淺研助推管理會計的發(fā)展動因
摘要：管理會計是以現(xiàn)代管理科學為基礎，以提高經(jīng)濟效益為目的，以一系列特定技術、方法為手段，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行規(guī)劃和控制的信息系統(tǒng)。管理會計對幫助企業(yè)管理者科學地制定經(jīng)營決策、合理地利用經(jīng)濟資源、有效地強化內(nèi)部管理起著十分重要的作用。雖然我國會計界對管理會計理論的研究取得了豐碩成果，但在我國企業(yè)實際應用中，還是存在一定的問題。
一、我國管理會計發(fā)展中存在的主要向題
1.認知偏差
(1)對管理會計理論、方法的功能性認識不足。所謂管理會計，不僅有別于傳統(tǒng)會計，而且在許多方面還優(yōu)于傳統(tǒng)會計;不僅是一個會計信息子系統(tǒng)，而且還是一個決策支持子系統(tǒng)和內(nèi)部控制子系統(tǒng)。
(2)對管理會計理論基礎的多重性認識不足。雖然管理會計依舊屬于一般意義上的會計大家族的一員，并同財務會計一道構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會計兩大分支，但其理論基石除卻會計學科之外，還涉及組織科學、行為科學和決策科學。管理會計是在全面吸收、融會和靈活運用會計理論、組織理論、行為理論和決策理論的基礎上逐步豐富和發(fā)展起來的一門全新的綜合性學科。
(3)對管理會計理論、方法的適應性認識不足。管理會計所含基本理論與基本方法既可在現(xiàn)代企業(yè)管理的各個領域中得到普遍驗證，也可在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)得到有效應用，其適應性十分廣泛。由此可見，管理會計理論、方法的適應性很廣.其生命力極強。只有深刻認識到這一點之后，才能調(diào)整我們的思維，擴大我們的視野，從而不斷擴充管理會計的應用范圍，并增強其應用效果。
2.方法落后
(1)習慣于固有的操作程式。管理會計并不像傳統(tǒng)會計那樣具有固定的工作規(guī)程或步驟，而是根據(jù)企業(yè)管理層規(guī)劃和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特定需要及時進行計算與分析，既無固定的時間與程序，也無固定的格式與內(nèi)容，干什么、何時干、怎樣干等均無一定之規(guī)，完全取決于管理會計人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際進程和管理層決策意圖的準確把握和主動配合。然而，不少基層企業(yè)會計人員卻總是希望像傳統(tǒng)會計那樣，有事先劃定的條條框框可照章辦理，有現(xiàn)成的指標、公式可直接套用，不必跨越雷池，另起爐灶。
(2)局限于靜態(tài)的計算結(jié)果。管理會計不像傳統(tǒng)會計那樣致力于單純計算某一特定指標在某一特定會計期間發(fā)生增減變化的最終結(jié)果，而是側(cè)重于某一時間序列中或在若干因素的相互關聯(lián)中，綜合解析某一指標的變化規(guī)律與變化趨勢，主要強調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和結(jié)果進行動態(tài)觀察與分析。可是，不少基層企業(yè)人員卻仍然停留在像傳統(tǒng)會計所要求的那樣到月末或年終就照例進行結(jié)賬、匯總、編原則處理日常會計業(yè)務。
(3)滿足于簡單的計量模型。管理會計術橡癮貌;會計那樣只是采用一些較為簡單的計量模式，如四則運算、比率分析等，而是大量采用數(shù)學模型對關系到企業(yè)經(jīng)濟活動變化趨勢與預期結(jié)果的多種變量進行定量分析，進而為企業(yè)管理層行使管理職能、制定經(jīng)營決策提供相關依據(jù)。但是，不少基層企業(yè)會計人易‘，卻樂于沿用那魏為簡單卻極有詩能包居錯摸璐的陳舊計算公式或分析方法，不大愿意嘗試采用管理會計中的有關數(shù)學模型來解決現(xiàn)實問題。尤其值得指出的是，有少數(shù)人竟以數(shù)學模型通常要提出若干基本假設為由，將它們一概斥之為理論脫離實際，極個別人甚至認為數(shù)學模型是數(shù)學游戲，提出數(shù)學模型的人是為了嘩眾取寵。顯而易見，在此類偏見的影響下，管理會計技術、方法絕難在企業(yè)管理實踐中得到基礎應用。
二、助推管理會計發(fā)展的主要動因
1.計算機技術的應用
(1)計算機技術的迅速發(fā)展使數(shù)字化控制設備得以廣泛使用。數(shù)字化控制的廣泛應用對管理會計的另一個挑戰(zhàn)就是使得業(yè)績評價變得非常困難。因為在數(shù)字化控制下.直接人工成本、組織時間、存貨水平的減少和質(zhì)量、能力、生產(chǎn)柔性的提高都很難量化評估。尤其是管理會計面臨的成本性態(tài)的易變性，在一種環(huán)境下是可變成本，但是在另一種環(huán)境下卻是固定成本。
(2)計算機輔助設計和輔助生產(chǎn)要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。計算機輔助設計和輔助生產(chǎn)的應用在對設計者和產(chǎn)品設計的生產(chǎn)效率的提高、設計時間的縮短、設計產(chǎn)品品種的多樣化以及提高生產(chǎn)效率等方面給企業(yè)帶來了好處。然而.在計算機輔助設計和輔助生產(chǎn)下用傳統(tǒng)的財務評價方法很難做出成本管理和業(yè)績評價的決策。
(3)柔性制造系統(tǒng)要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新二柔性制造系統(tǒng)是一個由計算機集成管理和控制的、用于高效率地制造中小批量多品種零部件的自動化制造系統(tǒng)。在柔性制造系統(tǒng)下，不同類的鄉(xiāng)多用途的設備和其他工作組中被加工出來。柔性制造系統(tǒng)的主要好外除了生產(chǎn)過程中節(jié)約人工操作成本外，還包括在相同的技術水平下生產(chǎn)不同類型的產(chǎn)品和保持不同產(chǎn)量的生產(chǎn)的生產(chǎn)能力、迅速的客戶反映能力等等。
2.管理方法創(chuàng)新的推動
(1)全面質(zhì)量管理要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。全面質(zhì)量管理要求質(zhì)量管理的原則在企業(yè)內(nèi)部各個分支機構(gòu)各個部門都要實施，不僅包括產(chǎn)品和服務、還包括銷售、財務、人事和企業(yè)其他部門。這一過程還可能延伸至企業(yè)外部，包括與供應商和顧客的伙伴關系，全面質(zhì)量管理要滲人企業(yè)文化，而且要不斷地建立新的溝通標準，而這些可能會潛在地與會計系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)、加工和報告相關的質(zhì)量信息相聯(lián)系。最終，全面質(zhì)量管理改善產(chǎn)品的有用性和降低成本。
(2)物料需求計劃要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。物料需求計劃主要關注通過計劃訂購原材料的時間以提高效率，并且規(guī)劃企業(yè)的最終產(chǎn)品的生產(chǎn)流程。這樣做可以保證企業(yè)購買和制造的材料與部件在下一個生產(chǎn)階段需要時被分派出去。在物料需求計劃下的成本管理系統(tǒng)里，可以提供原來傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)里沒有的財務成本數(shù)據(jù)。
(3)適時制系統(tǒng)要求對傳統(tǒng)成本管理和業(yè)績評價方法進行革新。生產(chǎn)是對當前需求的反應，適時制系統(tǒng)是指使得生產(chǎn)過程被重新組合，從而實現(xiàn)更靈活、迅速、符合成本效益原則的生產(chǎn)。適時制生產(chǎn)的目的是通過使連續(xù)生產(chǎn)間隔的存貨水平最小化而減少閑置的設備、儀器和人工，從而獲得低成本、高質(zhì)量和對訂單的及時生產(chǎn)。
(4)企業(yè)戰(zhàn)略管理要求對傳統(tǒng)管理會計進行革新。高新技術的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越不適應市場和競爭環(huán)境的變化。受市場、風險和預期收益等諸多經(jīng)濟因素和非經(jīng)濟因素的影響，企業(yè)要以戰(zhàn)略的眼光來看待自身的發(fā)展，推行戰(zhàn)略管理，傳統(tǒng)管理會計無法滿足戰(zhàn)略管理的要求。
綜上所述，一方面，近20年來西方管理會計在生產(chǎn)技術進步和管理方法創(chuàng)新的推動下經(jīng)歷了一個摸索和艱難發(fā)展的階段，并且毫無疑問將會繼續(xù)這一發(fā)展歷程。另一方面，可以預見，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理的日益強化，在廣大基層企亞會計人員和科研、教學工作者的共同努力下，管理會計在我國一定會有良好的應用前景。
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