約束” ，又能隨生產(chǎn)進(jìn)行 靈活調(diào)整 ．但從目前預(yù)算的執(zhí)行情況看，這一機(jī)制尚沒有很好建立起來。這其中很重要的一個(gè)方面是．作為生產(chǎn)經(jīng)營直接管理者的鐵路局 在預(yù)算管理中的主導(dǎo)地位在不斷弱化。近幾年，隨著鐵路建設(shè)大規(guī)模的擴(kuò)張，鐵路局的事權(quán)在不斷加大而財(cái)權(quán)卻在不斷上移，從而逐漸形成了權(quán)責(zé)不對(duì)等、財(cái)權(quán)不斷向上集中和預(yù)算約束力弱化等治理結(jié)構(gòu)問題。
3 目前鐵路的經(jīng)濟(jì)總量與鐵路高速發(fā)展和擴(kuò)張的需求存在矛盾隨著高速鐵路的不斷建成通車 設(shè)備的更新、運(yùn)行速度的提高已經(jīng)從根本上改變了原有的鐵路作業(yè)模式．無論是數(shù)量上還是在質(zhì)量上都大大超越以往，這在財(cái)務(wù)上就直接體現(xiàn)為投入的加大。從一定意義上說，客運(yùn)高速鐵路的通車、動(dòng)車組的開行給鐵路的經(jīng)營管理帶來了質(zhì)的變化 而接下來的關(guān)鍵問題是如何在財(cái)力上給予這種變化提供有力的財(cái)力保障 這是當(dāng)前鐵路預(yù)算管理不能回避的一個(gè)問題。
4．預(yù)算管理在與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的互動(dòng)上存在滯后如前所述，隨著客運(yùn)高速鐵路的通車、動(dòng)車組的開行．給鐵路各系統(tǒng)的工作標(biāo)準(zhǔn) 養(yǎng)修方式 維修作業(yè)量、管理難度均帶來了根本性的變化，各種養(yǎng)護(hù)維修 運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)及定額需要重新確定或相應(yīng)調(diào)整，費(fèi)用預(yù)算也要根據(jù)實(shí)際情況重新核定等。
5 預(yù)算指標(biāo)的科學(xué)性，合理性不強(qiáng)科學(xué)性是預(yù)算管理的基礎(chǔ) 預(yù)算編制不科學(xué)勢(shì)必打擊并削弱預(yù)算執(zhí)行主體的積極性。目前．鐵路運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)算編制大多數(shù)采用水平法，即按上年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)果及上級(jí)下達(dá)的預(yù)算控制幅度來“平推 預(yù)算。采用這種方法．一是造成預(yù)算編制部門有時(shí)也難以說清道理；二是造成預(yù)算執(zhí)行單位認(rèn)為上級(jí)單位下達(dá)預(yù)算鞭打快牛 缺乏科學(xué)性，往往不能使預(yù)算執(zhí)行單位“心服口服 。因而 在具體實(shí)施上 或多或少帶有某些抵觸情緒，特別是在運(yùn)輸生產(chǎn)形勢(shì)好的情況下．能夠超額完成當(dāng)年任務(wù)的 因擔(dān)心超額過多會(huì)給下一年度任務(wù)帶來更大的壓力 而不愿去努力超額完成。在成本管理上 預(yù)算執(zhí)行單位認(rèn)為成本預(yù)算是按上年支出水平核定的 今年不花來年會(huì)更少。因而，不會(huì)主動(dòng)去節(jié)約 即使成本節(jié)約了．因擔(dān)心來年會(huì)核減 也要想辦法把它花掉。上級(jí)的公正性與下級(jí)需求性之間的博弈，形成 會(huì)哭的孩子有奶吃”的現(xiàn)狀，長(zhǎng)此以來，形成了一種 等、靠、要 的思想 缺乏控制成本 節(jié)約支出的主動(dòng)性和內(nèi)在動(dòng)力。
三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)采取的主要對(duì)策
針對(duì)以上問題．筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作。
1 提高管理層對(duì)全面預(yù)算管理重要性和必要性的認(rèn)識(shí)目前，鐵路運(yùn)輸業(yè)面臨日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。推行全面預(yù)算管理是鐵路企業(yè)合理配置資源、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的需要 是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的需要．也是企業(yè)自身生存與發(fā)展的內(nèi)在需要。因此．全面預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)整體利益和全體干部職工的切身利益 決不僅是財(cái)務(wù)部門一家的事，要把推行全面預(yù)算管理作為重要工作來抓．企業(yè)的第一管理者要像抓安全工作一樣抓全面預(yù)算管理工作。必須糾正 等、靠 要 做大、做強(qiáng)成本 等不合時(shí)宜 不切實(shí)際的觀念和做法，切實(shí)增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任感，充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前經(jīng)營面臨的嚴(yán)峻形勢(shì)，實(shí)行最嚴(yán)格的預(yù)算控制措施 最大限度地增運(yùn)增收、節(jié)支降耗。
2 提高預(yù)算管理的全面性和協(xié)調(diào)性，完善全員、全過程參與的全面預(yù)算管理體制一方面，預(yù)算管理的全面性還有待拓展，不僅要深入到企業(yè)的管理層，使其帶頭執(zhí)行 組織實(shí)施預(yù)算，還要深入到全員，使企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)貫徹落實(shí)到各部門、各單位、每個(gè)人．并建立相應(yīng)的考核制度，達(dá)到 千斤重?fù)?dān)人人挑，人人肩上有指標(biāo)” ，而不只是管理人員來挑、財(cái)務(wù)部門來挑 要深入到企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)都要實(shí)行全面預(yù)算管理。另一方面 由于鐵路計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響并未根除，各級(jí)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的協(xié)調(diào)性還有待加強(qiáng) 要搞好預(yù)算的協(xié)調(diào)性 關(guān)鍵要搞好預(yù)算目標(biāo)的協(xié)調(diào)、上下左右的協(xié)調(diào)．使業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)和財(cái)務(wù)目標(biāo)一致：通過細(xì)化預(yù)算、分解落實(shí)預(yù)算 使業(yè)務(wù)部門承擔(dān)相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)和責(zé)任；要解決預(yù)算執(zhí)行過程中上下不統(tǒng)一的問題，上級(jí)部門對(duì)下布置對(duì)完成預(yù)算有較大影響的任務(wù)時(shí)．應(yīng)按程序安排預(yù)算．摒棄 各自為戰(zhàn) 的做法．摒棄不講效益的投入，共同圍繞 如何用較低的成本，增運(yùn)增收 取得盡可能高的效益確保運(yùn)輸安全生產(chǎn)和規(guī)范地完成經(jīng)營目標(biāo)”這一主題開展工作。
3 加強(qiáng)全面預(yù)算管理，應(yīng)做到管生產(chǎn)的必須管預(yù)算由于車間班組的運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)都是由業(yè)務(wù)主管部門提出的．所以在預(yù)算管理上要實(shí)行“雙掛雙考” ．縱向考核車間班組．橫向考核業(yè)務(wù)部門：既考核運(yùn)輸生產(chǎn)任務(wù)完成情況，又考核預(yù)算完成情況�；鶎訂挝辉趯㈩A(yù)算指標(biāo)下達(dá)到車間班組時(shí) 同時(shí)下達(dá)到各業(yè)務(wù)主管部門 車間班組和業(yè)務(wù)部門連同納入考核；車間班組未完成預(yù)算目標(biāo) 該單位的上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門負(fù)連帶責(zé)任。同樣，對(duì)造成重要設(shè)備嚴(yán)重失修、投入嚴(yán)重欠賬的預(yù)算管理部門也應(yīng)納入考核。這樣，就將指揮運(yùn)輸生產(chǎn)的業(yè)務(wù)主管部門與具體執(zhí)行預(yù)算的車間班組關(guān)聯(lián)在一起，從指揮到執(zhí)行形成有機(jī)配合的預(yù)算管理鏈，業(yè)務(wù)主管部門不僅要盡最大的努力去組織好運(yùn)輸安全生產(chǎn)，同時(shí)還要關(guān)心本系統(tǒng)的支出狀況，促使各單位增收節(jié)支。
4 加強(qiáng)全面預(yù)算管理，注重預(yù)算管理人員的選配一方面 車間 班組核算是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，技術(shù)定額員擔(dān)負(fù)著車間、班組核算工作，因此必須挑選責(zé)任心強(qiáng) 素質(zhì)較高的職工擔(dān)任專兼職技術(shù)定額員，并對(duì)他們進(jìn)行必要的培訓(xùn)『，確保技術(shù)定額員不僅要熟悉現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)活動(dòng) 還要了解一些基本的財(cái)務(wù)知識(shí)．對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題能夠及時(shí)向上級(jí)反映．并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施供上級(jí)參考；另一方面，單位在人員編制設(shè)定時(shí)應(yīng)考慮增加管理會(huì)計(jì)定員 專門負(fù)責(zé)日常預(yù)算的組織、編制和考核工作。預(yù)算管理人員要經(jīng)常性深入現(xiàn)場(chǎng)．通過對(duì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)過程的了解，提高預(yù)算管理的科學(xué)性。
5 進(jìn)一步加強(qiáng)預(yù)算管理基礎(chǔ)工作，提高預(yù)算的科學(xué)性、合理性鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面預(yù)算管理存在的全面性、協(xié)調(diào)性 約束性差的問題，與預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作也是密切相關(guān)的，預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算指標(biāo)不銜接、預(yù)算源點(diǎn)信息不準(zhǔn)確、不充分 預(yù)算管理粗放等．都直接影響了預(yù)算管理的效果。積極探索改進(jìn)預(yù)算編制的手段和方法，增強(qiáng)預(yù)算編制基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性．預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料和數(shù)據(jù)是保證預(yù)算科學(xué)性的前提和保障，這些資料和數(shù)據(jù)主要來自于各個(gè)業(yè)務(wù)部門、單位和責(zé)任中心．從目前的實(shí)際情況看，這方面的工作做得很不夠，預(yù)算編制的基礎(chǔ)較差 許多資料和數(shù)據(jù)殘缺不全 作為全面預(yù)算管理基礎(chǔ)的定額制度和定額資料還很不全面和完整，導(dǎo)致相關(guān)單位 部門在編制預(yù)算時(shí)往往是 閉門造車 ，編出的只能是形式上的預(yù)算，缺乏應(yīng)有的科學(xué)性、準(zhǔn)確性這也是當(dāng)單位未完成預(yù)算目標(biāo)時(shí)，難以考核的重要原因
6 加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)督檢查 及時(shí)糾正預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行的差異對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差異要及時(shí)進(jìn)行分析，對(duì)超支項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)分析．查明超預(yù)算支出的原因和責(zé)任對(duì)由于生產(chǎn)力布局調(diào)整或政策性調(diào)整導(dǎo)致的超預(yù)算支出，要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，由于企業(yè)管理方面問題的．就應(yīng)要求相關(guān)單位或部門加強(qiáng)管理，提出改進(jìn)措施．確保預(yù)算目標(biāo)的完成 建立、推廣使用全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)．使預(yù)算執(zhí)行情況的有關(guān)信息及時(shí)逐級(jí)向上反饋；加強(qiáng)日常分析 發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行異常的 要進(jìn)行重點(diǎn)分析．查找原因，提出對(duì)策；加強(qiáng)調(diào)研和監(jiān)督檢查．及時(shí)了解現(xiàn)場(chǎng)情況．掌握預(yù)算執(zhí)行情況：有針對(duì)性地采取管理措施．無論是收入還是支出，都要實(shí)施大項(xiàng)和大戶管理：建立預(yù)算預(yù)警機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行過程中倒排預(yù)算．對(duì)未達(dá)到預(yù)算進(jìn)度的單位 要開展溝通和對(duì)話，警示其通過努力完成預(yù)算目標(biāo)。
7 要建立一種促使每個(gè)員工發(fā)自內(nèi)心、積極．全力以赴地去完成預(yù)算目標(biāo)的預(yù)算管理激勵(lì)約束機(jī)制根據(jù)預(yù)算管理的理論和實(shí)踐，只有將預(yù)算考核與預(yù)算執(zhí)行主體的全部利益(包括薪酬和升遷)與其經(jīng)營業(yè)績(jī)和預(yù)算目標(biāo)完成情況全部掛鉤，才能促使其全力以赴完成預(yù)算目標(biāo)。而這恰恰是國有鐵路運(yùn)輸企業(yè)預(yù)算管理的最大缺陷：
預(yù)算管理制度沒有與分配制度、人事制度很好地掛鉤 只有將三者緊密掛鉤．預(yù)算執(zhí)行主體才能產(chǎn)生核裂變一樣的預(yù)算管理能動(dòng)性和創(chuàng)造性．必將大大促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平和效率的提升。一是要打破傳統(tǒng)的分配辦法 將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、各單位每個(gè)員工．將員工個(gè)人(包括單位)的工資收入全部與其預(yù)算指標(biāo)(包括安全指標(biāo))的完成情況掛鉤考核；其間需要細(xì)化分配辦法，區(qū)分固定工資和新增效益工資部分 適當(dāng)提高新增效益工資的比重，在兼顧公平的同時(shí)體現(xiàn)效率優(yōu)先原則，激勵(lì)員工超額完成運(yùn)輸任務(wù)．提高經(jīng)營效益；二是進(jìn)一步完善人事制度 將經(jīng)營績(jī)效情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷考核．促使領(lǐng)導(dǎo)干部將主要精力放在加強(qiáng)經(jīng)營管理和完成預(yù)算目標(biāo)上．通過組織手段和經(jīng)濟(jì)手段來促使各級(jí)管理人員自覺地做好全面預(yù)算管理工作。
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