租賃會計(jì)改革與租賃業(yè)的發(fā)展
【摘要】第二十個世紀(jì)以來，現(xiàn)代租賃5O年在美國誕生以來。在世界上獲得平均13%的年增長率。根據(jù)“2013世界租賃年鑒》的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，在 2011世界租賃共計(jì)八千億美元作為一種“融資”與“融物”結(jié)合的一個新的途徑融資，投資，貿(mào)易和金融租賃的特殊的信用形式已經(jīng)發(fā)展到連接的金融。大橋的貿(mào)易和工業(yè)生產(chǎn)，如銀行，證券，保險(xiǎn)，信托走在行業(yè)之手。被稱為“金融業(yè)的第五大支柱產(chǎn)業(yè)”和“朝陽產(chǎn)業(yè)”。盡管早期中國租賃業(yè)的起源。但它的發(fā)展，尤其是現(xiàn)代租賃業(yè)的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家。自2001年初以來。中國融資租賃業(yè)在積極的準(zhǔn)備階段，尋求對法律發(fā)展的四大支柱，租賃業(yè)而形成的會計(jì)準(zhǔn)則，稅收和監(jiān)管進(jìn)一步提高各方面的建設(shè)。基本滿足行業(yè)發(fā)展的需求。讓中國公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，租賃和管理的循證醫(yī)學(xué)。逐步規(guī)范市場行為，再加上國內(nèi)租賃公司在理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從國外學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，中國租賃市場逐漸走向成熟，健康發(fā)展的軌道。
一、會計(jì)準(zhǔn)則
租賃的租賃市場的一個重要支柱得到了蓬勃的發(fā)展。這在一定程度上從租賃交易的相關(guān)會計(jì)政策。目前世界上主要的租賃會計(jì)準(zhǔn)則。將租賃分類為經(jīng)營租賃與融資租賃。經(jīng)營租賃不在報(bào)告期的資產(chǎn)負(fù)債率降低和增加的數(shù)量反映了收入比率。如資產(chǎn)收益率。與租賃在大規(guī)模使用形式的表外融資。表外業(yè)務(wù)的優(yōu)勢，促進(jìn)市場經(jīng)營租賃的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者的發(fā)展是很難區(qū)分某些合同。所以一些真正的目的的融資合同。常經(jīng)營租賃安排與特征線案例。租賃業(yè)不斷設(shè)計(jì)新模型的構(gòu)建提供租賃經(jīng)營租賃的會計(jì)規(guī)則，會計(jì)政策選擇。顯著影響大小或甚至租賃業(yè)的方向。
二、租賃會計(jì)改革的主要內(nèi)容
2010年8月， 國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(I—ASB)發(fā)布了租賃會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿。2013年5月，IASB又發(fā)布了租賃會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的第二稿。租賃會計(jì)準(zhǔn)則的改革已箭在弦上。根據(jù)國際租賃會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，租賃會計(jì)準(zhǔn)則主要有以下變化：
1.經(jīng)營租賃和融資租賃的“兩租”租賃會計(jì)準(zhǔn)則最大的變化是租賃資產(chǎn)的表和“兩租”這是不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃。資產(chǎn)及負(fù)債包括承租人租用線路的性能標(biāo)準(zhǔn)租約分類為經(jīng)營租賃與融資租賃。融資租賃資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表。經(jīng)營租賃資產(chǎn)不體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表。不僅反映在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注。
2.租賃不能交易。融資租賃合同是出租人和承租人一起在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)建立復(fù)雜的金融工具。這單生意可以租賃準(zhǔn)則，租賃物的歸屬或某種最終協(xié)議的所有權(quán)。是融資租賃和經(jīng)營租賃確定現(xiàn)有準(zhǔn)則對金融租賃條款的條件。”當(dāng)租約期滿。的資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，承租人有權(quán)選擇購買租賃資產(chǎn)，購買價格有望進(jìn)入選擇權(quán)時遠(yuǎn)低于租賃資產(chǎn)的公允價值，這在租賃開始日，可以合理確定承租人將行使期權(quán)。”這兩個標(biāo)準(zhǔn)來確定所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓為融資租賃和經(jīng)營租賃的界限。該草案的租賃會計(jì)準(zhǔn)則的修改已經(jīng)購買或出售標(biāo)的資產(chǎn)不包括在租賃合同的指導(dǎo)方針的范圍內(nèi)的門。這樣的交易應(yīng)該是基于資產(chǎn)的交易處理的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。不像以前，租賃和買賣的混合型，甚至最后的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給成為融資租賃的判斷證據(jù)。
3.對售后租回交易需要現(xiàn)有租賃出租人和承租人，售后租回交易分為融資租賃和經(jīng)營租賃的售后租回交易為融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延。并根據(jù)租賃資產(chǎn)的折舊分?jǐn)倿檎{(diào)整折舊售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的進(jìn)步，價格與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)予遞延。和租賃期限租金費(fèi)用的分?jǐn)傄恢抡J(rèn)可的規(guī)定的方法，調(diào)整租金成本，但有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值。售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，如果售后租回交易被認(rèn)定為經(jīng)營租賃。和銷售和租賃交易達(dá)到公平。分別在銷售和租賃兩個交易。指南中規(guī)定的現(xiàn)有租賃。售后租回交易融資租賃下不做銷售處理，而草擬租約取消經(jīng)營租賃和融資租賃的分類。所以對售后租回交易被判斷為銷售和租賃兩個交易。草案作出更詳細(xì)的規(guī)定，對售后租回交易草案，與現(xiàn)有的準(zhǔn)則相比較。由于對融資租賃和經(jīng)營租賃的抵消分更加嚴(yán)格。
三、租賃會計(jì)改革對租賃業(yè)的影響
2012年六月提交給財(cái)務(wù)部的租賃準(zhǔn)則修訂反映，與圓租賃工作委員會表示，外商投資企業(yè)協(xié)會。目前的租賃會計(jì)準(zhǔn)則下承租人。通過經(jīng)營租賃設(shè)備獲得保持合理的公司債券的，在的情況下，現(xiàn)金流匹配實(shí)現(xiàn)操作的最有效規(guī)模是支持的投資和融資的小企業(yè)發(fā)展的有效的商業(yè)模式的毛巾。根據(jù)草案。提高資產(chǎn)負(fù)債經(jīng)營租賃，輕資產(chǎn)企業(yè)融資的幫助功能，將過去的事。中國租賃行業(yè)協(xié)會也招募成員的意見。大家普遍認(rèn)為，租賃經(jīng)營的結(jié)果會有很大的影響。因?yàn)槟壳霸谥袊壳暗慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平是非常有利的，所以修改會計(jì)準(zhǔn)則的異議。業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，經(jīng)營租賃的發(fā)展是一個更高級的階段融資租賃。如果沒有相應(yīng)的適當(dāng)?shù)臅?jì)處理經(jīng)營租賃。經(jīng)營租約將沒有生存和發(fā)展的空間基礎(chǔ)。在融資租賃起步階段可能因此停滯不前的航空業(yè)為例。超過四分之一的大多數(shù)航空公司租賃飛機(jī)的數(shù)量。其中大部分是經(jīng)營租賃。中小航空公司機(jī)隊(duì)超過一半為經(jīng)營租賃。隨著會計(jì)草案規(guī)定。在已經(jīng)高度杠桿化的航空公司更糟。特別是對上市航空公司。它的影響將直接影響價格大多數(shù)航空公司負(fù)債率接近100%，經(jīng)營租賃，一些航空公司可能會選擇改變財(cái)務(wù)報(bào)表的大小和結(jié)構(gòu)。實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表外融資的目的，在一些航空公司的融資協(xié)議，經(jīng)常有財(cái)務(wù)杠桿的上限，經(jīng)營租賃收入報(bào)表，承租人勢必會削弱財(cái)務(wù)指標(biāo)。其融資能力的限制，對其發(fā)展的負(fù)面影響。
中國租賃業(yè)，經(jīng)營租賃和融資租賃的比例約為2:8直接租賃，回租比為2:8。民生金融租賃公司董事長認(rèn)為，這是租賃公司的 “類銀行”反映了中國租賃行業(yè)資深區(qū)顏開，經(jīng)營租賃的發(fā)展，租賃公司不同于銀行的價值。如果經(jīng)營租賃列入資產(chǎn)負(fù)債表。經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的優(yōu)勢和特點(diǎn)，將丟失。租賃業(yè)很可能將再次進(jìn)入“類銀行界國內(nèi)租賃業(yè)近年來發(fā)展的一種政策相反。尤其是各大商業(yè)銀行都建立了自己的租賃公司，經(jīng)營租賃在中國由于表外融資的特點(diǎn)的。它的需求增長迅猛。特別是采用“返租”的方法。已成為許多企業(yè)表外融資。據(jù)統(tǒng)計(jì)表，國內(nèi)16家金融租賃總額2800億元左右。大多數(shù)活動都是表外融資回租項(xiàng)目。而在如火如荼的規(guī)模增長。這些金融工具的前幾年，航空、船舶和其他一些行業(yè)更多的產(chǎn)業(yè)促進(jìn)銀行信貸政策自退去，相比于銀行信貸。售后回租融資模式的速度。不僅要振興公司的資產(chǎn)，也緩解了對公司的營運(yùn)資金力。2010九月，國家稅務(wù)總局發(fā)布文件明確指出，售后回租融資業(yè)務(wù)的承租人或銷售不屬于增值稅和免征營業(yè)稅資產(chǎn)。售后回租業(yè)務(wù)不僅可以達(dá)到融資的目的，以及較低的成本，很多股票上市公司都采用這種方法的改進(jìn)草案的資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流要求的占售后租回交易主體的一個完整的信息披露和售后租回交易產(chǎn)生的損益處理或其他資產(chǎn)分開。對于一些公司，售后回租交易可能對征求意見稿的打擊。租賃與購買不再是一致的。所以，有的租賃公司的業(yè)務(wù)停止這樣的公司存在的可能是一個致命的打擊。
四、租賃業(yè)會計(jì)改革的應(yīng)對
1.完善中國的融資租賃法律，稅收和監(jiān)管系統(tǒng)。中國租賃業(yè)的制度約束，中國金融租賃條例推遲推出，現(xiàn)在中國的租賃公司為非增值稅一般納稅人。增值稅發(fā)票不能打開。因此，承租人租賃獲得的設(shè)備不能抵扣，雖然CAMP增加了正在進(jìn)行的稅費(fèi)改革試點(diǎn)。但對租賃業(yè)還沒有出臺關(guān)于設(shè)備涉及的稅收扣除所得稅的明確規(guī)定，也沒有相關(guān)的租賃業(yè)，面臨租賃會計(jì)準(zhǔn)則的修訂。租賃業(yè)應(yīng)全面審查法律制度，稅收制度，監(jiān)管措施。發(fā)展促進(jìn)租賃業(yè)的發(fā)展策略。立法完善融資租賃業(yè)的條件，設(shè)備的用戶，承租人更快地獲得稅收減免。從而促進(jìn)租賃業(yè)的快速發(fā)展。租賃監(jiān)管應(yīng)該是一個溫和的非現(xiàn)場監(jiān)管。這些監(jiān)管規(guī)范，不應(yīng)該以同樣的標(biāo)準(zhǔn)，銀行業(yè)，應(yīng)該有助于租賃業(yè)盡可能健康。
2.新的租賃會計(jì)準(zhǔn)則公布后，租賃業(yè)要積極組織人員和有關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握新標(biāo)準(zhǔn)的變化。并把它應(yīng)用到實(shí)際工作中的企業(yè)，為了使企業(yè)財(cái)務(wù)與時俱進(jìn)的國家政策。
3.新的租賃會計(jì)準(zhǔn)則和租賃業(yè)實(shí)施公告將對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響。這種租賃業(yè)要做好充分的準(zhǔn)備，使租賃準(zhǔn)則得到新的租賃會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)成功轉(zhuǎn)型的實(shí)施將不可避免地導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)生重大變化。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與外部投資者和利益相關(guān)者的交流和溝通，讓他們了解這種變化是。正常的，為了適應(yīng)這種變化，內(nèi)部性能的措施應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。
4.租賃業(yè)企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和未來進(jìn)行全面梳理業(yè)務(wù)策略。在公司改變租賃會計(jì)模型集中可能帶來的稅收影響的租賃協(xié)議或評估必須考慮盡量減少潛在風(fēng)險(xiǎn)和稅收的各種因素的影響和其簽訂戰(zhàn)略，合理確定未來的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，使企業(yè)最大限度地新的租賃會計(jì)準(zhǔn)則的變化價值需要租賃業(yè)要認(rèn)真分析當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)環(huán)境，挖掘自身潛力的優(yōu)勢。抓住機(jī)遇，加快創(chuàng)新。不斷提高自身的綜合實(shí)力和核心競爭力。為實(shí)現(xiàn)合理的產(chǎn)業(yè)快速健康發(fā)展。
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