淺論從管理角度看管理審計(jì)
【摘 要】管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的管理活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，因此，本文認(rèn)為應(yīng)該從管理角度討論管理審計(jì)的有關(guān)理由。本文結(jié)合管理學(xué)的有關(guān)理論，在分析具體管理職能的基礎(chǔ)上對(duì)管理審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了探討。同時(shí)，根據(jù)管理審計(jì)所關(guān)注的對(duì)象闡述了實(shí)施管理審計(jì)的作用和作用。
【關(guān)鍵詞】管理審計(jì);實(shí)踐
一、從管理角度看管理審計(jì)的概念
管理審計(jì)以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，審查企業(yè)在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、制約、決策等管理職能上的表現(xiàn)。在管理審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員要檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)的管理制度和管理活動(dòng);審查各職能部門管理制度、組織目的和方針的恰當(dāng)性以及履行的有效性;審查組織內(nèi)部各職能部門存在的和潛在的薄弱環(huán)節(jié);審查單位的人事政策、人員素質(zhì)以及培訓(xùn)的情況，進(jìn)而提出改善管理的措施倡議，以推動(dòng)管理素質(zhì)和水平的提高。推動(dòng)管理職能的更有效發(fā)揮，提高組織的管理水平，增強(qiáng)組織的獲利能力，從而推動(dòng)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、從管理角度看管理審計(jì)的內(nèi)容
管理審計(jì)是針對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行的，其審計(jì)內(nèi)容理應(yīng)包括組織內(nèi)部的所有管理活動(dòng)，具體應(yīng)當(dāng)如何分類呢?由于管理是通過發(fā)揮管理職能來實(shí)現(xiàn)其目的的，因此，我們可以在分析具體管理職能的基礎(chǔ)上來確定管理審計(jì)的主要內(nèi)容。
(一)與計(jì)劃職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容
計(jì)劃職能包含規(guī)定組織的目標(biāo)，制定整體戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，以及將計(jì)劃逐層展開，以便協(xié)調(diào)和將各種活動(dòng)一體化。針對(duì)這一管理職能，相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容至少應(yīng)包括：(l)確定組織目標(biāo)、整體戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃的程序是否是科學(xué)的;(2)組織目標(biāo)、整體戰(zhàn)略以及經(jīng)營計(jì)劃是否是清晰明確的;(3)在目前的經(jīng)營環(huán)境和組織現(xiàn)有的條件下，組織目標(biāo)、整體戰(zhàn)略以及經(jīng)營計(jì)劃是否是可行的，經(jīng)營計(jì)劃是否在組織資源的合理配置和充分使用的基礎(chǔ)上制定;(4)所制定的整體戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃是否與組織的目標(biāo)緊密切合，戰(zhàn)略和計(jì)劃的實(shí)施是否能切實(shí)保障組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);(5)組織目標(biāo)、整體戰(zhàn)略以及經(jīng)營計(jì)劃是否能夠隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化而發(fā)展;(6)經(jīng)營計(jì)劃的展開、分解或下達(dá)是否是恰當(dāng)?shù)�，是否以各部門的實(shí)際情況和工作能力為依據(jù)，能否保障整體計(jì)劃的順利實(shí)施。
(二)與組織職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容
組織職能包括決定組織要完成的任務(wù)是什么，誰去完成這些任務(wù)，這些任務(wù)怎么分類組合，誰向誰報(bào)告，各種決策應(yīng)在哪一級(jí)制定，為組織選配合適的人員以及適時(shí)地實(shí)行變革與創(chuàng)新。針對(duì)這一管理職能，相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容至少應(yīng)包括：(1)是否建立了與經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)的、能夠滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要的并且符合組織實(shí)際條件的健全的組織架構(gòu)?(2)組織內(nèi)部各職能部門或分支機(jī)構(gòu)的分工是否明確、職責(zé)是否清晰?被賦予的權(quán)限是否合理恰當(dāng)?(3)各職能部門或分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部的崗位設(shè)置是否健全、恰當(dāng)?各崗位的分工是否明確、職責(zé)是否清晰?被賦予的權(quán)限是否合理恰當(dāng)?(4)各項(xiàng)決策的制定是否在規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)?制定決策的程序是否科學(xué)?(5)各職能部門或分支機(jī)構(gòu)的運(yùn)作是否協(xié)調(diào)?相互之間的溝通是否順暢?組織架構(gòu)的整體運(yùn)作是否有效率?能否保障計(jì)劃和戰(zhàn)略的順利實(shí)施?(6)針對(duì)各級(jí)人員(從高層管理人員到普通員工)的甄選、培訓(xùn)、評(píng)估等一系列策略或機(jī)制是否恰當(dāng)有效，能否保障員工隊(duì)伍的高素質(zhì)和保持員工的高績效水平?(7)是否能夠根據(jù)不斷變化的經(jīng)營環(huán)境和自身?xiàng)l件適時(shí)地進(jìn)行架構(gòu)、技術(shù)和人員等的變革，并不斷創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展?
(三)與領(lǐng)導(dǎo)職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容
領(lǐng)導(dǎo)職能就是指導(dǎo)和協(xié)調(diào)組織中的人，包括激勵(lì)下屬，指導(dǎo)他們的活動(dòng)，選擇最有效的溝通渠道，解決組織成員之間的沖突等等。針對(duì)這一管理職能，相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容至少應(yīng)包括：(l)各個(gè)不同管理層次的管理者或領(lǐng)導(dǎo)者是否具備與崗位相適應(yīng)的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)?(2)不同層次的領(lǐng)導(dǎo)者是否具備了相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)水平?包括指導(dǎo)和協(xié)調(diào)能力、人際交往和溝通技巧、激發(fā)員工的積極性、解決沖突的能力等等。(3)不同層次的領(lǐng)導(dǎo)者所帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)是否能勝任相應(yīng)的任務(wù)并不斷提高?(4)團(tuán)隊(duì)的工作是否是有效率的?領(lǐng)導(dǎo)者及其團(tuán)隊(duì)能否正確理解和把握組織的目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)本團(tuán)隊(duì)的目標(biāo)?(5)組織或組織內(nèi)部的各職能部門或分支機(jī)構(gòu)是否建立了恰當(dāng)有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，以確保員工能夠按照組織的要求高效率地工作?
(四)與制約職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容
計(jì)劃可以制定出來，組織結(jié)構(gòu)可以調(diào)整得非常有效，員工的積極性也可以調(diào)動(dòng)起來，但這并不能保證所有的行動(dòng)都按計(jì)劃執(zhí)行，不能保證組織的目標(biāo)一定能達(dá)到，因此，制約作為管理職能環(huán)節(jié)中的最后一環(huán)是非常重要的。制約職能包括對(duì)各類作業(yè)的效率和效果提供合理的保證，監(jiān)控組織的績效，將實(shí)際的表現(xiàn)與預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行比較，糾正任何顯著的偏差使組織回到正確的軌道上來等等。針對(duì)這一管理職能，相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容至少應(yīng)包括：(l)是否建立了內(nèi)部監(jiān)控部門?例如審計(jì)部門或相應(yīng)的業(yè)務(wù)監(jiān)控部門。內(nèi)部監(jiān)控部門的建立是否符合組織的實(shí)際需要?(這涉及到組織架構(gòu)理由，但由于是制約職能不可或缺的，因此必須單獨(dú)提出)(2)內(nèi)部監(jiān)控部門的工作是否是有效的，即能否有效地履行監(jiān)控職能?(這里，如果要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作作出客觀評(píng)價(jià)，就應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)部門的管理部門如審計(jì)委員會(huì)或外部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，因此，內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施管理審計(jì)在這一點(diǎn)上受到局限)(3)是否建立了健全、有效、安全的管理信息系統(tǒng)?管理信息系統(tǒng)能否及時(shí)、準(zhǔn)確地將各種相關(guān)信息傳遞給各個(gè)層次的管理者以便進(jìn)行有效地監(jiān)控和比較，從而可以及時(shí)地采取行動(dòng)?(4)管理信息系統(tǒng)的建立和運(yùn)轉(zhuǎn)是否是經(jīng)濟(jì)的和有效率的?(5)針對(duì)各類作業(yè)的旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的內(nèi)部制約是否健全、恰當(dāng)、合理和有效?
三、開展管理審計(jì)的現(xiàn)實(shí)作用和作用
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，市場機(jī)制的不斷完善，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，必須加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，努力提高企業(yè)的競爭力;競爭力的最終體現(xiàn)是效益，要有效益就必須加強(qiáng)管理。尤其是我國已經(jīng)成為世貿(mào)組織成員，中國市場已經(jīng)成為國際市場的重要組成部分，我國經(jīng)濟(jì)必將融人經(jīng)濟(jì)全球化的潮流，然而與眾多國外企業(yè)相比我們?cè)诠芾砝砟�、管理水平等許多方面仍存在很大的差距，我們面對(duì)的挑戰(zhàn)是非常嚴(yán)峻的。要使我們的企業(yè)真正成為具有競爭力的現(xiàn)代企業(yè)，實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展的目標(biāo)就必須通過各種手段借助各種力量盡快提升企業(yè)管理人員的綜合素質(zhì)、轉(zhuǎn)換管理理念、提高管理水平，而開展管理審計(jì)就是一種有效的手段，這是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必定要求，是企業(yè)參與市場競爭、謀求發(fā)展的內(nèi)在需要。具體來說，管理審計(jì)能起到以下幾個(gè)方面的作用：
(一)明確企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，把握企業(yè)的發(fā)展方向
企業(yè)的.目標(biāo)、戰(zhàn)略和計(jì)劃是企業(yè)經(jīng)營的前提和基礎(chǔ)，通過實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃的合理性、恰當(dāng)性和可行性進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出倡議，幫助管理者和員工進(jìn)一步明確和理解企業(yè)的目標(biāo)，從而有利于正確地把握企業(yè)發(fā)展的方向。
(二)推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境是不斷變化的，如果不能根據(jù)環(huán)境的變化對(duì)企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略、計(jì)劃、架構(gòu)、人員、技術(shù)等進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整，勢必被市場所淘汰。因此，通過實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)隨內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行自我調(diào)整和完善的能力作出評(píng)價(jià)并提出倡議，有利于增強(qiáng)企業(yè)對(duì)市場的適應(yīng)能力，推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(三)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)
治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的一種結(jié)構(gòu)，其核心是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的制約權(quán)和剩余索取權(quán)的安排。通過實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)企業(yè)治理中關(guān)于架構(gòu)、人員甄選、決策、激勵(lì)、約束等環(huán)節(jié)的制度安排進(jìn)行評(píng)價(jià)并提出倡議，有利于優(yōu)化企業(yè)整體結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)整體功能，從而推動(dòng)各層次管理活動(dòng)的最優(yōu)化，保障企業(yè)整體受托責(zé)任的完成。
(四)防范和制約經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的恰當(dāng)性、有效性和合理性是管理審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，通過實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作出評(píng)價(jià)并提出倡議，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善，從而有效地防范和制約經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于管理審計(jì)在實(shí)施的具體時(shí)間上不受約束，可以在任何需要的時(shí)候進(jìn)行，在理由尚未發(fā)生或發(fā)生之初就能予以揭示并提出解決理由的倡議，發(fā)揮事前的防護(hù)性作用，有利于防范和制約經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
(五)正確評(píng)價(jià)管理者的管理水平
通過實(shí)施管理審計(jì)，對(duì)各層次管理者履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行客觀獨(dú)立地鑒證，有利于正確地評(píng)價(jià)管理者的管理水平，企業(yè)的激勵(lì)與約束機(jī)制也只有在對(duì)管理者作出正確評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上才能充分發(fā)揮作用。同時(shí)，由于管理審計(jì)的實(shí)施可以向委托人提供更多的信息，降低委托人與代理人之間信息不對(duì)稱的程度，督促代理人更好地履行受托管理責(zé)任，減少代理人的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”。
(六)推動(dòng)經(jīng)理人市場的發(fā)展
如上所述，實(shí)施管理審計(jì)可以提供關(guān)于管理者管理水平的信息，為企業(yè)選聘管理者提供重要的依據(jù)，增加管理者之間的競爭程度，促使管理者必須不斷努力提高自身的管理水平，否則將被市場所淘汰，從而推動(dòng)經(jīng)理人整體隊(duì)伍素質(zhì)的提高，推動(dòng)經(jīng)理人市場的發(fā)展。
(七)提供廣泛的信息，維護(hù)利益相關(guān)者的利益
管理審計(jì)的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)內(nèi)部所有的管理活動(dòng)，能夠?qū)芾砘顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行充分地揭示，管理審計(jì)報(bào)告能夠提供財(cái)務(wù)審汁報(bào)告所不能提供的廣泛信息，并且，公開管理審計(jì)報(bào)告有利于消除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真帶來的不利影響，從而為股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、員工等利益相關(guān)者作出正確決策提供依據(jù)，維護(hù)他們的利益。
參考文獻(xiàn)：
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