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企業(yè)內(nèi)控體系中財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的建立
【摘 要】本文首先介紹了內(nèi)部控制的內(nèi)涵及財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成進(jìn)行了分析， 同時(shí)提出了自己的看法。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)控體系 財(cái)務(wù)控制系統(tǒng) 建立分析
1. 企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段，為了保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，為保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的記錄是真實(shí)完整而實(shí)施的政策與程序。
內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理者用來授權(quán)與指揮進(jìn)行購、銷、存等經(jīng)營活動(dòng)，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報(bào)告的程序與步驟，還包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、控制和評(píng)價(jià)而制定和設(shè)置的各項(xiàng)規(guī)章制度。因此，內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，需要企業(yè)各個(gè)部門的通力協(xié)作配合。
2. 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)是在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理制度中由若干有關(guān)利潤形成與分配的控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)所組成。它的主要控制目標(biāo)有以下幾個(gè)：
第一，利潤(或虧損)總額的計(jì)算要真實(shí)正確。企業(yè)對(duì)利潤的管理，首先必須保證計(jì)劃期內(nèi)已實(shí)現(xiàn)利潤總額的真實(shí)性與合法性�？刂频哪康膭t在于保證利潤總額計(jì)算的正確無論它反映了企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的最終成果。凡不屬于本期的利潤或尚末實(shí)現(xiàn)的利潤均不得計(jì)入本期利潤總和;第二，利潤的分配要合理合規(guī)。企業(yè)利潤的分配應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，這是利潤管理的重要組成部分。通過財(cái)務(wù)成果內(nèi)部控制，防止利潤分配中的錯(cuò)誤和弊端，保證計(jì)劃期稅利的足額上交與合理留利，以維護(hù)國家、企業(yè)和職工三者的利益。
3. 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的組成財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要屬于會(huì)計(jì)控制的范圍，一般分為利潤的形成和利潤的分配兩個(gè)子系統(tǒng)，也即兩個(gè)相互獨(dú)立的控制系統(tǒng)。
3.1 利潤形成的內(nèi)部控制系統(tǒng)3.1.1 產(chǎn)品銷售利潤和其他銷售利潤的內(nèi)部控制系統(tǒng)(1)控制的程序和方法。
�、僭跍y(cè)試銷售收入、銷售稅金和銷售成本的內(nèi)部控制情況的基礎(chǔ)上，核對(duì)產(chǎn)品銷售和其他銷售的總帳及明細(xì)帳，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則調(diào)整屬于本期發(fā)生而尚未入帳的收入和支出，全部登記有關(guān)帳戶;②會(huì)計(jì)人員根據(jù)調(diào)整后的產(chǎn)品銷售和其他銷售等有關(guān)總帳和明細(xì)帳，分別計(jì)算產(chǎn)品銷售利潤及其他銷售利潤，編制產(chǎn)品銷售及其他銷售利潤計(jì)算表;③由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)審核產(chǎn)品銷售利潤計(jì)算表;④會(huì)計(jì)人員編制記帳憑證經(jīng)復(fù)核后登記利潤、有關(guān)總賬和明細(xì)帳。
(2)控制點(diǎn)。產(chǎn)品銷售利潤和其他銷售利潤內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要控制點(diǎn)有：
①調(diào)整。會(huì)計(jì)人員在編制產(chǎn)品銷售、其他銷售利潤表之前，要參考對(duì)銷售收入、銷售稅金和銷售成本的內(nèi)部控制系統(tǒng)的測(cè)試與評(píng)價(jià)，核對(duì)有關(guān)產(chǎn)品銷售和其他銷售的一切收支帳項(xiàng)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，凡是本期實(shí)現(xiàn)的收入，不論銷貨款什么時(shí)候收到，均計(jì)入本期收入;凡應(yīng)由本期收入補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，不論在本期是否已經(jīng)支付，均作為本期發(fā)生的費(fèi)用記賬;對(duì)不屬本期的收入和費(fèi)用，已經(jīng)入了帳的也要沖回和糾正。調(diào)整帳項(xiàng)后，把產(chǎn)品銷售、其他銷售總帳的明細(xì)帳余額結(jié)出為編制產(chǎn)品銷售、其他銷售利潤表作準(zhǔn)備;②編表。會(huì)計(jì)人員根據(jù)帳上記載的產(chǎn)品銷售，其他銷售的本期發(fā)生額的累計(jì)數(shù)填寫利潤計(jì)算表，分別計(jì)算出產(chǎn)品銷售、其他銷售的總利潤和明細(xì)利潤。產(chǎn)品銷售和其他銷售利潤計(jì)算表包括銷售收入、銷售稅金、銷售工廠成本、利潤等項(xiàng)目;③審核。
會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)要對(duì)銷售利潤表中的銷售收入、稅金、工廠成本、利潤額等逐項(xiàng)審核。查明表上所列各項(xiàng)數(shù)字的計(jì)算是否嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則并以經(jīng)過調(diào)整后的帳面數(shù)額為依據(jù)，計(jì)算是否正確等等。審核后的銷售利潤計(jì)算表即成為記帳和利潤分配的重要依據(jù);④復(fù)核。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的銷售利潤計(jì)算表填制記帳憑證必須經(jīng)過復(fù)核才能據(jù)以登帳。復(fù)核時(shí)應(yīng)注意：據(jù)以填制記帳憑證的銷售利潤計(jì)算表是否經(jīng)過審核，審核時(shí)發(fā)現(xiàn)的問題是否已經(jīng)得到解決，記帳憑證的各項(xiàng)內(nèi)容是否與銷售利潤表的有關(guān)項(xiàng)目一致等;⑤記帳。會(huì)計(jì)人員根據(jù)復(fù)核無誤的記帳憑證，登記利潤、銷售等有關(guān)帳戶的總帳和明細(xì)帳。利潤賬戶的借貸方差額即為本期的利潤或虧損。
3.1.2 企業(yè)外收支的內(nèi)部控制系統(tǒng)(1)控制的程序和方法。
�、侔l(fā)生屬于營業(yè)外收支業(yè)務(wù)范圍的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的單位，應(yīng)填寫報(bào)批的清單，說明該事項(xiàng)發(fā)生的原因和所造成的后果，責(zé)任人或經(jīng)辦入的姓名，需要支付的金額和本單位負(fù)責(zé)人的處理意見，送會(huì)計(jì)部門審核;②會(huì)計(jì)部門審核報(bào)批申請(qǐng)單的內(nèi)容是否屬于營業(yè)外收支的范圍，對(duì)應(yīng)由其他資金渠道列支的要剔除，嚴(yán)格把關(guān);③企業(yè)負(fù)責(zé)人和總會(huì)計(jì)師對(duì)審核后的報(bào)批申請(qǐng)單再進(jìn)行一次審查和正式簽發(fā)，然后報(bào)送上級(jí)主管部門審批;④正式批復(fù)后，會(huì)計(jì)部門根據(jù)上級(jí)主管部門的批復(fù)文件填制記帳憑證，訃以批復(fù)文件作為記帳憑證的附件;⑤會(huì)計(jì)部門負(fù)貢人或主省會(huì)計(jì)復(fù)核記帳憑證的內(nèi)容與批復(fù)文件相符后，交會(huì)計(jì)人員據(jù)以登記“利潤” 帳戶。
(2)控制點(diǎn)。營業(yè)外收支內(nèi)部控制系統(tǒng)的主要控制點(diǎn)有：
�、偕暾�(qǐng)，發(fā)生營業(yè)外收支業(yè)務(wù)的單位填寫的報(bào)批申請(qǐng)單，應(yīng)說明發(fā)生的原因、后果、責(zé)任、金額和處理意見，并需附有關(guān)損失的證明或鑒定材料;②審核。會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人或主管會(huì)計(jì)對(duì)報(bào)批申請(qǐng)單及所附證明材料所進(jìn)行的審核，是內(nèi)部控制的重要控制手段。主要審查報(bào)批申請(qǐng)單所列轉(zhuǎn)作營業(yè)外收支的項(xiàng)目是否確已發(fā)生，數(shù)字是否真實(shí)，是否符合國家規(guī)定的范圍。在審查時(shí)應(yīng)特別注意以下各項(xiàng)目：一是新產(chǎn)品試制失敗損失。應(yīng)查明試制失敗的原因和實(shí)際發(fā)生的損失以及應(yīng)列入營業(yè)外支出數(shù)是否正確。如果新產(chǎn)品試制有專項(xiàng)撥款，還應(yīng)查明此項(xiàng)失敗損失是否屬于專項(xiàng)撥款結(jié)余抵補(bǔ)不足部分，有無扣除回收殘值并經(jīng)主管部門批準(zhǔn)。二是非常損失。應(yīng)查明報(bào)批的非常損失的具體內(nèi)容，應(yīng)只限于流動(dòng)資金部分，至于固定資產(chǎn)部分要沖減固定資金，固定資產(chǎn)修復(fù)費(fèi)用在大修理基金或更新改造資金中列支，損失嚴(yán)重的重建列入基建計(jì)劃不得列入營業(yè)外支出;③審簽。企業(yè)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)批申請(qǐng)單的內(nèi)容是否完整、合理、正確，所附證明材料是否齊全，會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人是否認(rèn)真審核，有無其他隱瞞不報(bào)或與實(shí)際情況不符的問題等，在確認(rèn)無誤后再簽發(fā)上報(bào)企業(yè)主管部門請(qǐng)求審批。④復(fù)核。會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人將收到的上級(jí)主管部門的批復(fù)文件交會(huì)計(jì)人員填制記帳憑證，由主管會(huì)計(jì)進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核是對(duì)記帳憑證與上級(jí)批復(fù)文件及本企業(yè)報(bào)批申請(qǐng)中等進(jìn)行核對(duì)檢查。特別是在上級(jí)批復(fù)報(bào)銷金額與本企業(yè)報(bào)批金額不一致時(shí)，應(yīng)以上級(jí)批復(fù)數(shù)為準(zhǔn)填制記帳憑證，不得擅自更改金額或使企業(yè)原報(bào)數(shù)列帳;⑤記帳。會(huì)計(jì)人員根據(jù)復(fù)核的記帳憑證，準(zhǔn)確無誤地登記利潤及對(duì)應(yīng)科日的總帳和叫細(xì)帳。
3.2 利潤分配的內(nèi)部控制系統(tǒng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤按照國家有關(guān)規(guī)定在國家與企業(yè)之間進(jìn)行分配，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了正確處理國家、企業(yè)和職工三者利益的關(guān)系。國營大中型企業(yè)按稅率計(jì)算交納國營企業(yè)所得稅，同時(shí)再按規(guī)定的調(diào)節(jié)稅率計(jì)算交納調(diào)節(jié)稅。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤按照規(guī)定交納所得稅和調(diào)節(jié)稅后的余額作為企業(yè)留用利潤。企業(yè)留用利潤再按規(guī)定比率分別作為生產(chǎn)發(fā)展基金、新產(chǎn)品試制基金、后備基金、職工福利基金與職工獎(jiǎng)勵(lì)基金用以保證生產(chǎn)的不斷發(fā)展和興辦職工福利事業(yè)以及對(duì)職工的獎(jiǎng)勵(lì)。實(shí)行利潤分配的內(nèi)部控制，就是從企業(yè)各項(xiàng)管理制度上加強(qiáng)對(duì)利潤分配的管理，以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤按照國家的有關(guān)規(guī)定合理地進(jìn)行分配。
總之，內(nèi)部控制的作用在于促使企業(yè)有效率地達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表與信息，并確保一切程序符合相關(guān)的法令與規(guī)章。
對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)就要建立會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)程序和方法，具體內(nèi)容包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批難權(quán);明確有關(guān)人員的職責(zé)分工，并有效防止舞弊;憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)得到正確的記載;財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸使用要有保護(hù)措施;對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。
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