淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要通過財務核算和利用會計信息對各項工作進行指導。內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位的控制核心，只有建立切合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，才能防控財務風險。文章通過分析研究，提出了內(nèi)部會計控制的措施和對策，以期通過執(zhí)行嚴格的財經(jīng)紀律，進一步提升財務管理水平。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；會計控制

　　行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是單位為保護資產(chǎn)，加強會計信息的真實性和可信性，提高經(jīng)營效益，貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，促進單位經(jīng)濟健康成長而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列調(diào)節(jié)方法與措施。長期以來，由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務核算較企業(yè)來說相對簡單，涉及環(huán)節(jié)較少，內(nèi)控度認識不到位、執(zhí)行力度不夠，從而在某種程度上出現(xiàn)了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制對行政事業(yè)單位管理的促進作用，達到防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經(jīng)紀律的目的有其重要的現(xiàn)實意義。
　　一、目前行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部會計控制制度有待完善
　　2001年6月財政部頒發(fā)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金》，2003年2月財政部頒布《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款》。上述關于內(nèi)部控制規(guī)范適用范圍包括行政事業(yè)單位在內(nèi)，但主要在企業(yè)單位實行，卻沒有關于行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度詳細解釋，而行政事業(yè)單位控制的理論研究也比較少。
　�。ǘ�）行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題
　　1．內(nèi)控意識不足，內(nèi)控制度弱化。有的單位認為建立控制制度需要耗費人力、物力，而這種人力、物力的耗費所能帶來的經(jīng)濟效益又難于確定，因此對建立內(nèi)部會計控制缺乏積極性、主動性。
　　2．會計基礎工作較為薄弱。目前，會計人員綜合素質(zhì)不高，很少組織進行專業(yè)知識學習，很大一部分人是“半路出家”，沒有經(jīng)過專業(yè)培訓。有的單位會計人員是一崗多職，崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。
　　3．監(jiān)督考核機制不到位。目前，內(nèi)審機構(gòu)大多與會計部門平行，依附于執(zhí)行機構(gòu)，權(quán)威性和獨立性不夠；在審計內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價涉及不多，無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時，行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會計控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機制，形成了重考核，輕內(nèi)部會計控制的現(xiàn)象。
　　二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制分析
　　內(nèi)部控制機制的主體是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，有了合理的結(jié)構(gòu)就能有比較理想的機制。其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括：控制項目及環(huán)境、財務會計系統(tǒng)、控制流程。其中控制項目指內(nèi)控制度的基本單位。控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪�策發(fā)生影響的各種因素。主要有以下兩個方面：第一，控制環(huán)境不能無限擴大，應該控制在單位可控范圍之內(nèi)，否則內(nèi)控制度就很難操作。第二，行政事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境受其上級部門影響比較大。財務會計系統(tǒng)指會計核算和會計監(jiān)督的業(yè)務活動方法程序。財務會計系統(tǒng)有很強的內(nèi)控作用，但有一定的局限性，主要表現(xiàn)在事前控制作用差，所以不能簡單的由財務會計制度替代內(nèi)控制度�？刂屏鞒讨腹芾碚邌挝恢贫ǖ姆结樥�策、程序，用以保證達到內(nèi)控目的，行政事業(yè)單位內(nèi)控流程通常較少考慮成本效率制約而把嚴密性、政策性放在首位。以上三者相輔相成構(gòu)成了內(nèi)控結(jié)構(gòu)，為合理建立內(nèi)控機制奠定了基礎。
　　三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制措施和對策
　　內(nèi)部控制包括會計控制、管理控制、業(yè)務控制和法規(guī)執(zhí)行控制。會計控制作為首要控制方式具有很強的控制力度。為加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制，采取多層次、多方位的會計控制方法，來達到內(nèi)部控制目標。
　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部會計控制制度
　　會計的基本職能是反映和監(jiān)督，監(jiān)督和控制在本質(zhì)上是一致的，而會計系統(tǒng)采取了一系列特定程序，從而成為強有力的內(nèi)控手段。
　　l．會計崗位職責明確、相互牽制。無論會計崗位如何設置，都應當符合以下要求：一是會計崗位設置應當與單位內(nèi)部管理和會計業(yè)務相適應；二是各會計崗位都必須有明確的職責并能夠進行考核；三是各會計崗位之間分工明確，業(yè)務往來應當有記錄，以分清責任；四是實行職務分離，即一個人不能同時兼管可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，如出納人員不得兼管稽核，會計檔案，保管和收入，支出費用，債權(quán)和債務賬目的登記工作；五是對各個崗位進行定期考核。堅持不相容職務相互分離，確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責分明，相互制約、相互監(jiān)督。
　　2．會計核算按程序辦理。包括兩方面內(nèi)容：一是會計核算業(yè)務流程控制，主要是會計核算的程序、方法等應當符合會計法規(guī)政策的要求。二是會計核算具體業(yè)務的控制，是指在辦理具體會計核算業(yè)務時應當貫徹有關內(nèi)部控制的要求，以保證會計核算的質(zhì)量，對會計業(yè)務的控制，由于核算業(yè)務不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應當體現(xiàn)職務分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應當及時與會計人員進行核對并定期盤點。
　　3．嚴格控制財務收支。財務收支控制是內(nèi)部會計控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財務收支權(quán)限的控制應當是收支的重要控制點，其基本要求是：一是授權(quán)批準控制。授權(quán)批準控制是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)批準以便進行控制。包括：（1）應規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務的審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生；（2）授權(quán)批準的范圍；（3）授權(quán)批準的層次；（4）授權(quán)批準的責任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財務收支權(quán)限的授權(quán)應當體現(xiàn)統(tǒng)一領導分級負責，不能將單一的財務收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時授權(quán)多個人，否則，失去控制的有效性。三是職權(quán)分離。是指財務收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務分離。
　4．國有資產(chǎn)保值增值控制。對國有資產(chǎn)的有效控制應當是內(nèi)部會計控制制度的重要組成部分，要求做到以下幾點：一是由專人保管。即單位和各項財產(chǎn)應當專人保管，限制無關人員接近財產(chǎn)。二是職務分離。即財產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應當經(jīng)過授權(quán)嚴格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財產(chǎn)保管人員定期進行賬物清點，保證賬物相符，確保各種財產(chǎn)的安全完整。
　�。ǘ�）授權(quán)批準與集體決策制度相結(jié)合
　　通常情況下，任何經(jīng)濟業(yè)務均可以劃分為五個步驟，即授權(quán)、主辦、批準、執(zhí)行和記錄。每一步驟應由一個相對獨立的人員或部門來完成，任何人員或部門都不能在未經(jīng)其他人員或部門核算、復核或記錄的情況下進行一項業(yè)務。單位各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職責，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。同時，授權(quán)批準要與集體決策相結(jié)合。單位重要事項決策是上級或法律賦予單位領導人的權(quán)利，即單位領導人的職務行為。內(nèi)控制度要求，每一種權(quán)利都要接受縱向制約（即單位內(nèi)部上下級之間），同時也要受到橫向制約（即單位領導班子成員之間）。在實際操作中，不一定每件事都必須集體決策，可以按照重要性原則規(guī)定審批金額起點，對于起點以下的經(jīng)濟決策事項實行授權(quán)審批，起點以上的經(jīng)濟決策實行集體決策。
　　（三）預算制度
　　行政事業(yè)單位資金為財政資金，也就是說，行政事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)

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