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論企業(yè)盈余管理行為論文（精選6篇）
在各領(lǐng)域中，許多人都有過(guò)寫論文的經(jīng)歷，對(duì)論文都不陌生吧，論文是進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的一種說(shuō)理文章。你寫論文時(shí)總是無(wú)從下筆？以下是小編精心整理的論企業(yè)盈余管理行為論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。
論企業(yè)盈余管理行為論文 篇1
摘要：企業(yè)盈余管理行為是指企業(yè)管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員利用會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞或未涉及的領(lǐng)域以及會(huì)計(jì)原則特別是計(jì)量原則的可選擇性，有目的地選擇會(huì)計(jì)程序和方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“加工”，以在證券市場(chǎng)、銀行信貸、稅收繳納、報(bào)酬激勵(lì)等方面達(dá)到預(yù)謀的利己效果的會(huì)計(jì)行為。治理企業(yè)不當(dāng)盈余管理，應(yīng)進(jìn)一步修訂和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明晰產(chǎn)權(quán)并設(shè)計(jì)有效的約束激勵(lì)機(jī)制，完善《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)，改善企業(yè)外部投資與融資環(huán)境。
關(guān)鍵詞：企業(yè)盈余管理;客觀條件;動(dòng)因;治理
一、產(chǎn)生盈余管理行為的客觀條件
(一)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)法規(guī)本身具有不完善性
由于客觀的、主觀的原因，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度必然存在一定程度的缺陷或漏洞，而這些缺陷或漏洞很容易給職業(yè)道德方面有問(wèn)題的企業(yè)管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)人員進(jìn)行盈余管理提供條件。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的不完善性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的制定過(guò)程本身可能存在不合理因素。例如，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成如果不具有廣泛的代表性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中，各利益相關(guān)方為了使準(zhǔn)則對(duì)自己更為有利，都會(huì)提出各自的要求，而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為了使自己效用函數(shù)的最大化，為了在利益相關(guān)方之間求得平衡，就必須賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身固有的特點(diǎn)為盈余管理行為提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大化，社會(huì)、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使得同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，不同企業(yè)的具體情形千差萬(wàn)別，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能事無(wú)巨細(xì)都制定得很完備，勢(shì)必留有一定的余地，即對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，從而使法定的會(huì)計(jì)政策在對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)等方面為企業(yè)提供了更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯性，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定常常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的缺位會(huì)使企業(yè)在準(zhǔn)則外會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量等方面由于“無(wú)法可依” 而帶有很大的彈性。第三，各項(xiàng)會(huì)計(jì)以及相關(guān)法規(guī)之間存在一定程度的不協(xié)調(diào)，也導(dǎo)致企業(yè)會(huì)按照有利于自己的原則選擇會(huì)計(jì)處理程序和方法。
(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法固有的缺陷性
1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)所固有的缺陷。權(quán)責(zé)發(fā)生制是國(guó)際上通用的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，這一基礎(chǔ)理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題，但在確認(rèn)的過(guò)程中加入了主觀性。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，如果繼續(xù)單純地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)會(huì)越來(lái)越多。除此之外，關(guān)于發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)也具有很大的主觀性，這些都會(huì)給盈余管理行為提供機(jī)會(huì)。
2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息重要性原則和穩(wěn)健性原則固有的缺陷。重要性原則允許企業(yè)對(duì)不重要的項(xiàng)目可以例外處理或靈活處理，但對(duì)于哪些項(xiàng)目是重要的，哪些項(xiàng)目是不重要的，無(wú)論從質(zhì)的方面還是從量的方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)理論都未能作出具體規(guī)定。這樣就給企業(yè)把重要項(xiàng)目按非重要項(xiàng)目處理提供了機(jī)會(huì)，從而有可能影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的公允表達(dá)。
隱健性原則的運(yùn)用，使得企業(yè)收益平均化和秘密準(zhǔn)備金的操作更容易。企業(yè)有可能為了使財(cái)務(wù)報(bào)告顯示出持續(xù)穩(wěn)定的盈利趨勢(shì)或?yàn)榱似渌?jīng)濟(jì)利益而采取收益平均化的會(huì)計(jì)行為，壓低經(jīng)營(yíng)狀況好的年度報(bào)告利潤(rùn)，將其轉(zhuǎn)移到虧損年度或經(jīng)營(yíng)狀況較差的年度。企業(yè)還可能利用穩(wěn)健性原則通過(guò)過(guò)多地計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等方法人為地低估企業(yè)資產(chǎn)或高估負(fù)債。
3.現(xiàn)行會(huì)計(jì)方法含有估計(jì)因素所固有的缺陷。在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確，但是，有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不確定性，如壞帳損失、存貨跌價(jià)損失、或有損失等，因而不得不根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷作出估計(jì)，從而使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量工作不得不借助于假定和估計(jì)的方法。這同樣為盈余管理行為提供了條件。
(三)會(huì)計(jì)信息具有嚴(yán)重的不對(duì)稱性
在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)已經(jīng)高度分離，所有者權(quán)利不斷弱化，經(jīng)營(yíng)者——主要是高層管理人員的地位不斷上升，企業(yè)管理當(dāng)局成為企業(yè)事實(shí)上的控制者。由此造成的結(jié)果是，一方面，企業(yè)管理當(dāng)局成為會(huì)計(jì)信息的壟斷提供者，他們?yōu)榱诉_(dá)到自己的預(yù)期目的而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇最為有利的會(huì)計(jì)政策，以實(shí)現(xiàn)其自身效益的最大化。另一方面，從會(huì)計(jì)信息的使用者來(lái)說(shuō)，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)規(guī)模和數(shù)量所占比重都非常大的情況下，由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因，作為國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息最大使用者的國(guó)家，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需求的內(nèi)在動(dòng)力，或者說(shuō)這種內(nèi)在動(dòng)力嚴(yán)重不足。而對(duì)上市公司的一些個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者來(lái)說(shuō)，他們關(guān)心的是股市行情，而不是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，許多投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息根本沒(méi)有深刻的理解，甚至根本看不懂會(huì)計(jì)報(bào)表，而且目前我國(guó)相對(duì)于投資者手中的貨幣數(shù)量來(lái)說(shuō)，上市公司的數(shù)量和規(guī)模還很小，會(huì)計(jì)信息的競(jìng)爭(zhēng)受到很大限制，導(dǎo)致他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需求也嚴(yán)重不足。這些也都為企業(yè)實(shí)施盈余管理行為提供了空間和可能。
二、產(chǎn)生盈余管理行為的動(dòng)因
經(jīng)濟(jì)利益在大多數(shù)情況下支配著人們的行為，會(huì)計(jì)信息提供者與使用者經(jīng)濟(jì)利益的不完全一致性是企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施盈余管理行為的內(nèi)在動(dòng)因。
(一)高層經(jīng)營(yíng)管理人員獎(jiǎng)金等收入最大化的動(dòng)機(jī)
根據(jù)委托代理理論，委托人——股東與代理人——企業(yè)管理當(dāng)局兩者的目標(biāo)不一致，信息不對(duì)稱。只要不存在一種能夠反映企業(yè)行為的充分信息指標(biāo)，企業(yè)管理當(dāng)局總要利用其信息優(yōu)勢(shì)侵犯股東權(quán)益。因此，股東與企業(yè)管理當(dāng)局往往通過(guò)簽訂管理合約使兩者的目標(biāo)趨同。一個(gè)有效的管理合約應(yīng)當(dāng)能恰到好處地激勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局選擇采取使企業(yè)價(jià)值最大化的行為。但企業(yè)總價(jià)值的變動(dòng)很難被觀測(cè)到，從而使企業(yè)收益成為衡量企業(yè)總價(jià)值變動(dòng)的最適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)。正是主要依靠這一盈利指標(biāo)，委托人往往除了支付給企業(yè)管理當(dāng)局固定的薪金外，還要支付獎(jiǎng)金甚至股權(quán)與期權(quán)。獎(jiǎng)金等收入的存在，驅(qū)使企業(yè)管理當(dāng)局經(jīng)常采取尋機(jī)性會(huì)計(jì)行為以使自己的收入最大化。由于會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱和監(jiān)督成本的存在，委托人對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整往往得不償失，這決定了企業(yè)管理當(dāng)局有能力和條件通過(guò)實(shí)施選擇和變更會(huì)計(jì)政策等盈余管理行為來(lái)達(dá)到其目的。
(二)上市公司首發(fā)股票及上市后配股等方面的考慮
根據(jù)《公司法》規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)發(fā)行新股和股票上市必須具備一定條件，如“公司必須在最近三年內(nèi)連續(xù)盈利”，“公司預(yù)期利潤(rùn)率可達(dá)同期銀行存款利率”等。同時(shí)，企業(yè)為了在發(fā)行股票時(shí)獲得較高的溢價(jià)，往往通過(guò)盈余管理以“修正”發(fā)股前的歷史數(shù)據(jù)，調(diào)整影響每股收益的所有變量，如有意高估盈利預(yù)測(cè)數(shù);進(jìn)行所謂“資產(chǎn)剝離重組”并按剝離后的結(jié)果對(duì)前三年“虛擬”一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行模擬經(jīng)營(yíng)等。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)關(guān)于資產(chǎn)剝離的規(guī)范性操作程序的研究明顯滯后，對(duì)資產(chǎn)重組中涉及到的資本計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)減損、長(zhǎng)期投資明顯減值等有關(guān)損失的確認(rèn)尚無(wú)明確規(guī)定，因此，許多上市公司便充分利用了這一機(jī)會(huì)來(lái)達(dá)到上市和提高股票發(fā)行溢價(jià)的目的。
股票上市后，按有關(guān)規(guī)定，其凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年達(dá)到10%以上，才能獲得配股資格。上市公司為了獲得配股資格，除了盡力搞好經(jīng)營(yíng)外，往往還會(huì)絞盡腦汁通過(guò)盈余管理行為如轉(zhuǎn)讓股權(quán)、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易等力保連續(xù)三年凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%。這幾年我國(guó)證券市場(chǎng)上的“10%”現(xiàn)象就來(lái)源于此。另外，《公司法》還規(guī)定，如果公司最近三年連續(xù)虧損，將暫停其股票上市，上市公司為了免受其苦，也經(jīng)常利用盈余管理行為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)告。
在證券市場(chǎng)的信息披露方面，上市公司為了配合一些證券機(jī)構(gòu)在二級(jí)市場(chǎng)的股價(jià)操作，在披露信息的及時(shí)性與規(guī)范性上也大量存在盈余管理行為。有關(guān)統(tǒng)計(jì)表明，我國(guó)上市公司信息披露中的會(huì)計(jì)時(shí)滯現(xiàn)象非常嚴(yán)重，業(yè)績(jī)變化較大的企業(yè)更容易存在這種現(xiàn)象。為了使某些證券機(jī)構(gòu)贏得操作時(shí)間，上市公司還會(huì)故意推遲重大內(nèi)部消息的披露時(shí)間，或者濫用“臨時(shí)公告”和“澄清公告”，故意使用“暫不分配”、“暫緩分配”等模棱兩可的語(yǔ)言。
(三)債務(wù)安排方面的考慮
按照目前國(guó)際通行的“公司有限責(zé)任制度”，債權(quán)人處于較為不利的地位。企業(yè)用所獲得的資金進(jìn)行投資，投資成功后，股東可得大部分剩余，而債權(quán)人只能獲得固定的利息;如果投資失敗，股東在破產(chǎn)時(shí)可不必償付全部債務(wù)，而債權(quán)人要承擔(dān)全部后果。因此，債權(quán)人為了減少代理成本和風(fēng)險(xiǎn)，保證到期收回本息，在貸款時(shí)，往往要求債務(wù)人提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，并在債務(wù)合同中訂有一系列以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)定義的保護(hù)性條款，如流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、營(yíng)運(yùn)資本、固定資產(chǎn)、現(xiàn)金流動(dòng)等方面的限制。如果債務(wù)人不能履行合同中的條款，則視為違約，其代價(jià)將十分慘重，不僅其貸款面臨被收回的危險(xiǎn)，而且其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自由還會(huì)受到限制。因此，在其他條件不變的情況下，企業(yè)管理當(dāng)局將愿意選擇可增加資產(chǎn)或收入以及減少負(fù)債或費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策，以避免產(chǎn)生違約行為。此外，如果在某種會(huì)計(jì)方法下經(jīng)測(cè)算將發(fā)生違約行為，企業(yè)管理當(dāng)局也可能會(huì)變更會(huì)計(jì)方法，以避免這種違約行為的發(fā)生。即使企業(yè)暫時(shí)還沒(méi)有債務(wù)合同，但從為了將來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)能比較順利地籌集到資金的目的考慮，企業(yè)仍有可能會(huì)采取有利于收益增加的會(huì)計(jì)政策。所以，企業(yè)的債務(wù)安排也是其實(shí)施盈余管理行為的重要?jiǎng)右颉?/p>
(四)節(jié)約稅收等費(fèi)用方面的考慮
所得稅是促使企業(yè)管理當(dāng)局采取盈余管理行為的一個(gè)較為明顯的因素。對(duì)企業(yè)所得稅的征收，一般是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，然后再根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)為了節(jié)約稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出，往往盡量降低報(bào)告凈收益。盡管稅務(wù)部門在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額時(shí)，是采用稅務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定，從而減小了企業(yè)實(shí)施盈余管理行為的空間，但仍有一些會(huì)計(jì)政策可供企業(yè)自行選擇，如存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)方法——先進(jìn)先出法與后進(jìn)先出法的選擇。報(bào)告盈利等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)還常被政府用于管制行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)(如公用事業(yè)等壟斷性行業(yè))的確定。一般來(lái)說(shuō)，較低的報(bào)告盈利水平會(huì)減少政府采取不利于企業(yè)的行為和增加政府對(duì)企業(yè)補(bǔ)貼的可能性。因此，企業(yè)為了減少 “政治成本”，避免政府利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)限制企業(yè)的行為，也往往采用能遞延利潤(rùn)或降低收益的盈余管理行為。
(五)企業(yè)高層管理人員的更迭
從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)許多企業(yè)高層管理人員的任免仍然是政府行為，其干部身份沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化。由于這種體制的存在，導(dǎo)致企業(yè)高層管理人員在發(fā)生以下面臨更迭的情況時(shí)，往往采取盈余管理行為。第一種情況是原來(lái)的高層管理人員即將退休時(shí)，為了在離職前盡可能增加自己的獎(jiǎng)金等收入以及能夠載譽(yù)而退，往往采用使報(bào)告凈收益最大化的會(huì)計(jì)政策，使企業(yè)盈利呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。第二種情況是由于“商而優(yōu)則仕”現(xiàn)象的存在，如果某位高層管理人員有職位升遷的可能性，其采取使自己任期內(nèi)收益逐年增加的盈余管理行為的可能性也將大大增加。第三種情況是企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)困難，經(jīng)濟(jì)效益很差，甚至面臨破產(chǎn)時(shí)，會(huì)采取盡量提高利潤(rùn)，美化財(cái)務(wù)狀況的盈余管理行為，以避免被解雇或被免職的命運(yùn)。第四種情況是新上任的高層管理人員，為了增加企業(yè)未來(lái)預(yù)期的盈利能力，提高自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往會(huì)注銷一筆巨額“不良資產(chǎn)”，以及采取一些其他的盈余管理行為來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)。
三、企業(yè)盈余管理的利與弊
從客觀上看，企業(yè)的盈余管理并非一無(wú)是處，在某些方面也有一定的作用。首先從訂立契約的角度看，根據(jù)契約理論，企業(yè)是一系列契約的結(jié)合，企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要條件是盡量降低契約成本。如果在一定范圍內(nèi)允許存在盈余管理，不僅會(huì)降低契約成本，而且還可以使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)預(yù)期或突發(fā)事件作出快速反應(yīng)，從而較好地克服合同的不完備性和固定性，保護(hù)企業(yè)及經(jīng)營(yíng)者自身的利益。其次從資本市場(chǎng)角度看，由于企業(yè)管理當(dāng)局掌握了大量的內(nèi)部信息，而這些內(nèi)部信息往往相當(dāng)復(fù)雜并具有專業(yè)性，企業(yè)管理當(dāng)局若要以報(bào)告的形式把它們傳遞給投資者，是相當(dāng)困難并且代價(jià)高昂的，而盈余管理則能夠通過(guò)“利潤(rùn)平穩(wěn)化”手段傳遞企業(yè)原本無(wú)法傳遞的內(nèi)部信息，從而有助于減少因資本市場(chǎng)激烈波動(dòng)對(duì)投資者決策行為的影響。
雖然盈余管理具有上述有限的作用，但從根本上來(lái)說(shuō)，盈余管理的弊端是十分明顯的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先是降低了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性。企業(yè)管理當(dāng)局通過(guò)“內(nèi)部人控制”的便利條件對(duì)會(huì)計(jì)信息按照其管理目標(biāo)的需要進(jìn)行“加工、改造”，使其披露的會(huì)計(jì)信息往往缺乏充分性和全面性，甚至缺乏客觀真實(shí)性，從而使整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性大打折扣，對(duì)外部會(huì)計(jì)信息使用者也失去了有效性。其次，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。盈余管理雖然能夠在一定程度上維護(hù)經(jīng)營(yíng)者甚至企業(yè)的利益，但是也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，一旦投資者和債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行了對(duì)他們不利的盈利管理，就會(huì)對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局的道德和履行責(zé)任與義務(wù)的能力失去信任，導(dǎo)致資本市場(chǎng)和借貸市場(chǎng)失靈，不僅使企業(yè)管理當(dāng)局的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，給企業(yè)以后的發(fā)展帶來(lái)負(fù)面影響。再次，盈余管理會(huì)損害投資者、債權(quán)人與國(guó)家的利益。由于盈余管理主要來(lái)自于企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，而企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)利益與投資者、債權(quán)人及國(guó)家的利益又存在不一致性，因而在許多情況下，盈余管理的存在會(huì)促使企業(yè)管理當(dāng)局為了維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益而損害投資者、債權(quán)人和國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益。
四、治理企業(yè)不當(dāng)盈余管理的對(duì)策
(一)進(jìn)一步修訂和完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是準(zhǔn)則的各利益相關(guān)方相互博弈的產(chǎn)物，具有不完全性，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)政策的可選擇性和可變更性是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的'主要方法。因此，應(yīng)當(dāng)參照國(guó)際慣例，進(jìn)一步修訂完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。當(dāng)然，這并不是要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)各類具體業(yè)務(wù)在全國(guó)不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全一致的規(guī)定，筆者只是以為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)不同行業(yè)的共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定;對(duì)不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)所特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定，使某一企業(yè)只能適用于其中的一類情況。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新問(wèn)題會(huì)不斷涌現(xiàn)，如一些重要的表外信息、無(wú)形資產(chǎn)以及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露等，需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充修訂和不斷完善。另外，實(shí)踐證明，不當(dāng)盈余管理的普遍存在，很大程度上是由于對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解不準(zhǔn)，故意曲解以及執(zhí)行不力所造成的，因此，應(yīng)當(dāng)盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的模糊性語(yǔ)言和概念，并加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行情況的檢查。
(二)明晰產(chǎn)權(quán)并設(shè)計(jì)有效的約束激勵(lì)機(jī)制
產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程具有先天的規(guī)范和界定功能，因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：第一，股東追求資本收益的最大化;第二，各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間存在經(jīng)濟(jì)上的和約關(guān)系。因此，只有產(chǎn)權(quán)界定清楚，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行和會(huì)計(jì)信息的生成才會(huì)有效率，才能既允許和鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)交易費(fèi)用的高低進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，又可發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用。在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)針對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局設(shè)計(jì)一套有效的激勵(lì)約束機(jī)制。一方面，要承認(rèn)經(jīng)營(yíng)管理者的管理人力產(chǎn)權(quán)，具體可實(shí)行年薪制和經(jīng)營(yíng)者股權(quán)，同時(shí)輔以非貨幣激勵(lì)方式，使企業(yè)管理當(dāng)局能夠充分得到與其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相匹配的收益和榮譽(yù);另一方面，要充分發(fā)揮股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，對(duì)企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策及其變更、變更的理由以及由此而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)影響應(yīng)向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方或監(jiān)事會(huì)對(duì)所采用的不合理的會(huì)計(jì)政策有權(quán)要求企業(yè)管理當(dāng)局作出解釋或予以調(diào)整，并強(qiáng)化外部監(jiān)控，對(duì)實(shí)施不當(dāng)盈余管理行為的經(jīng)理人員實(shí)行市場(chǎng)禁入制度等，從根本上切斷企業(yè)管理當(dāng)局機(jī)會(huì)主義行為的退路，使不當(dāng)盈余管理的成本大大超過(guò)其獲得的收益。
(三)完善《公司法》、《證券法》等有關(guān)法規(guī)，改善企業(yè)外部投資與融資環(huán)境
我國(guó)《公司法》、《證券法》等法規(guī)規(guī)定，上市公司如果連續(xù)三年虧損，將被暫停上市或終止上市，凈資產(chǎn)收益率必須連續(xù)三年達(dá)到10%以上，才能有配股資格，這些規(guī)定導(dǎo)致了巨額沖銷和“10%現(xiàn)象”。最近對(duì)配股資格重新規(guī)定為“凈資產(chǎn)收益率最近三年平均10%以上，但任何一年不得低于6%”，這雖然遏制了 “10%現(xiàn)象”，但卻有可能導(dǎo)致“6%現(xiàn)象”的重演。因此，有必要對(duì)此類條款加以補(bǔ)充和完善，除了上述依據(jù)外，還應(yīng)輔以其他指標(biāo)，如企業(yè)持續(xù)盈余指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量指標(biāo)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否處于嚴(yán)重的非正常狀態(tài)、是否存在重大違法行為以及其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等，建立一個(gè)多參數(shù)控制體系，以綜合衡量和測(cè)定公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以減少企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行不當(dāng)盈余管理的外在誘因。
為了減少企業(yè)債務(wù)安排方面的不當(dāng)盈余管理行為，應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)行的信貸評(píng)估指標(biāo)體系，在重視會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)量化指標(biāo)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)考慮非量化指標(biāo)的作用。在量化指標(biāo)方面，除了繼續(xù)以流動(dòng)比率等財(cái)務(wù)報(bào)表的量化信息為參數(shù)外，應(yīng)當(dāng)考慮指標(biāo)的全面性，增加產(chǎn)品創(chuàng)新與成長(zhǎng)業(yè)績(jī)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績(jī)、企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)等指標(biāo)，以鼓勵(lì)企業(yè)管理當(dāng)局注重企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)效益。在非量化指標(biāo)方面，還應(yīng)當(dāng)考核企業(yè)在行業(yè)中的技術(shù)領(lǐng)先水平、發(fā)展前景等，以更加全面地、公平地測(cè)定企業(yè)的償債能力。
論企業(yè)盈余管理行為論文 篇2
摘要：
盈余管理對(duì)于上市公司對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告至關(guān)重要，也是一些上市公司容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的一個(gè)重要方面。本文將從上市公司盈余管理內(nèi)容入手，進(jìn)而分析其對(duì)于審計(jì)意見的影響，并對(duì)于如何提高上市公司盈余管理的質(zhì)量提出一些建設(shè)性的意見。
關(guān)鍵詞：
上市公司；盈余管理；審計(jì)意見
20世紀(jì)九十年代，我國(guó)分別在上海、深圳兩個(gè)城市成立了證券交易所，開始了資本市場(chǎng)的嘗試，對(duì)企業(yè)上市融通資金、促進(jìn)上市公司發(fā)展起到了一定的積極作用。我國(guó)政府為了更好地保護(hù)上市公司各類投資者的利益，在《公司法》及《證券法》中對(duì)于上市公司經(jīng)營(yíng)情況，尤其是持續(xù)獲利能力有著極為嚴(yán)格的要求，相關(guān)法律規(guī)定如果上市公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳、連續(xù)虧損的情形，且不能得到很好的解決，最終將遭到退市的嚴(yán)厲處罰。少數(shù)經(jīng)營(yíng)前景堪憂的公司為了保住其上市資格，采取人為調(diào)節(jié)公司盈余的手段，以達(dá)到虛假盈利之目的。因此，國(guó)內(nèi)上市公司因盈余管理而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而嚴(yán)重地?fù)p害了廣大投資者及其債權(quán)人的合法權(quán)益，并為國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)的改革及發(fā)展增添了一定的難度。這就需要相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中，對(duì)于上市公司盈余管理加大審計(jì)力度，進(jìn)而出具獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以期達(dá)到對(duì)公司投資者及債權(quán)人負(fù)責(zé)的目的，并最終為我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展保架護(hù)航。
一、上市公司盈余管理的內(nèi)容
目前，盈余管理的理論問(wèn)題國(guó)內(nèi)乃至國(guó)際對(duì)其爭(zhēng)論較多，其中有代表性的大致可以分為美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯考特的“通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為”觀點(diǎn)及凱瑟琳雪珀的“企業(yè)管理人員通過(guò)有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取某些私人利益”的“披露管理”觀點(diǎn)。但筆者認(rèn)為其本質(zhì)都是會(huì)計(jì)主體利用一定手段來(lái)人為調(diào)節(jié)公司盈余，以達(dá)到某種目的的行為。
�。ㄒ唬┥鲜泄居喙芾淼膬�(nèi)涵上市公司盈余管理大體具備以下涵義：
1．盈余管理主體是上市公司的管理當(dāng)局，一般是指經(jīng)理執(zhí)行層及董事會(huì)；
2．盈余管理的對(duì)象是上市公司向外披露的公司盈余；
3．盈余管理的方法及手段是GAAP即一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。在允許的范圍內(nèi)綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)手段，來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)收益的控制和調(diào)整，它主要包括會(huì)計(jì)政策的選用；
4．盈余管理的動(dòng)機(jī)是使其盈余管理主體自身利益實(shí)現(xiàn)最大化，以滿足某種需求�？梢�，盈余管理是上市公司管理層或執(zhí)行層在相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)其對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告的公司盈余信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到公司自身利益最大化的會(huì)計(jì)行為。
�。ǘ┥鲜泄居喙芾淼膭�(dòng)機(jī)
1．公司管理當(dāng)局自身需要。在上市公司法人治理結(jié)構(gòu)日臻完善的今天，公司的所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)分離愈加清晰，公司經(jīng)營(yíng)效益好壞直接決定著管理當(dāng)局的績(jī)效考核及薪酬分配。因而，公司管理當(dāng)局為其自身需要，進(jìn)行盈余方面調(diào)整是極有可能的。
2．對(duì)外發(fā)行股票及上市的動(dòng)機(jī)。根據(jù)我國(guó)《公司法》的相關(guān)規(guī)定，第一次公開發(fā)行股票的公司，必須是最近連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)有盈利，而其預(yù)計(jì)的利潤(rùn)率要達(dá)到同期銀行存款利率。對(duì)于這一條限制性規(guī)定，一部分公司是無(wú)法達(dá)到的，因而一些為了上市融資的公司運(yùn)用盈余管理手段為自己進(jìn)行所謂的上市包裝，以取得公開發(fā)行股票及上市的資格。
3．避免公司被退市的動(dòng)機(jī)。我國(guó)為了保護(hù)上市公司投資者的合法權(quán)益，通過(guò)相關(guān)法律規(guī)定了上市公司退市的條件。其中規(guī)定，如果上市公司最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)虧損，證券監(jiān)管部門將暫停其股票的上市交易資格，并要求其在規(guī)定的期限內(nèi)削除虧損。如仍不能扭虧為盈，證監(jiān)會(huì)將決定終止其股票上市資格，也就是做退市處理。公司上市后又遭到退市將帶來(lái)巨大的損失，一些“披星戴帽”的公司，為了保住上市資格，會(huì)想盡一切辦法實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。因而，利用盈余管理的方式實(shí)現(xiàn)扭虧的做法，也就變得極為常見了。
4．出于節(jié)約納稅成本的動(dòng)機(jī)。隨著我國(guó)稅收征管體制的日益健全，納稅成本問(wèn)題已成為每個(gè)企業(yè)都不得不面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，而上市公司的盈余直接關(guān)系到其所得稅費(fèi)用問(wèn)題，進(jìn)而影響到其留存收益。所以，一些公司為了節(jié)省所得稅納稅成本，采用諸如盡量少列收入、多計(jì)成本的方法以達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的，從而利用少支出一部分企業(yè)所得稅的盈余管理方式，以實(shí)現(xiàn)其節(jié)約納稅成本的動(dòng)機(jī)。
（三）上市公司盈余管理的手段
1．通過(guò)交易實(shí)施盈余管理。收入是實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈余的一個(gè)重要條件，而收入是有賴于交易進(jìn)行的，因而上市公司通過(guò)交易可以起到盈余管理的作用。上市公司為了達(dá)到其盈余目標(biāo)，通過(guò)一些特殊交易諸如：關(guān)聯(lián)方交易、債務(wù)重組、資產(chǎn)重組。另外一些公司通過(guò)改變交易方式及時(shí)間來(lái)操控盈余的實(shí)現(xiàn)，一些對(duì)外投資較多的上市公司經(jīng)常根據(jù)被投資企業(yè)的盈虧狀況來(lái)調(diào)節(jié)持股比例，以改變對(duì)外投資的核算方法，達(dá)到盈余管理的目的。
2．利用會(huì)計(jì)政策變更實(shí)施盈余管理。部分上市公司的管理者或是執(zhí)行層，要求其財(cái)務(wù)人員采取會(huì)計(jì)政策變更的方式實(shí)施公司的盈余管理。大體包括以下幾種方式：通過(guò)變更發(fā)出存貨成本的計(jì)量方式、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量以及改變固定資產(chǎn)折舊方法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、收入的確認(rèn)原則、借款費(fèi)用資本化或是費(fèi)用化的問(wèn)題等方式人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，以期達(dá)到盈余管理的目的。
3．借助于地方政府的支持。因?yàn)楣旧鲜械那疤釛l件和要求較為苛刻，所以爭(zhēng)取上市資格的.難度較大。在過(guò)去我國(guó)各級(jí)地方政府“唯GDP論”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，上市公司數(shù)量的多寡是考核地方政府政績(jī)的一項(xiàng)內(nèi)容，因而地方政府對(duì)于轄區(qū)內(nèi)上市公司所謂的“殼資源”相當(dāng)?shù)乜粗�。一些�?jīng)濟(jì)效益不佳，甚至是瀕臨退市的上市公司，當(dāng)?shù)卣乔Х桨儆?jì)、想盡辦法保住其上市資格。地方政府一般給予其一定的資金支持或是財(cái)政扶持，以幫助其渡過(guò)難關(guān)。可見，上市公司借助地方政府的相關(guān)支持也可以實(shí)現(xiàn)其盈余管理的目標(biāo)。
二、上市公司盈余管理對(duì)于審計(jì)意見的影響
�。ㄒ唬⿲徲�(jì)意見的內(nèi)涵上市公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，是現(xiàn)代企業(yè)管理體制的重要標(biāo)志。同時(shí)，二者的分離使得上市公司形成了委托代理關(guān)系，這種關(guān)系造成了委托方與受托方信息不對(duì)稱問(wèn)題的出現(xiàn)，使得投資者對(duì)于公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量產(chǎn)生了一定的懷疑，由此也促進(jìn)了審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作以后，就企業(yè)是否符合一定的標(biāo)準(zhǔn)所出具的相關(guān)意見。審計(jì)意見大體包括以下幾種類型：
1．標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見；
2．帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見；
3．保留意見；
4．否定意見；
5．無(wú)法表示的意見。上述的第2～第5種類型，又被稱作非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見，也就是審計(jì)人員對(duì)于企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息存在一定的異議。可見，審計(jì)意見是審計(jì)工作的最終結(jié)果，是檢驗(yàn)國(guó)內(nèi)審計(jì)工作從業(yè)者審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)之一。
（二）上市公司的盈余管理直接關(guān)系到審計(jì)意見的客觀性和有效性通過(guò)對(duì)于上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)及其手段的分析我們可以看出，對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告因盈余管理的存在，影響到財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、公允性。同時(shí)也制約著財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)于上市公司經(jīng)營(yíng)情況做出正確的決策，最終有可能損害上市公司投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，上市公司實(shí)施盈余管理是客觀存在的，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中所需要面對(duì)的一個(gè)主要問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為社會(huì)監(jiān)督方，在其審計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中對(duì)于上市公司披露財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性和公允性，具有審計(jì)和評(píng)價(jià)的重要作用。
（三）上市公司盈余管理影響著審計(jì)意見的獨(dú)立性審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是十分重要的，在涉及到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各方利益時(shí)，獨(dú)立性原則被審計(jì)職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。從我國(guó)上市公司盈余管理存在的“土壤”來(lái)看，一些公司大多圍繞著上市資格或是配股資格等融資活動(dòng)而展開盈余管理活動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是上市公司投資者、債權(quán)人及證券監(jiān)管部門的保護(hù)者及代言人，能否識(shí)別上市公司的盈余管理手段，并且能否按照證券監(jiān)管部門的制度、法規(guī)對(duì)于采用盈余管理較多的行為公正客觀地對(duì)外披露、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，同時(shí)將其體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中，已成為檢驗(yàn)國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)遵循獨(dú)立審計(jì)原則質(zhì)量好壞的一個(gè)重要的標(biāo)準(zhǔn)�？梢哉f(shuō)，上市公司盈余管理行為的存在，已經(jīng)直接地影響到相關(guān)從業(yè)人員出具的審計(jì)意見，是能否真實(shí)遵循獨(dú)立性原則的重要標(biāo)志。
四、總結(jié)
提高上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不但可以保護(hù)其投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益，這對(duì)于建立我國(guó)的社會(huì)誠(chéng)信體系，對(duì)國(guó)家的進(jìn)一步改革開放及提高企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，都會(huì)起到一定的積極作用。上市公司盈余管理對(duì)于審計(jì)意見的影響是客觀存在的，審計(jì)人員應(yīng)很好地利用其職業(yè)判斷力，并且遵循獨(dú)立性原則對(duì)其執(zhí)業(yè)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的盈余管理問(wèn)題作出公允性評(píng)價(jià)及披露，以便更好提高其審計(jì)意見的質(zhì)量，并最終為上市公司的健康發(fā)展、國(guó)家的經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
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論企業(yè)盈余管理行為論文 篇3
�。壅�文章對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與盈余管理兩者之間的關(guān)系進(jìn)行理論分析和推導(dǎo)，發(fā)現(xiàn)融資需求是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略影響盈余管理的中間傳遞因素，即企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略會(huì)通過(guò)融資需求進(jìn)而影響盈余管理。這一研究結(jié)論一定程度上揭示了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)盈余管理產(chǎn)生影響的路徑。
�。坳P(guān)鍵詞］發(fā)展戰(zhàn)略;盈余管理;融資需求
盈余管理是指企業(yè)管理者通過(guò)職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告或者通過(guò)規(guī)劃交易變更財(cái)務(wù)報(bào)告，目的是引導(dǎo)以企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效為參考依據(jù)的管理者做出合適的決策，或是影響以會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果(HEALY和WAHLEN，1999)。［1］近年來(lái)，一些學(xué)者注意到了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)盈余管理的影響，如，DICHEV等(2013)通過(guò)對(duì)169家上市公司的CFO進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的商業(yè)模式或是戰(zhàn)略選擇對(duì)企業(yè)的盈余管理質(zhì)量有顯著的重要影響。［2］BENTLET等(2013)對(duì)美國(guó)上市公司的企業(yè)戰(zhàn)略定位與財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)采用進(jìn)攻型發(fā)展戰(zhàn)略的上市公司其財(cái)務(wù)報(bào)告違規(guī)率的概率顯著高于采用防御型戰(zhàn)略的公司。［3］這些學(xué)者的研究表明，企業(yè)的不同發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的盈余管理具有重要的影響作用。然而，現(xiàn)有研究有關(guān)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)盈余管理的影響機(jī)制尚未做進(jìn)一步的探索，企業(yè)戰(zhàn)略具體如何影響盈余管理，其影響路徑仍不得而知。本研究希望通過(guò)對(duì)兩者關(guān)系的分析找出企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略影響企業(yè)盈余管理的更深層次的因素。
1、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略分類
不同的學(xué)者對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的類型有不同的劃分�！皯�(zhàn)略管理之父”POＲTEＲ(1980)認(rèn)為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略可以劃分為產(chǎn)品差異型和成本領(lǐng)先型［4］，MAＲCH(1991)則認(rèn)為可以劃分為探索型和利用型［5］，MILES和SNOW(2003)則分為進(jìn)攻性、分析型和防御型。［6］BENTLET等(2013)認(rèn)為MILES和SNOW(2003)的戰(zhàn)略類型的劃分一方面涵蓋了當(dāng)前主流的戰(zhàn)略類型分類;另一方面他們這一戰(zhàn)略劃分有助于通過(guò)對(duì)企業(yè)管理層的訪談進(jìn)行調(diào)查獲得相應(yīng)的數(shù)據(jù)。［3］因此，文章參考MILES和SNOW(2003)的研究，將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略劃分為進(jìn)攻型、分析型和防御型。其中，進(jìn)攻型企業(yè)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)變化不斷研發(fā)推出新的產(chǎn)品開辟新的市場(chǎng)，從而保持其在行業(yè)當(dāng)中的領(lǐng)軍地位;防御型企業(yè)則會(huì)固守在原油的產(chǎn)品市場(chǎng)，通過(guò)價(jià)格、服務(wù)和產(chǎn)品質(zhì)量保證其相應(yīng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力;處于兩者之間的企業(yè)則被認(rèn)為是分析型。
2、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與盈余管理
盈余管理是上市公司的一種常見財(cái)務(wù)，也是財(cái)務(wù)研究中的一個(gè)重要話題之一，但目前有關(guān)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與盈余管理的相關(guān)研究不多。文章認(rèn)為，不同的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，其中融資需求就是財(cái)務(wù)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。進(jìn)攻型戰(zhàn)略的企業(yè)為了不斷開發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)以及開辟新的市場(chǎng)，則會(huì)在研發(fā)上加大投入力度，而這時(shí)對(duì)融資需求相比防御型企業(yè)而言更加迫切。［6］ITTNEＲ等(1997)研究發(fā)現(xiàn)，進(jìn)攻型戰(zhàn)略的企業(yè)由于對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新市場(chǎng)投入力度較大，往往容易出現(xiàn)現(xiàn)金流緊張的局面，這方面顯著低于防御型企業(yè)。［7］盧太平和張東旭(2014)的研究表明，融資需求是影響企業(yè)盈余管理的重要因素之一。［8］一些學(xué)者的研究也表明了融資需求對(duì)企業(yè)的盈余管理有重要影響。蔣東生(2012)的研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)商業(yè)銀行在向企業(yè)提供貸款時(shí)并不能有效識(shí)別企業(yè)的`盈余管理行為，因此，企業(yè)可以通過(guò)盈余管理獲得更多的銀行貸款。［9］馬永強(qiáng)等(2014)的研究也進(jìn)一步表明，企業(yè)可以通過(guò)盈余管理行為對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)控，在必要情況下可以通過(guò)增加報(bào)表上利潤(rùn)的形式來(lái)獲得更多的銀行信貸資源。［10］根據(jù)以上理論分析可知，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略會(huì)影響企業(yè)的融資需求，而融資需求又會(huì)對(duì)企業(yè)的盈余管理產(chǎn)生影響。因此，我們認(rèn)為，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略會(huì)通過(guò)融資需求這一中介因素進(jìn)而影響企業(yè)的盈余管理。并且，相對(duì)于防御型的企業(yè)戰(zhàn)略而言，進(jìn)攻型戰(zhàn)略的企業(yè)融資需求相對(duì)更加迫切，盈余管理動(dòng)機(jī)也就越強(qiáng)。
3、研究結(jié)論
現(xiàn)有學(xué)者對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與盈余管理做了很多研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略會(huì)對(duì)盈余管理有著重要的影響［2－3］，但是很少有文獻(xiàn)分析企業(yè)戰(zhàn)略是如何作用于盈余管理的，即企業(yè)戰(zhàn)略通過(guò)何種方式作用于盈余管理，具體路徑是什么還不得而知。文章基于企業(yè)戰(zhàn)略理論以及盈余管理相關(guān)分析，認(rèn)為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是通過(guò)影響企業(yè)的融資需求進(jìn)而影響盈余管理。并且，相比防御型戰(zhàn)略的企業(yè)，進(jìn)攻型戰(zhàn)略的企業(yè)其對(duì)盈余管理的動(dòng)機(jī)更強(qiáng)烈，其調(diào)控力度也會(huì)越大。這一研究結(jié)論深化了我們對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略對(duì)盈余管理作用的認(rèn)識(shí)，揭示了企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)盈余管理發(fā)生作用的機(jī)制和路徑。
論企業(yè)盈余管理行為論文 篇4
摘 要：從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)，按照取得的實(shí)際成本入賬，其購(gòu)入的資本總賬代表了資產(chǎn)在其范圍內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)，但是有時(shí)價(jià)格也是無(wú)法預(yù)期的，這就使價(jià)值與預(yù)算金額發(fā)生了背離的情況。即資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)在取
關(guān)鍵詞：有關(guān)盈余管理的論文發(fā)表,金融資產(chǎn)減值論文投稿
一、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與盈余管理的簡(jiǎn)要概述
從會(huì)計(jì)學(xué)角度來(lái)說(shuō)，當(dāng)資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)，按照取得的實(shí)際成本入賬，其購(gòu)入的資本總賬代表了資產(chǎn)在其范圍內(nèi)所能產(chǎn)生的經(jīng)費(fèi)評(píng)價(jià)，但是有時(shí)價(jià)格也是無(wú)法預(yù)期的，這就使價(jià)值與預(yù)算金額發(fā)生了背離的情況。即資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)在取得時(shí)的價(jià)值和資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值在特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)生差距。目前看來(lái)，資產(chǎn)減值的主要觀點(diǎn)主要有三種：永久性標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)在可預(yù)見的未來(lái)不能回復(fù)即資產(chǎn)給予確認(rèn)的態(tài)度；可能性標(biāo)準(zhǔn)，就是要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)，在此情況下，把資產(chǎn)減值的確認(rèn)分為三類；經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即只要是可收回金額小于賬面價(jià)值就可以給予確認(rèn)，確認(rèn)和計(jì)量都采用相同的基礎(chǔ)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者斯考特認(rèn)為，盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)機(jī)構(gòu)后果的一種具體表現(xiàn)。他還認(rèn)為只要企業(yè)的管理人員擁有不同會(huì)計(jì)政策的自由，他們也就會(huì)必定會(huì)選擇利益最大化的的會(huì)計(jì)政策，這就是所謂的盈余管理。上述敘述對(duì)英語(yǔ)管路也有三種不同的理解和界定，第一，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。作為一些企業(yè)的高領(lǐng)導(dǎo)者，他們是信息的加工者和披露者，并且有權(quán)安排交易時(shí)間和方式；第二，管理當(dāng)局是有利益可圖的。在盈余管理的過(guò)程中，企業(yè)管理人員是有目的，有意的選擇對(duì)自身利益有利的會(huì)計(jì)政策或交易安排；第三，管理當(dāng)局的目的是自身最切實(shí)的利益，雖然在這個(gè)過(guò)程中是產(chǎn)生不必要的誤會(huì)，但其最終目的還是他們自身利益的最大化。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定對(duì)盈余管理的限制
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充分考慮了中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，限制了企業(yè)盈余管理的調(diào)節(jié)范圍，規(guī)范和抑制了企業(yè)特別是新上市的企業(yè)的濫用行為，提高了信息質(zhì)量，在一定程度上維護(hù)了公眾的利益。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使上市公司利用各種辦法贏得巨額利益的手段宣告失敗，所以這也有效地遏制了企業(yè)的盈余管理，由于舊體制對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提會(huì)做出大量的選擇和專業(yè)的判斷，導(dǎo)致了實(shí)際操作時(shí)比較困難，而不同的會(huì)計(jì)人員也會(huì)做出不同的判斷，這就為企業(yè)提供了很大的利益空間，相反的新準(zhǔn)則的規(guī)定有助于壓縮企業(yè)盈余的空間，并采取有效的措施防范這一點(diǎn)。新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定企業(yè)難以對(duì)可收回金額作出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)，縮小了企業(yè)操控利益的空間。
2.對(duì)于企業(yè)合并，舊準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)兼并交易未區(qū)分是否同一控制的.情況，目前我國(guó)多數(shù)企業(yè)合并是同一控制下的企業(yè)合并，主要是以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)如果企業(yè)運(yùn)行的過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題，長(zhǎng)期的股權(quán)投資份額就是為了增長(zhǎng)業(yè)績(jī)，收購(gòu)業(yè)績(jī)優(yōu)良的企業(yè)或者公司。而新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生明顯的變化，另外還規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，并放棄使用公允價(jià)值，這一規(guī)定符合我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做到小心翼翼的使用公允價(jià)值，考慮到了企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)，防范了企業(yè)盈余管理的不合理行為。合并范圍的確定依然還遵循實(shí)質(zhì)重于理論的原則，并且總公司必須將所有旗下的子公司收購(gòu)并且合并，不是以投資比例作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定使各大企業(yè)放棄了通過(guò)盈余手段來(lái)提高企業(yè)業(yè)績(jī)的想法，對(duì)于業(yè)績(jī)不佳的年份和業(yè)績(jī)較好的年份企業(yè)采取了不同的處理方式，從而減少了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間，進(jìn)而有效的控制了企業(yè)進(jìn)行盈余管理的不合理行為。
3.舊準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制或施加重大影響的投資方、總公司管理人員或是關(guān)系較為密切的家庭成員、屬于關(guān)聯(lián)方。但是新準(zhǔn)則的規(guī)定突破了舊準(zhǔn)則不足的地方，把關(guān)聯(lián)方的范圍進(jìn)行進(jìn)一步擴(kuò)大，這就是更多的人或者企業(yè)被劃入關(guān)聯(lián)方的范圍之內(nèi)，有利于企業(yè)之間、相關(guān)部門的工作人員之間互相監(jiān)督，遏制盈余管理。新準(zhǔn)則規(guī)定，要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。從信息披露方面看，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)負(fù)債中，各項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)都是以扣除值準(zhǔn)備后的凈額列示。對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易是一樣的，也就是兩種不同的計(jì)量結(jié)果是負(fù)債表上的金額發(fā)生額相同。但是在這種計(jì)量方式下，企業(yè)的利潤(rùn)也是不同的。另外，又因?yàn)閮煞N方法下所得稅也是一樣的，利潤(rùn)卻相差很多。所以為了防止企業(yè)利用盈余管理進(jìn)行違法行為，所以新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)有明顯的條例進(jìn)行限制和規(guī)定。
三、資產(chǎn)減值對(duì)企業(yè)盈余管理的影響
因?yàn)樾聹?zhǔn)則的發(fā)布所以我國(guó)有了關(guān)于資產(chǎn)方面的權(quán)威準(zhǔn)則，同時(shí)企業(yè)資產(chǎn)的具體操作也有了法律性的保障。他對(duì)企業(yè)盈余管理做出了明確的規(guī)定，限制了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，對(duì)維護(hù)廣大人民的利益起到了實(shí)質(zhì)性的作用。首先，引入所謂資產(chǎn)組的概念，即企業(yè)以資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其它資產(chǎn)存在作為依據(jù)。準(zhǔn)則明確規(guī)定，對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生的單項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行有效的減值措施，認(rèn)真計(jì)算減值后的損失，再進(jìn)行有效的彌補(bǔ)。這樣能挽回企業(yè)的利益，不至于損失巨大。其次，提出計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并樹立了資產(chǎn)減值的理念，但是在適用范圍上有所限制，缺少詳盡的實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。而新準(zhǔn)則的出臺(tái)，不僅系統(tǒng)地闡述了資產(chǎn)減值的計(jì)量、確定，還在資產(chǎn)減值方面的確認(rèn)更加廣泛、合理、全面和科學(xué)，有利于控制企業(yè)因利益造成的資金虛增，還規(guī)定了長(zhǎng)期資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回以確認(rèn)的減值損失，一定程度上降低了利益操控的空間同時(shí)還提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性。再次，還規(guī)定了減值準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)間。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)該根據(jù)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在減值的跡象，企業(yè)也應(yīng)該在當(dāng)日?qǐng)?bào)表時(shí)按照準(zhǔn)則規(guī)定判斷是否存在減值跡象，這樣方便更好地計(jì)算減值計(jì)量。還有就是，再確認(rèn)時(shí)間上更加清晰明確，減少了計(jì)提減值的隨意性。原準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)該履行對(duì)各個(gè)企業(yè)定期或者每年年終進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則計(jì)提減值準(zhǔn)備，這就給了企業(yè)充分的時(shí)間進(jìn)行盈余管理甚至盈利操控。企業(yè)如果按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷減產(chǎn)是否減值，這樣就減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行盈余管理的操控。第五，披露的內(nèi)容需要有所提高，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的損失計(jì)量金額、累積影響數(shù)、計(jì)提的原因，規(guī)則以及各方面的規(guī)定，完善了披露內(nèi)容，有利于使用者更全面且客觀的判斷該企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。最后也是極為重要的一點(diǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定，可收回金額的確定與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量息息相關(guān)。與我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境相結(jié)合，新準(zhǔn)則的確立對(duì)公允價(jià)值和未來(lái)現(xiàn)金流量做出了嚴(yán)格規(guī)定，全面提升了可靠性。
四、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在實(shí)踐中存在的問(wèn)題
目前根據(jù)我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，我國(guó)上市公司還存在大量利用資產(chǎn)減值的漏洞和不足進(jìn)行盈余管理的行為，所以資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的出臺(tái)在一定程度上遏制了各大企業(yè)盈余管理的行為，但是還不能全面系統(tǒng)地解決問(wèn)題，所有以該資產(chǎn)減值準(zhǔn)則依然存在著各種問(wèn)題，仍需要進(jìn)一步完善。新準(zhǔn)則的頒布是在舊準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改和補(bǔ)充，也在某些方面縮小了企業(yè)調(diào)節(jié)的益的空間，在實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中也存在著這樣那樣的問(wèn)題。主要表現(xiàn)為，利用資產(chǎn)減值進(jìn)行禮儀操控，上市公司不切實(shí)際地盲目地計(jì)提減值準(zhǔn)備，在會(huì)計(jì)年度間隨意調(diào)節(jié)利益。而利益受到虧損的上市企業(yè)，更是利用資產(chǎn)減值來(lái)調(diào)整盈余管理，避免因?yàn)槎喽忍潛p而導(dǎo)致的破產(chǎn)。新的減值準(zhǔn)則使那些企業(yè)關(guān)掉了操控利益的大門，但是企業(yè)還是不乏有操控利益的現(xiàn)象，從這些利用資產(chǎn)減值操控利益的企業(yè)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)目前利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利益操控的方式是多種多樣的，這不僅損害了廣大中小企業(yè)的合法利益，還造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。
五、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)問(wèn)題的對(duì)策
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上壓縮了會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的時(shí)間，限制了企業(yè)盈余的管理，同時(shí)也在某些方面擴(kuò)大了企業(yè)英語(yǔ)的空間，又能夠有助于會(huì)計(jì)信息使用者利用會(huì)計(jì)信息利用決策。無(wú)論從準(zhǔn)則還是從實(shí)際來(lái)看，影響企業(yè)運(yùn)行狀況的因素有很多，比如說(shuō)主觀因素客觀因素等等。因此，要從根本上解決這種現(xiàn)狀，以提高信息質(zhì)量。首先，不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市場(chǎng)。完善會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理有非常重要的作用，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有很多漏洞，這無(wú)疑是給企業(yè)帶來(lái)了可乘之機(jī)。新準(zhǔn)則的頒布一方面彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則體系中的不足，也可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而出現(xiàn)的一些新問(wèn)題新漏洞，這就要求繼續(xù)完善新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)盈余管理進(jìn)行有效的規(guī)范。其次，對(duì)相關(guān)部門的工作人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員水平參差不齊，因此想要使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠順利實(shí)施，一方面要盡快對(duì)人員的培養(yǎng)和訓(xùn)練，盡快出臺(tái)相關(guān)的教材用書，然后再進(jìn)行對(duì)教師的工作分配，加大對(duì)從業(yè)人員的道德水平的培養(yǎng)；另一方面，還要求公司內(nèi)部從上級(jí)到下級(jí)的人員要學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則的管理要求。再次，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)監(jiān)督。準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，因此應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的管理和審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)這一手段來(lái)減少上市企業(yè)的盈余管理，為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)在良好的氛圍環(huán)境。還必須完善監(jiān)督系統(tǒng)，加大對(duì)從業(yè)人員違法行為的懲處力度。新準(zhǔn)則的頒布，是我國(guó)進(jìn)一步資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的一個(gè)巨大的里程碑。
六、結(jié)語(yǔ)
我國(guó)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，促使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加完善，正確反映了財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況，是我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)做好了領(lǐng)頭羊的作用。
論企業(yè)盈余管理行為論文 篇5
軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理是建立健全企業(yè)信息控制管理工作的重要內(nèi)容和研究方向。本文首先引出內(nèi)部控制與盈余管理的概念，接著圍繞著軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理之間的相互關(guān)系展開討論，最后從企業(yè)內(nèi)部日�？刂婆c盈余管理出發(fā)，提出了完善軌道交通企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)、建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)、建立自我評(píng)估體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制相關(guān)信息質(zhì)量等建議，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)軌道交通企業(yè)科學(xué)、健康的發(fā)展。
一、內(nèi)部控制與盈余管理概念
(一)內(nèi)部控制的概念
“內(nèi)部控制”理論是一種理論由日本著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家青木昌彥教授在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的研究建立缺陷。內(nèi)部控制是一個(gè)專業(yè)的管理體系為基礎(chǔ)，防范風(fēng)險(xiǎn)，有效監(jiān)管建立過(guò)程控制體系，通過(guò)全面，關(guān)鍵控制點(diǎn)，并描述在商業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的視覺(jué)表達(dá)形式的過(guò)程的目的管理實(shí)踐形成的。
內(nèi)部控制現(xiàn)在已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)管理制度之一，是內(nèi)部控制和公司管理人員的一個(gè)重要機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)我們提出的聯(lián)合研究企業(yè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，是提高信息的可靠性，如目標(biāo)控制操作，實(shí)現(xiàn)所希望的效果處理。本身不是目的，而是實(shí)現(xiàn)了直銷渠道的目的。還提供了該組織實(shí)現(xiàn)安全目標(biāo)的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的要素包括以下幾個(gè)方面：
1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境的前提和基礎(chǔ)，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制一般包括機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工，社會(huì)責(zé)任，治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)文化，人力資源政策。
2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)系統(tǒng)的分析，及時(shí)識(shí)別與業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。
3、控制活動(dòng)�？刂苹顒�(dòng)是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采用相應(yīng)的控制措施，以控制在寬容度風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。
4、信息和通信。信息和通信企業(yè)準(zhǔn)確，及時(shí)地收集，傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，保證了企業(yè)之間和企業(yè)進(jìn)行有效的溝通以外的信息。
5、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，包括專項(xiàng)檢查和日常監(jiān)督檢查，以評(píng)估為確定及時(shí)加以改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷的內(nèi)部控制的有效性。
(二)盈余管理的概念
所謂的盈余管理是符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，企業(yè)管理者，外國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)盈余報(bào)告的信息來(lái)調(diào)整或控制的企業(yè)行為，從而最大限度地提高企業(yè)人體自身行為帶來(lái)的好處。
盈余管理在20世紀(jì)80年代后期的概念在會(huì)計(jì)理論的西段引起廣泛關(guān)注，自改革開放以來(lái)，盈余管理也慢慢被越來(lái)越多的認(rèn)可和接受在我們的國(guó)家，它在測(cè)量非常重要的作用會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。成為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的基礎(chǔ)上，以評(píng)估在中國(guó)的業(yè)績(jī)和激勵(lì)補(bǔ)償。有些公司在短期內(nèi)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況不反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。因此，管理層通常意味著盈余管理企業(yè)最真實(shí)的情況給投資者。
二、軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制與盈余管理的關(guān)系
軌道交通企業(yè)的內(nèi)部控制在一定程度上的優(yōu)勢(shì)在減少股東和企業(yè)管理層之間的沖突上的分布，為了更好地實(shí)施軌道交通企業(yè)系統(tǒng)和戰(zhàn)略，規(guī)范企業(yè)管理�，F(xiàn)實(shí)情況是，不當(dāng)?shù)挠喙芾硪呀?jīng)成為了股東和管理層的利益之間的利益沖突所在的癥結(jié)所在，從而制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制的初始目標(biāo)是抑制不當(dāng)盈余管理的方式。內(nèi)部控制的目標(biāo)是提供信譽(yù)，效益和業(yè)務(wù)運(yùn)作符合財(cái)務(wù)信息的程度有關(guān)法律，法規(guī)的有效保護(hù)。其中，在財(cái)務(wù)信息的可信度方面，在很大程度上，同樣，實(shí)現(xiàn)執(zhí)行管理和內(nèi)部控制目標(biāo)的程度盈余管理的影響被有效抑制盈余管理。
(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于抑制盈余管理
軌道交通企業(yè)管理的重點(diǎn)是價(jià)值觀，經(jīng)營(yíng)理念，管理方式，內(nèi)部控制在一定程度上影響了盈余管理與公司財(cái)務(wù)信息披露的抑制作用。健全內(nèi)部控制制度并不必然帶來(lái)良好的收益管理的效果。部分原因是不論是企業(yè)管理監(jiān)督還是從盈余管理的角度看完整性較差，無(wú)論是什么動(dòng)機(jī)，企業(yè)管理者都是自己的利益最大化為根本目的進(jìn)行盈余管理的。此外，軌道交通企業(yè)管理注重財(cái)務(wù)報(bào)告和是否禁止不當(dāng)正確盈余管理的內(nèi)部控制能起到一定的作用。因此，內(nèi)部控制可以降低企業(yè)的不當(dāng)盈余管理發(fā)生。
內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的抑制作用跟外部因素有很大的關(guān)系，有的軌道交通企業(yè)內(nèi)部控制的挺好，但是由于管理者價(jià)值觀、重視程度的問(wèn)題，沒(méi)有好好監(jiān)督內(nèi)控的實(shí)施，最終導(dǎo)致盈余管理還是不理想。
(二)抑制盈余管理是內(nèi)部控制的目標(biāo)
內(nèi)部控制的目標(biāo)是提供保護(hù)的程度遵循企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的可信性和相關(guān)的法律和財(cái)務(wù)信息的規(guī)定。盈余管理會(huì)造成財(cái)務(wù)資料的若干企業(yè)盈余管理的影響，但也實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制和鎮(zhèn)壓的目標(biāo)的`實(shí)施程度方面的可信度。
內(nèi)部控制問(wèn)題密切相關(guān)的盈余管理。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)管理制度大多還沒(méi)有完全建立起來(lái)。在不完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的情況下，有很多漏洞在系統(tǒng)中，執(zhí)行力度不夠，而導(dǎo)致利益的擴(kuò)張或減少使用自己的優(yōu)勢(shì)在以各種方式和手段來(lái)獲得企業(yè)的控制權(quán)的內(nèi)部人。在“內(nèi)部人控制”，公司將出現(xiàn)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并選擇放棄，為了兼顧各種利益集團(tuán)為核心，以內(nèi)部人為本，企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)目標(biāo)直接須按既定值取代偏好的“內(nèi)部”的利益。這樣一來(lái)，人們會(huì)濫用內(nèi)部控制，采取以收益最大化管理，以滿足自己的個(gè)人利益。
(三)內(nèi)部控制對(duì)盈余管理的抑制依賴信號(hào)機(jī)制
有效的內(nèi)部控制具有限制軌道交通公司管理層操縱會(huì)計(jì)盈余的能力。內(nèi)部控制有可能限制程序上的錯(cuò)誤，估計(jì)中的誤差以及盈余管理。良好的內(nèi)部控制被認(rèn)為是實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告的重要原因之一，內(nèi)部控制效率這一抽象指標(biāo)要依靠信號(hào)顯示機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。根據(jù)信號(hào)傳遞理論，信息披露是最重要的信號(hào)顯示機(jī)制。例如，企業(yè)管理層往往通過(guò)一些信號(hào)向外傳遞其真實(shí)的信息，這是目前顯示內(nèi)部控制效率的主要方式之一。進(jìn)一步說(shuō)，內(nèi)部控制信息披露程度反映了內(nèi)部控制的總體水平，高質(zhì)量軌道交通公司的管理層有動(dòng)機(jī)將公司高品質(zhì)的信號(hào)(比如好的業(yè)績(jī)，較好的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)防范信息)及時(shí)傳遞給股東，高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露能夠顯示該公司具有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)與較高的內(nèi)部控制效率。即內(nèi)部控制效率越高的公司，越傾向于披露詳細(xì)的內(nèi)部控制信息，而內(nèi)部控制效率低的公司不愿意過(guò)多的披露內(nèi)部控制信息。
三、研究結(jié)論
隨著我國(guó)軌道交通的飛速發(fā)展，軌道公司的管理水平成為了目前限制我國(guó)軌道交通發(fā)展的重要限制因素。而內(nèi)部控制體系的完善是軌道交通公司管理水平的一個(gè)重要標(biāo)志。軌道交通企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制體系，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，抑制不當(dāng)?shù)挠喙芾�，促進(jìn)軌道交通企業(yè)的健康發(fā)展。
論企業(yè)盈余管理行為論文 篇6
會(huì)計(jì)政策變更作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其主要包括會(huì)計(jì)方法變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)個(gè)體變更等方面的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)當(dāng)前損益以及后期各階段的損益都會(huì)產(chǎn)生重大的影響，世界各國(guó)和地區(qū)不同企業(yè)雖然對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的財(cái)務(wù)處理方法有所不同，但是均要求會(huì)計(jì)政策變更后的企業(yè)能夠全面揭示會(huì)計(jì)政策變更的理由和內(nèi)容，以方便報(bào)表使用者細(xì)致了解，增加會(huì)計(jì)信息的可比性和可理解性。
一、鐵路企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容與特點(diǎn)
鑒于鐵路企業(yè)的規(guī)模較大，企業(yè)發(fā)展涉及到的資金一般都較多，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更工作需要制定嚴(yán)格、合理的變更制度，采取積極的資金管理手段，保證鐵路企業(yè)的資金能夠?qū)崿F(xiàn)有效的控制和管理，提高企業(yè)資金的利用率。就目前來(lái)看，我國(guó)鐵路企業(yè)在會(huì)計(jì)政策變更工作中，需要從以下幾個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的調(diào)控。
（一）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性
會(huì)計(jì)計(jì)量是根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其最終金額的過(guò)程。從企業(yè)會(huì)計(jì)的角度看，計(jì)量屬性主要反映的是會(huì)計(jì)要素金額的確定基礎(chǔ)，在鐵路企業(yè)發(fā)展過(guò)程中其主要包含歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值等方面的內(nèi)容。在新的會(huì)計(jì)政策變更過(guò)程中，鐵路明確將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的重要指標(biāo)之一，擺脫了傳統(tǒng)多重計(jì)量屬性并存的計(jì)量模式，使企業(yè)的會(huì)計(jì)政策管理目的更加明確。
�。ǘ┐尕浀挠�(jì)價(jià)方法
在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)政策影響下，鐵路企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法主要遵循后進(jìn)先出的原則，然而在新政策的影響下，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均以及特殊計(jì)價(jià)的方式對(duì)企業(yè)的存貨成本進(jìn)行確定，使計(jì)價(jià)方式更加趨于科學(xué)化、合理化。
�。ㄈo(wú)形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的資本化
鐵路企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作需要對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等進(jìn)行統(tǒng)一的管理。以無(wú)形財(cái)產(chǎn)為例，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)政策中，為簡(jiǎn)化企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作，一般都將其全部計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益中，存在很大的盲目性，新的會(huì)計(jì)政策中將無(wú)形財(cái)產(chǎn)的研發(fā)分為兩個(gè)階段，研究階段的支出，發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段的支出，可資本化確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
�。ㄋ模┢髽I(yè)合并區(qū)分合并類型
在復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境影響下，不少鐵路企業(yè)為尋求更好、更快的發(fā)展，與業(yè)內(nèi)其他企業(yè)組成合作伙伴，將各自企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一的合并，旨在提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)政策是不區(qū)分企業(yè)合并類型的.，導(dǎo)致對(duì)合并后的企業(yè)定位存在較大的偏差，不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行，會(huì)計(jì)政策變更的一個(gè)主要內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)合并的類型進(jìn)行區(qū)分，區(qū)分同一控制和非同一控制企業(yè)合并，并采用不同的會(huì)計(jì)核算方法。
二、會(huì)計(jì)政策變化對(duì)盈余管理的有效控制
會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，最終形成會(huì)計(jì)報(bào)表所需要遵循的原則和方法，其具有一定的靈活性，企業(yè)可以根據(jù)自身需要對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，為企業(yè)管理當(dāng)局提供操控利潤(rùn)的空間。新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)政策較多地壓縮了可選擇項(xiàng)目，一般表現(xiàn)在存貨計(jì)價(jià)后進(jìn)先出法的取消、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回以及企業(yè)的合并原則重新規(guī)范三個(gè)方面，這些內(nèi)容在上節(jié)的概述中已經(jīng)給予討論，有效限定了企業(yè)盈余管理的空間，有助于實(shí)現(xiàn)了對(duì)盈余管理的有效控制，有助于提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
三、會(huì)計(jì)政策變更引發(fā)新的盈余管理手段
從會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容來(lái)看，新準(zhǔn)則下在減少會(huì)計(jì)核算方法的選擇權(quán)，達(dá)到縮小企業(yè)盈余管理空間方面做出的努力。企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定是在會(huì)計(jì)信息可靠性與抑制盈余管理行為之間的權(quán)衡，并不是單單對(duì)企業(yè)盈余管理行為的遏制。
�。ㄒ唬┕蕛r(jià)值適用范圍的擴(kuò)大
企業(yè)公允價(jià)值的運(yùn)用體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有助于提供利益相關(guān)者做出決策的會(huì)計(jì)信息。公允價(jià)值的使用需要活躍的市場(chǎng)作為前提，同時(shí)必須取得可靠計(jì)量，現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)處于不完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，公允價(jià)值的全面引入，勢(shì)必會(huì)為企業(yè)的盈余管理提供新的可操作空間。
�。ǘo(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用資本化
企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的重要內(nèi)容就是無(wú)形資產(chǎn)的改革，由于企業(yè)對(duì)于研發(fā)階段和開發(fā)階段的界限劃定不是很清晰，需要企業(yè)管理部門增加必要的主觀判斷，在區(qū)分兩個(gè)階段時(shí)也不會(huì)以企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)情況作為依據(jù)，而是利用將會(huì)計(jì)政策服務(wù)于企業(yè)業(yè)績(jī)，根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)最終實(shí)現(xiàn)兩個(gè)階段的劃分，達(dá)到為企業(yè)盈余服務(wù)的目的。
（三）債務(wù)重組準(zhǔn)則
新的會(huì)計(jì)政策中規(guī)定，債務(wù)重組交易以公允價(jià)值計(jì)量并允許債務(wù)人對(duì)重組收益進(jìn)行確認(rèn)，這就意味著對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)了新的保障，而且這種變化往往帶來(lái)的是高利潤(rùn)，為企業(yè)的盈余管理提供了條件。
四、總結(jié)
在新的社會(huì)背景和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，鐵路企業(yè)的發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)，需要各企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展現(xiàn)狀和需求，對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行科學(xué)、合理的變更，注意會(huì)計(jì)政策變更下各項(xiàng)內(nèi)容的調(diào)整和改善，全面分析其對(duì)盈余管理工作的影響，將企業(yè)的盈余管理工作做好。
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