大型國企內(nèi)部審計需要實現(xiàn)“五大轉(zhuǎn)變”

　　當前審計對象日益復雜化、經(jīng)濟活動日益多樣化。以下是小編為大家收集的大型國企內(nèi)部審計需要實現(xiàn)“五大轉(zhuǎn)變”，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

　　國際金融危機爆發(fā)以來，世界經(jīng)濟形勢錯綜復雜，實體經(jīng)濟遭受重創(chuàng)，諸多超級企業(yè)巨頭在危機中陷入困境。面對國際金融危機帶來的深刻變革，以及規(guī)模快速擴張、實力大幅提升的現(xiàn)狀，大型國企必須重新思考其戰(zhàn)略定位和業(yè)務(wù)模式，重新梳理管理流程與運行機制，及時解決高速發(fā)展帶來的矛盾，及時消除經(jīng)營管理中存在的問題和隱患，迫切需要通過加強內(nèi)部審計的監(jiān)督與咨詢工作，有效保障大型國企持續(xù)健康發(fā)展。

　　為適應(yīng)新形勢下大型國有企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的需要，推進企業(yè)內(nèi)部審計的科學發(fā)展，使內(nèi)部審計成為企業(yè)增加價值、防范風險、提高運營效率的推動者，當前和今后一個時期大型國企應(yīng)著力推動內(nèi)部審計實現(xiàn)“五大轉(zhuǎn)變”，即：內(nèi)部審計功能要從查錯防弊向價值管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計重點要從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計關(guān)口要從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計組織體系要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計方法要從現(xiàn)場檢查向遠程在線輔助審計轉(zhuǎn)變。

　　一、內(nèi)部審計功能要從查錯防弊向價值增值轉(zhuǎn)變

　　近年來，內(nèi)部審計的功能逐漸從查錯防弊向幫助企業(yè)進行價值增值轉(zhuǎn)變。本世紀初，國際內(nèi)部審計師協(xié)會通過對內(nèi)部審計的新定義，強調(diào)內(nèi)部審計是一項獨立的、客觀的咨詢活動，它旨在改善機構(gòu)的運作并增加其價值。新定義首次提出審計具有增加價值的功能，并認為內(nèi)部審計應(yīng)當通過系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，幫助企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。從國際大型企業(yè)內(nèi)部審計實踐看，主流趨勢是將內(nèi)部審計的功能定位向管理導向型轉(zhuǎn)變。很多國外大型企業(yè)，例如美國通用電氣、意大利菲亞特集團，都采取了“價值增值”這一內(nèi)審定位。

　　我國目前部分大型國有企業(yè)高層決策者在內(nèi)審功能的觀點上存在偏差，企業(yè)內(nèi)審主要目的依舊是查錯防弊，而內(nèi)審人員對現(xiàn)代企業(yè)管理知識的匱乏，審計理論與方法鉆研不精，因此很難對企業(yè)經(jīng)營管理作出有效的審計分析、評價和管理整改建議。將內(nèi)審功能向價值增值轉(zhuǎn)變有利于大型國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)審職能在傳統(tǒng)的內(nèi)部防范糾錯功能和戰(zhàn)略性的價值管理活動之間的資源分配，幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

　　國內(nèi)大型企業(yè)中，中石化在價值增值型內(nèi)部審計方面進行了新的嘗試：在審計過程中融入對企業(yè)科學管理的獨立分析研究，幫助查找生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的體制性、機制性問題。審計部門定期以專題材料的形式，向公司管理層和決策層反映審計過程中形成的對企業(yè)治理環(huán)境、運行模式和業(yè)務(wù)流程的咨詢建議，幫助企業(yè)加強管理，順利實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。例如，集團審計局在調(diào)查報告指出該公司虧損加劇的主要原因，并提出了多條具有針對性和建設(shè)性的審計建議。這一嘗試使得內(nèi)部審計不再停留在財務(wù)層面，而是充分利用了內(nèi)部審計這項工具，對企業(yè)的業(yè)務(wù)進行了服務(wù)、評價和咨詢，改善了企業(yè)的管理水平。

　　對中國大型國有企業(yè)而言，應(yīng)順應(yīng)新的形勢，學習意大利菲亞特集團和中石化的先進經(jīng)驗，從企業(yè)自身價值目標出發(fā)，加強管理導向型的內(nèi)部審計，具有價值增值功能的管理審計，成為大型國有企業(yè)改善管理水平、改進運行機制的重要輔助力量。

　　大型國有企業(yè)在向價值增值轉(zhuǎn)型過程中，應(yīng)注意以下三方面的問題：一是企業(yè)領(lǐng)導人應(yīng)強化內(nèi)部審計的地位及功能，讓內(nèi)部審計的作用不僅僅停留在“看家”和“守護”層面，而是通過內(nèi)審的監(jiān)督、服務(wù)、評價和咨詢等工作，發(fā)揮好“診斷”和“增值”功能，實現(xiàn)幫助企業(yè)價值保護和價值創(chuàng)造的目標;二是建立優(yōu)秀審計人才的聘用和挽留機制，對內(nèi)部審計人員進行合理評估，建立審計人才職業(yè)規(guī)劃和向“準經(jīng)理”過渡的機制，吸引并留住價值增值型審計人才;三是制訂周密詳細的審計轉(zhuǎn)型計劃，審計主管需要與業(yè)務(wù)經(jīng)理進行充分溝通，理解經(jīng)營需求并制訂價值增值型內(nèi)審計劃，實現(xiàn)最大程度的“雙贏”。

　　二、內(nèi)部審計重點要從財務(wù)收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財務(wù)導向型內(nèi)部審計到價值增值型管理審計的演變。隨著時代的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計以財務(wù)收支合規(guī)性和經(jīng)營成果的真實性審計為重點的審計任務(wù)，已經(jīng)逐步被注冊會計師外部審計所取代。現(xiàn)如今國際上內(nèi)部審計的重點已逐步轉(zhuǎn)向管理審計，內(nèi)部審計工作領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，拓展到企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面，GE和ABB集團等許多跨國企業(yè)都是推行管理審計的典型。

　　國內(nèi)企業(yè)中，中國電子積極開展以風險為導向的審計監(jiān)督，取得了一定的成效。2009年以來，審計部對公司職能部門開展了大額資金資本運作審計跟蹤和流程管理內(nèi)部控制審計。例如，公司加強了對企業(yè)改制、重組、并購等重大經(jīng)營決策的風險審核，加大了對經(jīng)營異常波動的子公司的關(guān)注，并積極開展工程項目跟蹤審計和風險控制。這種以風險為導向的內(nèi)部審計幫助企業(yè)時刻檢查并矯正各個項目的運行機制，推動企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷改進經(jīng)營管理績效，有效地防范了風險的產(chǎn)生。

　　大型國有企業(yè)可仿效澳洲航空和中國電子的先進經(jīng)驗，開展以業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控系統(tǒng)為審計重點的管理審計，時刻檢查并糾正企業(yè)重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面的問題，推動企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，不斷改進經(jīng)營管理績效，有效防范風險，增強企業(yè)免疫力。

　　大型國有企業(yè)在向管理審計轉(zhuǎn)型過程中，應(yīng)注意以下三方面的問題：一是盡早設(shè)立專業(yè)的管理審計團隊，招聘有相關(guān)管理經(jīng)驗的人員開展管理審計工作;二是明確管理審計的價值定位，根據(jù)集團業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營狀況確認開展管理審計工作的內(nèi)容和重點;三是合理分配傳統(tǒng)財務(wù)導向?qū)徲嫼凸芾韺徲嫻ぷ魅蝿?wù)，在保證傳統(tǒng)財務(wù)導向?qū)徲嫻ぷ鞯幕�礎(chǔ)上，逐漸增加管理審計的比重。

　　三、內(nèi)部審計關(guān)口要從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變

　　國際金融危機告誡我們，經(jīng)營失誤、風險失控會給企業(yè)帶來毀滅性災難，過程管控遠比事后補漏更重要。將內(nèi)部審計在流程上標準化和在各質(zhì)量關(guān)口的控制上規(guī)范化是全球的發(fā)展趨勢。內(nèi)部審計要真正成為企業(yè)的自我免疫系統(tǒng)，就必須做好審計關(guān)口前移，注重任中審計、決策中審計、過程審計，促進效益配置和風險控制，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的評價和咨詢等服務(wù)功能。標準化、規(guī)范化的內(nèi)審強調(diào)對企業(yè)運作的整個過程進行監(jiān)督控制，典型的國外案例有英國巴克萊集團。

　　在國內(nèi)，武鋼將目前國內(nèi)僅局限于對工程概預算的內(nèi)部審計模式，延伸至決策、籌資、設(shè)計、招標、合同、物資采供、施工、概預算、后評估全過程的審計。

　　在項目的整個過程中進行全方位的審計，層層把關(guān)，保證整個流程的質(zhì)量。同時，對于領(lǐng)導干部，武鋼實行100%的任期和離任審計，把對負責人的“事后檢查”

　　變?yōu)椤叭粘１O(jiān)督”。這種全面的審計不僅杜絕了發(fā)生風險失控不得不事后補漏的可能性，還在整個審計的過程中帶動了部門間的合作，減少責任不清的情況，優(yōu)化了資源配置。

　　現(xiàn)在不少大型國有企業(yè)的內(nèi)審方式上還停留在對事后關(guān)口的監(jiān)督而忽略了對全過程的控制。比如一些大型國有企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)審工作只有企業(yè)成員的年終財務(wù)審計，停留在事后審計階段。隨著國際經(jīng)濟形勢瞬息萬變的發(fā)展趨勢，以及企業(yè)集團化和國際化的要求，這種內(nèi)審方式已經(jīng)遠遠不能滿足企業(yè)經(jīng)營的需求。將內(nèi)審關(guān)口擴展到全過程的監(jiān)督、建設(shè)標準化規(guī)范化的內(nèi)審流程有益于更全面、更及時、更準確的審核企業(yè)的經(jīng)營運作、風險管理和財務(wù)表現(xiàn)。

　　大型國有企業(yè)在審計關(guān)口向過程控制轉(zhuǎn)變方面可以學習英國巴克萊集團和武鋼的做法，為標準化規(guī)范化內(nèi)審流程制定審計計劃、執(zhí)行審計內(nèi)容，前移審計關(guān)口，從“事后監(jiān)督”轉(zhuǎn)向“過程控制”，做好審計關(guān)口前移工作，堅持監(jiān)督與服務(wù)并重，更好地發(fā)揮評價和咨詢等服務(wù)功能。

　　在推進全過程審計轉(zhuǎn)型過程中，企業(yè)應(yīng)注意以下三方面的問題：一是制訂科學規(guī)范的內(nèi)審成果評價方法，明確事前、事中和事后審計的職責分工，避免因為內(nèi)審部門參與前期可研工作而在事后審計中受到制約;二是重視精心編制審計方案，以企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制評估為基礎(chǔ)，明確全過程審計的重點;三是建立綜合性審計工作的協(xié)調(diào)與結(jié)合方法，注重離任審計與任中審計的結(jié)合，注重財務(wù)決算審計與財務(wù)預算審計的結(jié)合，注重重大決策審計與戰(zhàn)略審計的結(jié)合，注重風險審計與內(nèi)部控制審計的結(jié)合，注重效益審計與資源配置過程審計的結(jié)合。

　　四、內(nèi)部審計組織體系要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變

　　審計功能和審計重點等方面的轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，使內(nèi)部審計任務(wù)更加繁重，要求企業(yè)集中調(diào)配審計資源;同時內(nèi)部審計工作逐步實現(xiàn)審計流程標準化和信息化，為集團實現(xiàn)審計資源集中統(tǒng)一管理創(chuàng)造了條件。審計組織體制集中化是大型企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展的國際趨勢，是成功實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型、充分發(fā)揮內(nèi)審功能的組織保障。當前，越來越多的大型企業(yè)結(jié)合現(xiàn)代審計管理新趨勢和新要求，及時調(diào)整和完善內(nèi)部審計組織架構(gòu)，強化總部審計管控，推行審計扁平化管理，逐步整合集團審計資源，建立集團統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系。

　　國際內(nèi)審領(lǐng)域的發(fā)展趨勢是在機構(gòu)設(shè)置上采取下級內(nèi)部審計機構(gòu)直屬上級內(nèi)部審計機構(gòu)，按派出機構(gòu)設(shè)置，與本級單位在管理權(quán)限上逐漸脫鉤。下級內(nèi)審機構(gòu)起監(jiān)督作用的審計工作向上級內(nèi)部審計部門匯報，發(fā)揮評價、咨詢、服務(wù)等職能的業(yè)務(wù)工作向本級單位管理層匯報。這樣才能在對同級部門進行有效監(jiān)督的同時，保證內(nèi)部審計更好的發(fā)揮服務(wù)職能的作用。同時，這種垂直集中管理的模式也有利于審計資源在全系統(tǒng)內(nèi)的有效調(diào)配。通用電氣和哈雷戴維森等多數(shù)跨國公司都采用集中管理模式。

　　當前一些大型國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理、隸屬關(guān)系不清，審計的獨立性很難發(fā)揮。很多大型國有企業(yè)只是因為制度要求而設(shè)立內(nèi)部審計部門，其表面上是對董事會或上級單位負責，但實質(zhì)上受經(jīng)理機構(gòu)及其它部門的制約和影響，獨立性很差，很難在客觀公正的立場上對企業(yè)的狀況作出客觀、公正、合理、合法的評價。

　　中國移動為了完善內(nèi)審管理體制，建立了獨具特色的內(nèi)部審計雙重管理機制，以提高審計部門的獨立性。中國移動有兩級內(nèi)審機構(gòu)：總部內(nèi)審部以及31家子公司設(shè)立的內(nèi)審機構(gòu)。雙重管理機制規(guī)定總部對各子公司內(nèi)審機構(gòu)實行統(tǒng)一領(lǐng)導、統(tǒng)一業(yè)務(wù)操作規(guī)范，以規(guī)范內(nèi)審計劃的制定和執(zhí)行，增加了評價的客觀性;同時各子公司內(nèi)審機構(gòu)接受總部和本公司的雙重任務(wù)、雙重考核，向總公司和本公司進行雙重匯報，人員接受總公司和本公司的雙重調(diào)用，實現(xiàn)了總部對子公司內(nèi)審機構(gòu)的監(jiān)督以及兩級內(nèi)審機構(gòu)的協(xié)調(diào)互補。此舉在現(xiàn)有構(gòu)架上減少了子公司審計單位受經(jīng)理機構(gòu)的制約和影響，提高了內(nèi)部審計工作的獨立性，加化了公司內(nèi)審工作的管理力度。

　　大型國有企業(yè)要認真研究企業(yè)審計組織體系集中化趨勢，參照哈雷戴維森公司和中國移動的先進經(jīng)驗，緊密結(jié)合本企業(yè)實際情況，積極探索新形勢下審計資源管理體制和審計組織方式，建立集團統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系，更好地適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的需要。

　　大型國有企業(yè)在推動內(nèi)部審計向集中管理轉(zhuǎn)型的時候，需要注意以下三方面問題：一是提高內(nèi)審部門的獨立性和權(quán)威性，強化總部內(nèi)審部門的地位，推行內(nèi)審部門垂直化管理;二是企業(yè)內(nèi)部審計流程需要標準化，制定出明確的、約束力很強的規(guī)章制度，內(nèi)審人員檢查制度是否得到貫徹落實，差距多大，分析和評估風險并提出建議，以便于實施集中管理;三是逐步整合集團內(nèi)審資源，實現(xiàn)集團統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)審資源，搭建“大監(jiān)督”格局，最大化內(nèi)部審計人員的工作效率。

　　五、內(nèi)部審計方法從現(xiàn)場檢查向遠程在線輔助審計轉(zhuǎn)變

　　隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展和審計管理系統(tǒng)的出現(xiàn)，國際大型企業(yè)的運營模式發(fā)生了深刻變化，大型企業(yè)普遍實施信息流、資金流、業(yè)務(wù)流高度統(tǒng)一的信息化體系，運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段改進經(jīng)營管理方法。合理運用現(xiàn)代信息技術(shù)，是提高審計工作效率的有效手段。在實現(xiàn)企業(yè)管理現(xiàn)代化的過程中，充分利用企業(yè)信息系統(tǒng)，發(fā)展遠程在線審計和實時監(jiān)控，增強內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力，是內(nèi)審的發(fā)展趨勢。國際上，法國電信集團就是此發(fā)展趨勢的代表。

　　我國的許多大型國有企業(yè)還處于單一的現(xiàn)場審計階段，造成了審計資源的局限和審計成本的浪費。如今，傳統(tǒng)的紙質(zhì)信息大部分已經(jīng)被數(shù)字信息取代，審計人員有時候已無法獲得有形的審計線索，利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實現(xiàn)遠程在線審計和現(xiàn)場審計相結(jié)合的審計方式有利于提高審計的效率和質(zhì)量，并促進審計結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部的廣泛應(yīng)用。

　　寶鋼集團在過去幾年中逐步建立了旨在提升審計項目管理水平及信息共享的數(shù)字化審計平臺。該平臺能夠自動采集被審計單位的相關(guān)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)遠程監(jiān)控審計，使得寶鋼集團完成了從傳統(tǒng)的現(xiàn)場檢查向現(xiàn)場檢查與遠程在線審計結(jié)合的轉(zhuǎn)變。從 2008年起，寶鋼集團審計部又進一步開發(fā)了集團內(nèi)部審計信息管理系統(tǒng)(BAMS)，該系統(tǒng)已于2010年在寶鋼集團各子公司全面覆蓋，有效支撐了審計項目的全過程管理。這些電子信息技術(shù)的應(yīng)用使得寶鋼集團得到的審計單位的數(shù)據(jù)更充分，進行的分析更實時、更迅速、也更全面，推動企業(yè)內(nèi)部審計水平進一步提高。

　　為了實現(xiàn)現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場審計相結(jié)合，我國大型國有企業(yè)內(nèi)部審計職能部門應(yīng)學習法國電信集團和寶鋼集團的先進經(jīng)驗，有效運用現(xiàn)代信息技術(shù)，實現(xiàn)自動化審計報告，探索遠程審計和實時監(jiān)控，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計方法轉(zhuǎn)變，提高審計工作效率。

　　大型國有企業(yè)在推進遠程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的過程中，應(yīng)注重以下三方面問題：一是內(nèi)部審計部門應(yīng)注重各類信息集成分析與運用，引入先進的分析與預警方法，增強內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力;二是推動在線報告的應(yīng)用，通過規(guī)范集團審計流程和審計報告格式，以及嚴格要求內(nèi)外部審計信息電子化，促進在線報告系統(tǒng)地推廣;三是持續(xù)改進審計手段、工具和方法，定期回顧和評價內(nèi)審技術(shù)和方法，發(fā)現(xiàn)提高審計效率的在線遠程審計方法。

　　擴展資料：

　　進入新世紀以來，國際經(jīng)濟和國內(nèi)社會經(jīng)濟發(fā)生了巨大變化，這也直接使得內(nèi)部審計出現(xiàn)改變。伴隨市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，及財政管理體制改革的深入，使得我國內(nèi)部審計有了新的發(fā)展方向。基于此，對我國內(nèi)部審計模式導向轉(zhuǎn)變進行研究有著重要的指導意義。

　　一、新時期我國內(nèi)部審計新要求

　�。ㄒ唬�應(yīng)充分重視風險

　　風險就是不確定性，其是隨時隨處都可發(fā)生，比如財務(wù)風險、經(jīng)營風險、戰(zhàn)略風險等，管理者必須準確識別、評估及處理，也就是進行有效的風險管理，使風險控制在一定范圍內(nèi)。對于組織風險管理是否科學有效、管理后所余風險是否有能力接受等都要依靠審計工作者進行評價，同時，風險管理機制的如何建立完善、如何建立內(nèi)控體系防控風險這些方面也需要由審計工作人員給予咨詢。所以，內(nèi)部審計擔負著重要責任。不管是預算管理體制改革，還是財務(wù)、會計等體制的改進和完善都需要對各項業(yè)務(wù)中潛在風險進行必要防控及管理。

　　因此，將風險納入到內(nèi)部審計工作中，有計劃、有組織地開展審計確認及評價，為組織的風險管理給予必要幫助，這也是新型財政管理體系對內(nèi)部審計提出的新要求。

　�。ǘ�）應(yīng)充分重視管理

　　基于新財政管理體系下，信息化水平日益提升，業(yè)務(wù)辦理流程也逐步簡化，會計計量、記錄及報告等日益標準化、規(guī)范化。由于業(yè)務(wù)辦理較為復雜引起的會計信息出現(xiàn)紕漏，及會計信息質(zhì)量主要取決管理者的專業(yè)素養(yǎng)、規(guī)范化程度及管理效率。這就使得審計工作的重心逐步由監(jiān)查財務(wù)處理是否符合會計準則及相關(guān)制度轉(zhuǎn)到財務(wù)、風險、行政及資源等方面的管理上是否合理有效，這是新時期，內(nèi)部設(shè)計的一個新的要求。

　�。ㄈ�）應(yīng)重視責任履行

　　不管什么組織的管理者或負責人必須對本組織的管理及業(yè)務(wù)開展等方面擔負領(lǐng)導責任、直接責任等，而這類責任可能是一種財務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營，乃至社會責任。伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的深入，對國有企業(yè)管理者、領(lǐng)導者在經(jīng)濟、社會等方面的責任均已明確。尤其是在新財政管理體制背景下，黨政重要領(lǐng)導通常在預算、政府采購、財會、風險管控等方面的責任更為明晰。比如：《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中明確指出，組織財務(wù)活動必須在組織負責人領(lǐng)導下，由組織財務(wù)部門進行統(tǒng)一化管理�；�于此，對內(nèi)審部門有更高要求，一是要擔負更多經(jīng)濟責任審計工作，進一步拓展經(jīng)濟責任審計面；二是有效提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量及效率，為監(jiān)察機構(gòu)的考核、人事管理提供必要的依據(jù)。

　　二、我國內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變的路徑

　　（一）職能定位的轉(zhuǎn)變

　　經(jīng)過三十余年來的發(fā)展，我國內(nèi)部審計不管是理論和實踐方面，還是內(nèi)審制度體系建設(shè)方面，均為新時期內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)和實力。因而，逐步由監(jiān)督型向增值服務(wù)型則是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然。具體表現(xiàn)在兩個方面：一是增值不單單在于內(nèi)部審計意見被組織采納后能夠為組織增加經(jīng)濟收益、節(jié)約成本等，更為關(guān)鍵的是不斷改進和完善組織內(nèi)部控制、經(jīng)營管理及內(nèi)部治理等方面。同時，有助于收入增加，降低支出降低，進而充分調(diào)動管理層及廣大員工的工作熱情，并能讓人們逐步認識到內(nèi)部設(shè)計的重要性。二是增值服務(wù)業(yè)不單在于組織的生產(chǎn)經(jīng)營、各項業(yè)務(wù)的有序開展，還可為組織戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)給予保障。三是增值服務(wù)和經(jīng)濟監(jiān)督并非矛盾的，原因是內(nèi)部審計有助于經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，使生產(chǎn)經(jīng)營成本降低，組織利益的損失降低，本質(zhì)上是增值的。因而，增值服務(wù)是內(nèi)部審計新的高層次職能定位，是新形勢下內(nèi)部審計工作的更高要求，所有內(nèi)審機構(gòu)必須加以重視，并在實際工作中落實下去。

　　（二）工作中心的轉(zhuǎn)變

　　一是積極參與組織各項改進工作。參與到組織治理改進中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)對治理過程計劃及運作效果進行獨立、客觀、全面地評估，并作出評價性結(jié)論；同時要，提供必要的咨詢服務(wù)，為組織的治理過程改進的方式方法提出必要的建議，或協(xié)助董事會進行治理工作的自我評估。所以，內(nèi)審機構(gòu)需要在組織內(nèi)積極推廣正確的價值觀和發(fā)展觀，以確保經(jīng)營管理的效率，創(chuàng)建完善的問責制，及時開展風險和控制信息的通報工作。此外，參與到組織風險管理改進中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)在檢查、評估、分析及報告等基礎(chǔ)上，提出風險管理改進的有效性、可行性建議，并要積極協(xié)助組織董事會做好監(jiān)督工作；還應(yīng)科學應(yīng)用風險管理的各種方法及控制對策，以協(xié)助組織解決各種風險問題。參與到組織內(nèi)部控制改進中，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)根據(jù)組織內(nèi)部運營、治理及信息管理等方面的風險控制是否正確、有效進行評價，并要及時找出差異及原因，提出相應(yīng)的改進建議，以協(xié)助組織進行科學有效控制。

　　二是主動開展內(nèi)部審計新業(yè)務(wù)。在新形勢下，內(nèi)審機構(gòu)有了更多的新的業(yè)務(wù)，比如：經(jīng)濟和社會責任審計、環(huán)境審計、信息安全審計、職業(yè)道德審計及內(nèi)部控制、風險管理等業(yè)務(wù)。而這類業(yè)務(wù)在理論和實踐經(jīng)驗等方面可能尚不完善，有甚至存在偏差、錯誤，但是這也給內(nèi)審工作給予了新的發(fā)展和建設(shè)空間。因此，要有意識的在內(nèi)審工作規(guī)劃中納入新的業(yè)務(wù)，如此不但有助于組織增值，還能拓展內(nèi)審發(fā)展新方向。

　�。ㄈ�）審計模式的轉(zhuǎn)變

　　新時期，內(nèi)部審計模式應(yīng)逐步由基于賬項和控制導向轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險導向。內(nèi)部審計工作中的風險導向?qū)徲嫴粌H僅要求在實際審計中，根據(jù)被審計組織或項目的風險評估情況計劃具體的內(nèi)審工作，比如：審計程序的確定、審計證據(jù)的獲取、可靠性評價等，同時還要根據(jù)組織風險情況合理安排內(nèi)審機構(gòu)各項工作，比如：內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃制定、明確審計范圍、年度審計工作計劃等。換言之，內(nèi)審不但要在具體的審計工作中通過評估組織風險為基礎(chǔ)妥善安排審計程序、組織審計工作，還應(yīng)把組織風險管控架構(gòu)或具體過程納入到審計內(nèi)容中，以評估該架構(gòu)的設(shè)計及運作有效性，此外還要根據(jù)組織風險情況，安排內(nèi)審機構(gòu)的工作，規(guī)劃內(nèi)審機構(gòu)及人員發(fā)展方向。

　　（四）素質(zhì)要求的轉(zhuǎn)變

　　基于風險導向模式下的內(nèi)部審計工作，要求內(nèi)審人員素質(zhì)逐步由注重財會變到重視管理、信息技術(shù)應(yīng)用。具體而言，一是要不斷強化內(nèi)審人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力，內(nèi)審人員應(yīng)積極通過自學、再教育或培訓、參與實踐等方式提升個人修養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力；二是要提升內(nèi)審機構(gòu)整體素質(zhì)，要合理配置內(nèi)審人員，通過組織內(nèi)的人才流動、人才引進及培養(yǎng)使內(nèi)審機構(gòu)能從整體上提升工作能力，滿足審計工作要求；三是要制定科學的人資計劃，從內(nèi)審事業(yè)的長遠發(fā)展角度對內(nèi)審人才的培養(yǎng)及引進予以規(guī)劃；四是要積極和各個職能部門配合、協(xié)作，通常這些部門的專業(yè)資源有效開展內(nèi)審工作。

　　三、結(jié)語

　　總而言之，在新時期內(nèi)部審計模式必須進行轉(zhuǎn)變，建立基于風險導向的內(nèi)審模式，并要順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展形勢，科學定位，合理轉(zhuǎn)變工作重心，并要加強內(nèi)審人員的素質(zhì)建設(shè)，確保內(nèi)部審計的良好建設(shè)和發(fā)展。

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