電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題研究論文

　　摘要:電子商務(wù)的出現(xiàn),對(duì)適用于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的現(xiàn)行稅制形成了很大的沖擊。這不僅僅表現(xiàn)為電子商務(wù)稅收的征管極難操作,還表現(xiàn)為其稅收管轄權(quán)難以確定。世界各國對(duì)于電子商務(wù)的稅收問題也各持己見,看法不一。本論文認(rèn)為,從我國的實(shí)際情況出發(fā),應(yīng)當(dāng)對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅。

　　關(guān)鍵詞:電子商務(wù);稅收;征管;管轄;對(duì)策

　　一、電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易的新特點(diǎn)

　　電子商務(wù)環(huán)境下的商業(yè)交易是通過運(yùn)用信息技術(shù),以電子方式處理交易過程中的數(shù)據(jù)和資料,使得整個(gè)商業(yè)運(yùn)作過程實(shí)現(xiàn)了無紙化、直接化。相對(duì)于傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng),電子商務(wù)環(huán)境下商業(yè)交易有許多與現(xiàn)行稅收體制無法適用的新特點(diǎn),具體表現(xiàn)如下:

　　1、在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下,互聯(lián)網(wǎng)的無地域限制性使得電子商務(wù)的交易具有無國界、無地域性。由于互聯(lián)網(wǎng)是開放的,人們?cè)趥鹘y(tǒng)貿(mào)易中刻意追求的國界概念在電子商務(wù)環(huán)境下將變得毫無意義,國內(nèi)貿(mào)易和跨國貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同,很多跨國交易尤其是數(shù)字化產(chǎn)品甚至可以不經(jīng)過海關(guān)檢查而自由進(jìn)行。因而網(wǎng)上貿(mào)易突破了地域限制,為納稅主體的判定增加了難度。

　　2、由于互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性,使得電子商務(wù)環(huán)境下的交易各方具有隱匿性。由于缺少對(duì)互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制,通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方,可以隱匿姓名、隱匿居住地。稅務(wù)征管部門是通過常設(shè)機(jī)構(gòu)來確定企業(yè)經(jīng)營所得的來源地,并據(jù)以征收稅款的。但電子商務(wù)的出現(xiàn)使得企業(yè)只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點(diǎn),因而對(duì)交易者的地點(diǎn)也難于確定,這給稅務(wù)征管部門對(duì)企業(yè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定帶來困難。

　　3、互聯(lián)網(wǎng)的虛擬性使得電子商務(wù)中的交易場所可以是一個(gè)虛擬市場。電子商務(wù)環(huán)境下的交易場所是一個(gè)沒有傳統(tǒng)市場的時(shí)間和空間概念的場所。在這樣的市場中,傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員都可以是虛擬的,就連商品交易的手續(xù),比如合同、單證甚至資金等,都以虛擬方式出現(xiàn)。這種交易的虛擬性將直接導(dǎo)致稅收征管的稽查審計(jì)困難。

　　4、由于互聯(lián)網(wǎng)的數(shù)字化信息傳輸?shù)奶攸c(diǎn),電子商務(wù)中的交易信息是以數(shù)字化方式傳輸?shù)摹Ｔ趥鬏敃r(shí)除非將信息下載,并進(jìn)行轉(zhuǎn)換,否則很難了解所傳輸?shù)男畔��?nèi)容。電子支付體系的采用,使貨幣、賬簿也電子化、無形化,加大了對(duì)交易內(nèi)容和交易性質(zhì)辨別的難度。通過交易信息的數(shù)字化傳輸,在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上支付和網(wǎng)絡(luò)下載產(chǎn)品后,是否有足夠的依據(jù)收到應(yīng)收的稅,是否也可以結(jié)合資金流來追溯商務(wù)交易過程。因此,在電子商務(wù)環(huán)境下,商務(wù)交易過程的可追溯性問題就顯現(xiàn)出來了。

　　5、由于互聯(lián)網(wǎng)安全性的需要,電子商務(wù)交易過程都采用了數(shù)據(jù)信息加密措施。數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí),也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障,使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息,為稅收征管加大了難度。

　　二、電子商務(wù)對(duì)稅收的沖擊

　　目前,互聯(lián)網(wǎng)用戶已遍及全球,電子商務(wù)也正在以驚人的速度向整個(gè)世界蔓延。應(yīng)該說,電子商務(wù)跨越了空間和時(shí)間的限制,大大促進(jìn)了商務(wù)交易的發(fā)展,但由此也產(chǎn)生了一系列的稅收難題。就其內(nèi)在形式來看,離線交易由于貨物和勞務(wù)仍然以傳統(tǒng)方式提供,交易的實(shí)物流程并未消失,按現(xiàn)行稅制對(duì)其征稅并無多大障礙。而在線交易中實(shí)物流程已經(jīng)完全消失,對(duì)現(xiàn)行稅制的沖擊就在所難免了�？傮w看來,電子商務(wù)對(duì)稅收的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

　　(一)電子商務(wù)的稅收征管極難操作

　　1.交易行為難以認(rèn)定,企業(yè)逃稅具有技術(shù)上的可行性,稅款流失風(fēng)險(xiǎn)加大�，F(xiàn)行稅制對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)交易之所以適用,是因?yàn)樵趥鹘y(tǒng)方式下,所有的交易行為都會(huì)保留下相關(guān)的實(shí)物型商業(yè)憑證或單據(jù),如銷售憑證等。即使沒有商業(yè)憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)也可通過銀行賬戶等的變動(dòng)檢查其收支狀況,以確定計(jì)稅依據(jù)。電子商務(wù),尤其是在線交易則不一樣。

　　以在線交易為典型代表的電子商務(wù)本身的記錄是虛擬性的。這些記錄即便被保留下來,其在計(jì)算機(jī)上的惡意修改也可以不留下任何痕跡。更重要的是,網(wǎng)絡(luò)是一個(gè)極度開放的空間,企業(yè)可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕易地改變站點(diǎn),因而任何一個(gè)企業(yè)只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話,就可以匿名進(jìn)行商務(wù)洽談和交易。同時(shí),網(wǎng)上電子支付、計(jì)算機(jī)加密系統(tǒng)的發(fā)展也大大提高了電子商務(wù)的隱蔽性特征,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法真正有效監(jiān)控納稅對(duì)象的交易行為,從而也就無法防止企業(yè)逃稅。另外,網(wǎng)上交易的匿名進(jìn)行,還有利于企業(yè)在關(guān)聯(lián)交易中制定適宜價(jià)格來逃避稅收,因?yàn)槿藗冞�無法確定其交易對(duì)象是關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　2.征稅對(duì)象的類型難以劃分,差別稅收政策無法實(shí)施。在現(xiàn)行稅制中,各個(gè)國家在征收流轉(zhuǎn)稅的時(shí)候,都對(duì)有形商品銷售、應(yīng)稅勞務(wù)提供、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓等作了明確的劃分,并實(shí)施不同的稅收政策。但這種差別稅收政策在電子商務(wù)中卻無法實(shí)施。如果說在離線交易中,由于交易標(biāo)的以傳統(tǒng)方式提供,實(shí)物流程仍然存在,征稅對(duì)象能夠區(qū)分,差別征稅還可以順利進(jìn)行。那么在在線交易中,情形則徹底不同了。在線交易是用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)將某些有形商品的銷售,如圖書、報(bào)紙、音像制品等直接轉(zhuǎn)化為數(shù)字化形式提供,購買者只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買這些數(shù)字化商品,便可以通過瀏覽或下載來達(dá)到使用的目的。在這種交易中,實(shí)物流程已經(jīng)被完全拋卻,傳統(tǒng)的以標(biāo)的實(shí)物形式來區(qū)分征稅對(duì)象的有關(guān)稅法規(guī)定失去了存在的基礎(chǔ)。人們(當(dāng)然包括稅務(wù)機(jī)關(guān))很難有任何令人信服的理由來判定本交易收入是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得。另外,數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更也使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分變得更為復(fù)雜。既然征稅對(duì)象的類型難以劃分,差別征稅自然也就無法實(shí)施。

　　(二)電子商務(wù)的稅收管轄難以確定

　　從各國稅法來看,其稅收管轄的原則可以歸納為三種:一是屬人原則。即實(shí)行居民稅收管轄權(quán),凡本國居民從事的應(yīng)稅交易,本國均進(jìn)行征稅;二是屬地原則。即實(shí)行地域稅收管轄權(quán),凡應(yīng)稅交易發(fā)生在本國地域范圍之內(nèi),則進(jìn)行征稅;三是屬人原則與屬地原則合并實(shí)行。總的來說,發(fā)達(dá)國家對(duì)外投資與跨國經(jīng)營比較多,故較堅(jiān)持居民稅收管轄權(quán),而發(fā)展中國家則更傾向于堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)。但是,當(dāng)電子商務(wù)出現(xiàn)之后,“屬人”或“屬地”這兩個(gè)稅收管轄的連結(jié)因素都被割斷了,使得稅收管轄權(quán)難以確定。

　　三、電子商務(wù)中稅收征管對(duì)策

　　1.關(guān)于納稅主體的身份判定

　　首先,針對(duì)電子商務(wù)網(wǎng)上經(jīng)營的特點(diǎn),必須對(duì)其建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度和備案制度,要求所有從事電子商務(wù)的納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后,必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相應(yīng)的電子商務(wù)稅務(wù)登記,取得專門的稅務(wù)登記號(hào),作為其身份的識(shí)別代碼,并將該號(hào)碼顯示在納稅人所經(jīng)營的網(wǎng)站首頁的顯著位置。網(wǎng)站的訪問者可以憑此查定網(wǎng)站的合法性后再進(jìn)行交易,也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握網(wǎng)上交易的情況。納稅人必須將網(wǎng)站、網(wǎng)址、網(wǎng)上商品種類、品名以及用于交易結(jié)算方法、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)建立專門的有關(guān)企業(yè)電子商務(wù)狀況的資源信息庫,明確規(guī)定所有上網(wǎng)的納稅人在有效期限內(nèi)將上網(wǎng)有關(guān)的資料報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)備案。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的資料要進(jìn)行嚴(yán)格審核并承擔(dān)相應(yīng)的保密責(zé)任。

　　第二,要求企業(yè)在交易活動(dòng)中使用具有權(quán)威性和公正性的驗(yàn)證機(jī)構(gòu)(ca),如網(wǎng)絡(luò)的認(rèn)證中心提供的數(shù)字證書,認(rèn)證書中包含了交易主體的有關(guān)身份信息。所有參加電子商務(wù)活動(dòng)的主體,必須獲得它頒發(fā)的電子證書(數(shù)字證書),確定其電子商務(wù)服務(wù)器的合法性,相當(dāng)于在網(wǎng)上領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。這種類似機(jī)構(gòu)可以協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)識(shí)別網(wǎng)上納稅人的身份。

　　第三,加強(qiáng)商業(yè)用ip號(hào)碼分配和轉(zhuǎn)讓的管理。如果有相關(guān)主體(如互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)供應(yīng)商)的配合,ip號(hào)碼用于確定網(wǎng)上計(jì)算機(jī)的位置、所有者身份、姓名、地址是可行的。為此建議:(1)對(duì)商業(yè)用途的ip號(hào)碼的分配、轉(zhuǎn)讓進(jìn)行嚴(yán)格的公開登記,登記內(nèi)容包括企業(yè)名稱、地址、登記號(hào)等;(2)對(duì)商業(yè)網(wǎng)站和運(yùn)營、駐留網(wǎng)站的組織實(shí)行許可證制度,從而達(dá)到控制的目的。

　　2.推行電子商務(wù)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算和網(wǎng)絡(luò)申報(bào)制度

　　稅務(wù)部門應(yīng)編制出專用的電子商務(wù)電子申報(bào)表和申報(bào)軟件。申報(bào)軟件程序在納稅人填寫完申報(bào)表之后,能自動(dòng)先對(duì)申報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯審核,把好防止納稅人虛假申報(bào)的第一道關(guān)。納稅人通過電子申報(bào)表,按納稅申報(bào)期以電子郵件或其他數(shù)據(jù)傳輸形式將申報(bào)資料直接提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　3.建立網(wǎng)上數(shù)字化發(fā)票的自動(dòng)開具認(rèn)證和稽核系統(tǒng)

　　以配合納稅人憑證、賬簿、報(bào)表及其他交易信息載體的電子一體化。在電子商務(wù)交易完成并支付時(shí),該系統(tǒng)應(yīng)能自動(dòng)開出數(shù)字化發(fā)票作為支付系統(tǒng)代征代扣稅款的依據(jù),并具有未經(jīng)授權(quán)無法修改的功能。數(shù)字化增值稅發(fā)票只有在經(jīng)過該系統(tǒng)認(rèn)證稽核并實(shí)施數(shù)字簽名后才予以抵扣。

　　4.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)軟件的稅務(wù)認(rèn)證及稅務(wù)審計(jì)

　　對(duì)開展電子商務(wù)的企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度。應(yīng)該要求企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件必須同時(shí)具備納稅核算功能,并且向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用,從而為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查留下審計(jì)線索。

　　5.完善金融及商貿(mào)立法,監(jiān)管支付系統(tǒng)

　　電子商務(wù)一般采取三種支付方式:信用卡支付、客戶賬戶支付和電子貨幣支付。針對(duì)這三種支付方式,可以分別采取三種方法征稅。在信用卡支付體系中,由頒發(fā)信用卡的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)從所收傭金中扣繳稅款;在客戶賬戶支付體系中,由客戶在直接劃款給售貨方的同時(shí)扣繳稅款;在電子貨幣支付體系中,由銀行負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)賬,并在發(fā)行或兌現(xiàn)電子貨幣時(shí)扣繳稅款。這里要采用法律的形式規(guī)定銀行或者金融機(jī)構(gòu)的責(zé)任。

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